長(cháng)期股權投資集合15篇
長(cháng)期股權投資1
[提要] 長(cháng)期股權投資的核算是所有資產(chǎn)核算問(wèn)題中最難以理解的一類(lèi)問(wèn)題，所以在日常會(huì )計核算中也常常使我們的會(huì )計人員一頭霧水，經(jīng)常顧此失彼，難以把握其全貌。本文選取長(cháng)期股權投資的初始計量與大家進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：長(cháng)期股權投資；初始計量；會(huì )計核算
中圖分類(lèi)號：F23 文獻標識碼：A
一、明確長(cháng)期股權投資的核算范圍
我們知道，并非所有的股權投資都應作為長(cháng)期股權投資來(lái)核算，從長(cháng)期股權投資的定義來(lái)看，我們很難將長(cháng)期股權投資與金融資產(chǎn)區別開(kāi)來(lái)。王文華、徐文麗所主編的《中級財務(wù)會(huì )計》書(shū)中給出這樣的定義：長(cháng)期股權投資是指通過(guò)投資取得被投資企業(yè)的股權，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，并按所持股份比例享有權益并承擔有限責任的投資。我們知道，金融資產(chǎn)也包括股權投資，所以與其從定義入手不如從持有目的把握長(cháng)期股權投資，這樣才更為客觀(guān)、易懂。投資單位持有長(cháng)期股權投資的目的是為控制、共同控制、重大影響被投資企業(yè)，或者不具有以上三個(gè)特征，但是在活躍市場(chǎng)無(wú)法取得其報價(jià)或公允價(jià)值的權益性投資，都應作為長(cháng)期股權投資核算。如果沒(méi)有這些特征則作為金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)來(lái)核算。
所以，根據其特征，會(huì )計核算將長(cháng)期股權投資劃分為四類(lèi)，即投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施控制、共同控制、重大影響的權益性投資以及不具有控制、共同控制、重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資。并根據這四類(lèi)情況，我們對長(cháng)期股權投資進(jìn)行核算。
二、在長(cháng)期股權投資進(jìn)行初始計量之前應明確兩個(gè)問(wèn)題
也就是說(shuō)“長(cháng)期股權投資”無(wú)論根據哪一類(lèi)情況進(jìn)行初始計量，如果出現以下兩個(gè)問(wèn)題，都可以按下面的處理方式進(jìn)行處理，處理方法可以通用：
其次，長(cháng)期股權投資發(fā)生的相關(guān)費用是指合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)費用。在此，直接相關(guān)費用并不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續費、傭金等費用。如果在處理中遇見(jiàn)這兩種費用，均照下面處理方法處理即可：為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續費、傭金應計入負債初始確認金額，如應付債券―利息調整；發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續費、傭金等費用應沖減資本公積―資本（股本）溢價(jià)，資本公積―資本（股本）溢價(jià)不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。
三、分情況進(jìn)行長(cháng)期股權投資的初始計量
關(guān)于長(cháng)期股權投資初始投資應計入的成本，根據會(huì )計準則應分企業(yè)合并方式和非企業(yè)合并方式兩種情況來(lái)進(jìn)行。同時(shí)，按照企業(yè)合并受不受同一集團的影響，又將合并方式分為同一集團控制下的企業(yè)合并和非同一集團控制下的企業(yè)合并。于是，有關(guān)長(cháng)期股權投資初始投資的成本計量，我們分別要從同一集團控制下的企業(yè)合并、非同一集團控制下的企業(yè)合并以及非企業(yè)合并方式三個(gè)方面來(lái)把握，分情況來(lái)核算長(cháng)期股權投資的初始成本。
首先，對于同一集團控制下的企業(yè)合并，由于投資企業(yè)與被投資企業(yè)均受同一集團的控制，所以投資企業(yè)所支付的對價(jià)很難做到“公允”二字。因此，會(huì )計處理方面，并非選擇支付對價(jià)而是選擇被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的'份額作為長(cháng)期股權投資初始入賬金額，借記“長(cháng)期股權投資”，從而保證入賬價(jià)值的可靠性。如本文第二個(gè)大問(wèn)題分析的那樣，支付的成本中如果包含有已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或者是利潤，應該與“長(cháng)期股權投資”區別對待，它是我們所購資產(chǎn)的附屬部分，所以應該單獨確認，借記“應收股利”。去除為企業(yè)合并發(fā)生的權益性證券和債券所支付手續費、傭金等費用，直接相關(guān)費用應計入當期損益，借記“管理費用”。支付的相關(guān)資產(chǎn)、承擔的負債，以其賬面價(jià)值貸記相關(guān)資產(chǎn)、負債。長(cháng)期股權投資的初始投資成本與支付對價(jià)的賬面價(jià)值的差額，記入“資本公積―資本（股本）溢價(jià)”，倘若差額在借方，“資本公積―資本（股本）溢價(jià)”不足沖減時(shí)，沖減留存收益。
其次，對于非同一控制下的企業(yè)合并，會(huì )計處理方面以支付對價(jià)的公允價(jià)值作為長(cháng)期股權投資初始入賬金額，借記“長(cháng)期股權投資”，如上所述，已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，倘若購買(mǎi)時(shí)支付的價(jià)款中包含，仍然要借記“應收股利”，而直接相關(guān)費用仍然是要計入當期損益，借記“管理費用”，支付的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，視同資產(chǎn)的銷(xiāo)售記入相應科目，比方說(shuō)，如果支付的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”；如果是可供出售金融資產(chǎn)的則要計入“投資收益”；支付的若為存貨，則如同存貨的出售，先確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并記入長(cháng)期股權投資的借方，同時(shí)結轉其相應成本，記入主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本。
最后，非企業(yè)合并方式取得的長(cháng)期股權投資，應該以支付對價(jià)的公允作為長(cháng)期股權投資的初始成本，同時(shí)與合并方式最大的不同是，此種方式如果發(fā)生相關(guān)的直接費用，也要同時(shí)計入初始長(cháng)期股權投資的成本當中。即：借記“長(cháng)期股權投資”，初始投資成本等于支付對價(jià)的公允價(jià)值加上相關(guān)的直接費用。若有已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，仍需借記“應收股利”。
四、長(cháng)期股權投資初始計量的補充說(shuō)明
在這里需要補充的是，雖然幾乎所有中級財務(wù)會(huì )計教程均在有關(guān)初始計量成本的核算到此結束，即在以合并方式和非合并方式取得長(cháng)期股權投資的會(huì )計處理中轉入長(cháng)期股權投資的后續計量，但是應該明確的是，投資時(shí)刻的長(cháng)期股權投資金額的核算并未到此結束。也就是說(shuō)，對長(cháng)期股權投資進(jìn)行的成本法和權益法的后續計量中，應該把后續計量里有關(guān)投資時(shí)刻的初始成本核算劃歸到這里進(jìn)行闡述。這樣，初始投資的核算才是全面的，才不至于使得部分會(huì )計人員迷惑不解。
會(huì )計準則規定，應該對投資企業(yè)對被投資企業(yè)兩個(gè)極端情況的投資（即投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施控制的投資和投資企業(yè)對被投資企業(yè)無(wú)控制、共同控制和重大影響、無(wú)報價(jià)的投資）實(shí)行成本法核算，且成本法下的長(cháng)期股權投資核算，在投資時(shí)刻，不需要再對其已入賬的初始成本進(jìn)行調整。
然而，對于投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施共同控制或重大影響的第二類(lèi)和第三類(lèi)長(cháng)期股權投資，由于采用權益法進(jìn)行核算，需要在投資時(shí)對初始投資進(jìn)行調整，所以非合并方式取得的長(cháng)期股權投資除第四類(lèi)（其后續計量按成本法核算）外，均需在初始投資成本基礎上再作調整。即需要比較初始投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。如果初始投資成本大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，代表所支付的價(jià)款中包含被投資單位未被確認的商譽(yù)價(jià)值，所以不需調整初始投資成本。如果前者小于后者，則作為投資企業(yè)在投資時(shí)刻取得的收益，按其差額記入“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)借記長(cháng)期股權投資―投資成本。
長(cháng)期股權投資2
【摘要】伴隨著(zhù)商場(chǎng)經(jīng)濟的不斷優(yōu)化，中國商場(chǎng)公司的經(jīng)營(yíng)辦法也在不斷發(fā)作改動(dòng)。自從20xx年，中國財政部施行了長(cháng)時(shí)間股權投資原則的修訂，該修訂從底子上優(yōu)化了財政報表信息的實(shí)用性和全面性，可是，關(guān)于公司的財政管理工作而言，財政報表的編制有較大的改動(dòng)。對此，為了十分好的把握財政報表的改動(dòng)，這篇文章詳細分析長(cháng)時(shí)間股權投資原則的修訂對財政報表的影響。
【關(guān)鍵詞】長(cháng)時(shí)間股權投資原則；修訂；財政報表；影響
一、引言
長(cháng)時(shí)間股權投資原則的修訂首要是在理論層面從頭設計了聯(lián)營(yíng)公司與投資公司之間的內部經(jīng)濟買(mǎi)賣(mài)辦法和抵銷(xiāo)辦法，將多個(gè)公司之間的買(mǎi)賣(mài)界說(shuō)為原則性規矩，然后更完好、細致的表現財政報表的信息實(shí)用性和全面性。憑借管帳人員擬定財政報表，可以更直接的表現買(mǎi)賣(mài)傍邊的利益損益以及抵銷(xiāo)調整等等，這也必定致使財政報表會(huì )從多個(gè)方面發(fā)作改動(dòng)。
二、修訂后運用規模的影響
在新經(jīng)濟環(huán)境之下，經(jīng)濟全球化的趨勢越發(fā)顯著(zhù)，中國大多數公司的經(jīng)濟都邁向國際化，財物商場(chǎng)逐步顯著(zhù)，投資做法以及經(jīng)濟活動(dòng)的頻頻性也越來(lái)越高。長(cháng)時(shí)間股權投資首要是本錢(qián)商場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的必定產(chǎn)品，歸于公司憑借投資做法取得別的公司股份的一種長(cháng)時(shí)間受益。在修訂施行之前，長(cháng)時(shí)間股權投資的原則遍及是以長(cháng)時(shí)間債款投資以及短期投資等多種投資為基本辦法的買(mǎi)賣(mài)為主，在修訂施行以后，長(cháng)時(shí)間股權投資的原則只可以標準和束縛長(cháng)時(shí)間股權投資，在必定規模以?xún)瓤梢詫⒍唐谕顿Y變更為帶買(mǎi)賣(mài)性質(zhì)的經(jīng)濟性投資[1]。在原則被修訂以后，運用規模有顯著(zhù)改動(dòng)，其首要包括以下兩種：公司將本身所具有的子公司以及合營(yíng)公司等公司施行的操控權改動(dòng)性投資；公司無(wú)法再對投資公司構成較大的影響，不能完成操控意圖，不具有任何商場(chǎng)報價(jià)的經(jīng)濟性投資做法。
三、修訂后新增公司兼并性計算辦法
修訂后新增公司兼并性計算辦法首要表現在以下幾個(gè)方面：（1）獲取股權投資有一種辦法首要運用一樣操控之下的公司取得，施行聯(lián)合辦法進(jìn)行投資的過(guò)程中，投資的辦法既能是現金支付的辦法，還能是承當有關(guān)債款或改動(dòng)財物具有人等多樣化的辦法作為投資的首要辦法[2]。關(guān)于首發(fā)就施行長(cháng)時(shí)間股權投資的公司而言，支付現金以及本錢(qián)、轉染財物、承當有關(guān)債款等辦法之間的區別是憑借本錢(qián)公積完成恰當調整的。關(guān)于長(cháng)時(shí)間股權投資的本錢(qián)而言，應當保持在同一操控辦法之下，公司對中長(cháng)時(shí)間股權投資的啟發(fā)式本錢(qián)底子之上并依據兼并權益所有者的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配；（2）對操控權不同的公司而言，兼并本錢(qián)投資的清晰之下，應當在購入公司以后，依照兼并本錢(qián)來(lái)作為長(cháng)時(shí)間股權投資的出本錢(qián)錢(qián)[3]。初始出本錢(qián)錢(qián)在必定程度上是證券的公允價(jià)值中的一種，首要表現在所支付的負債或財物等方面，一起也有可能在兼并投資的做法中表現為各種費用；（3）在一些可以獲取初始出本錢(qián)錢(qián)的辦法上基本上和原原則徹底不一樣，這些和原則區別的辦法遍及是憑借兼并別的公司的辦法完成。這一種和原原則相依的辦法首要有四種。第一種，憑借公司所發(fā)行的權益性債券來(lái)獲取，這一種辦法是一種權益性證券的公允價(jià)值作為初始化本錢(qián)投資。第二種，關(guān)于投資者自己投資的情況而言，需求依照兩邊的投資協(xié)議或合同價(jià)值來(lái)清晰投資時(shí)所支付的本錢(qián)�？墒�，有一種情況破例，假定協(xié)議傍邊有價(jià)值不允許的約好則不一樣。第三種，憑借某種特別的辦法獲取，利用運用非錢(qián)銀性的本錢(qián)財物來(lái)完成買(mǎi)賣(mài)，這一種買(mǎi)賣(mài)具有十分顯著(zhù)的商業(yè)實(shí)用性，財物的公允價(jià)值可以杰出的得到計量，假定所表現的財物公允價(jià)值不可以經(jīng)過(guò)某些可靠性路徑清晰計算，則應當挑選投入財物的公允價(jià)值。由此可見(jiàn)，假定有補價(jià)的辦法，仍是應當依照實(shí)踐的情況進(jìn)行恰當的補價(jià)。終究一種即是憑借負擔債款的辦法獲取，這一種辦法中，初始出本錢(qián)錢(qián)首要是別的公司股權投資的公允價(jià)值。
四、修訂后財政報表對財政報表內容的影響
在修訂以后，長(cháng)時(shí)間股權投資的原則清晰要求投資公司對子公司投資進(jìn)行期限束縛。需求對這一種投資期限施行關(guān)于性的本錢(qián)計算，在擬定財政管帳報表的過(guò)程中，運用權益法施行恰當的優(yōu)化與調整。例如，A公司買(mǎi)入了C公司，取得了必定的經(jīng)濟收益，所取得的經(jīng)濟收益也包括了C公司的贏(yíng)利，C公司贏(yíng)利傍邊有一有些是歸于A(yíng)公司的，那么C公司每隔一段時(shí)間就需求將一有些經(jīng)濟收益撥給A公司，通常情況下是在年底。對此，C所取得經(jīng)濟收益的這一批貨品的贏(yíng)利必需求減去A公司所獲取的贏(yíng)利以后才是真實(shí)的經(jīng)濟收益，A公司的長(cháng)時(shí)間股權投資需求以權益法計算所獲取的經(jīng)濟收益需求減去那一有些。兼并兩個(gè)公司的財政報表需求將兩個(gè)公司內部的贏(yíng)利抵消掉以后才可以進(jìn)行編制，A公司的買(mǎi)賣(mài)直接表現在長(cháng)時(shí)間股權的投資傍邊，而C公司則是表現在經(jīng)濟收益傍邊，終究憑借年底A公司的投資回報表現贏(yíng)利，慣例兼并財政報表必需求抵銷(xiāo)掉A公司的長(cháng)時(shí)間股權投資以及C公司對應的一有些經(jīng)濟收益，但這這關(guān)于贏(yíng)利的'真實(shí)獲取而言仍然是從C公司給A公司來(lái)完成的，那么就應當是恰當調整A公司的賬面價(jià)值，也即是憑借對方來(lái)表現長(cháng)時(shí)間股權投資。
在修訂以后，產(chǎn)期股權投資的處理辦法就是與國家上的管帳原則保持一致。認為，在運用本錢(qián)法對公司的投資進(jìn)行處理的過(guò)程中，實(shí)踐表現投資收益的贏(yíng)利與現金，在這一理論投資傍邊是真實(shí)的現金流轉做法。對此，在運用本錢(qián)法對財政報表施行獨立制作的過(guò)程中，可以直接制作十分有運用價(jià)值的信息內容，這關(guān)于編制財政報表時(shí)的實(shí)用性和全面性有十分顯著(zhù)的影響。與此一起，在對編制財政報表的過(guò)程中，必需求依照權益法對報表進(jìn)行恰當的調整，經(jīng)過(guò)這么的辦法全面優(yōu)化財政報表傍邊所表現出來(lái)的公司所控股權的投資權益改動(dòng)情況，然后協(xié)助公司把握有關(guān)事項之間管帳工作中相互抵消項意圖處理工作。
五、總結
綜上所述，長(cháng)時(shí)間股權投資原則的修訂在必定程度上參閱借鑒了國外的一些財政管帳原則以及管帳原則。原則的修訂是根據中國國情的，其有用操控并束縛了中國管帳報表的處理辦法，并供給了全新的施行方案，依據國際商場(chǎng)的公司原則施行情況進(jìn)行優(yōu)化，關(guān)于中國公司而言有顯著(zhù)的跨越式改動(dòng)。長(cháng)時(shí)間股權投資原則的修訂內容首要歸納了公司的兼并以及管帳報表原則的有些實(shí)踐標準。內容首要包括：對兼并公司傍邊同一操控的公司運用權益聯(lián)系的辦法進(jìn)行處理；對兼并公司傍邊并非同一操控的公司運用購買(mǎi)法計算辦法進(jìn)行有用操控，將管帳報表的兼并原則會(huì )集在長(cháng)時(shí)間投資傍邊。長(cháng)時(shí)間股權投資的方針對每一個(gè)公司而言都需求有最大量的經(jīng)濟收益，從這一辦法中取得的經(jīng)濟收益有十分多的路徑，可以憑借股權取得以及別的獲利手法，從中取得更多的經(jīng)濟收益。
長(cháng)期股權投資3
甲方： 法定地址：
乙方：法定地址：
丙方：法定地址：
丁方：法定地址：
經(jīng)上述股東各方充分協(xié)商，就投資設立
�。ㄏ路Q(chēng)公司）事宜，達成如下協(xié)議：
一、擬設立的公司名稱(chēng)、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊資本、法定地址、法定代表人
1、公司名稱(chēng)：
2、經(jīng)營(yíng)范圍：
3、注冊資本：
4、法定地址：
5、法定代表人：
二、出資方式及占股比例
甲方以 作為出資，出資額 萬(wàn)元人民幣，占公司注冊資本的 % ；
乙方以 作為出資，出資額 萬(wàn)元人民幣，占公司注冊資本的 % ；
丙方以 作為出資，出資額 萬(wàn)元人民幣，占公司注冊資本的 % ；
丁方以 作為出資，出資額 萬(wàn)元人民幣，占公司注冊資本的 % 。
三、其它約定
1、成立公司籌備組，成員由各股東方派員組成，出任法人代表一方的股東代表為組長(cháng)，組織起草申辦設立公司的'各類(lèi)文件；
2、出任法人代表的股東方先行墊付籌辦費用，公司設立后該費用由公司承擔；
3、上述各股東方委托出任法人代表方代理申辦公司的各項注冊事宜；
4、本協(xié)議自各股東方簽字蓋章之日起生效。一式 份，各方股東各執一份，以便共同遵守。
甲方： 代表人：
乙方： 代表人：
丙方： 代表人：
丁方： 代表人：
簽訂日期： 年 月
長(cháng)期股權投資4
新會(huì )計準則體系中的《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新投資準則）與舊準則相比變化較大，將長(cháng)期股權投資的會(huì )計核算主要分為初始計量和后續計量?jì)刹糠�。而長(cháng)期股權投資初始投資成本的確定在兩部分中都有涉及，其具體會(huì )計處理還需要比照《企業(yè)會(huì )計準則第20號——合并準則》等具體準則，業(yè)務(wù)比較復雜。
一、企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資初始投資成本的會(huì )計處理
企業(yè)合并分為控股合并、吸收合并和新設合并三種。只有在控股合并方式下，才可形成合并方對被合并方的長(cháng)期股權投資。在控股合并方式下，雙方經(jīng)濟上已經(jīng)實(shí)為一體。為真實(shí)反映“投資”實(shí)質(zhì)，合并方的長(cháng)期股權投資初始投資成本應體現為享有被合并方凈資產(chǎn)份額，而具體的計價(jià)基礎，是由合并會(huì )計方法決定的。合并會(huì )計方法主要有權益結合法和購買(mǎi)法之分。權益結合法假設企業(yè)由合并形成的聯(lián)合在合并之前已存在，因而只須按被購企業(yè)賬面的資產(chǎn)、負債的價(jià)格進(jìn)行資產(chǎn)負債表的合并，合并后參與合并企業(yè)的會(huì )計報表均保持原來(lái)的賬面價(jià)值。購買(mǎi)法認為，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的一項交易，與企業(yè)購置普通資產(chǎn)的交易基本相同。在購買(mǎi)法下，要求合并方按與之相交換的資產(chǎn)或權益的價(jià)值來(lái)衡量所收到的資產(chǎn)或承擔的負債，將公允價(jià)值體現在購買(mǎi)方的賬戶(hù)和合并后的資產(chǎn)負債表中。
在《企業(yè)會(huì )計準則第20號——合并準則》中，將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。從其認可的合并計價(jià)基礎（賬面價(jià)值和公允價(jià)值）以及會(huì )計處理程序來(lái)看，采用的是權益結合法和購買(mǎi)法共存的方法。對于同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方的股東（即最終控制方）的控制權并未發(fā)生變更，合并各方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，在會(huì )計方法上采用權益結合法。而對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方相對獨立，能夠較為充分地表達自己的意愿，交換價(jià)值的“公允性”較高，因此采用了購買(mǎi)法進(jìn)行核算。
（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資初始投資成本的會(huì )計處理
對同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，根據權益結合法的思想，合并方取得的被合并方的凈資產(chǎn)是雙方交換股權的結果，屬于內部交易，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，直接以取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本，由此體現進(jìn)行這項投資的目的。確認時(shí)不需要考慮合并方支付的資產(chǎn)或承擔的債務(wù)的公允價(jià)值，也不需要考慮被合并方所有者權益的公允價(jià)值。因合并發(fā)生的如審計費等直接相關(guān)費用計入當期損益，合并方以支付現金、轉讓非現金資產(chǎn)、承擔債務(wù)方式以及發(fā)行權益性證券作為合并對價(jià)的，長(cháng)期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)、承擔債務(wù)的賬面價(jià)值以及發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整股東權益。調整時(shí)，先調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。對被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤作為應收項目核算，不構成長(cháng)期股權投資的成本。（為便于理解，下文均不考慮此應收項目。）
（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資初始投資成本的會(huì )計處理
在非同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資初始投資成本的確定是分兩步進(jìn)行的。
首先，根據購買(mǎi)法的思想，合并方通過(guò)購買(mǎi)行為取得被合并方的凈資產(chǎn)，應視同購買(mǎi)普通資產(chǎn)的外部交易，以購買(mǎi)時(shí)支付的實(shí)際成本作為其入賬依據，且采用公允價(jià)值計價(jià)。因此，以購買(mǎi)方支付對價(jià)的公允價(jià)值及直接相關(guān)費用之和構成的合并成本作為長(cháng)期股權投資初始投資成本。支付合并對價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益計入合并當期損益。
其次，從投資的目的看，由于投資方取得此項長(cháng)期股權投資的實(shí)質(zhì)是通過(guò)投資取得具有控制力的被投資方的股份，這時(shí)，取得投資的成本應是與享有被投資方凈資產(chǎn)的份額相等。因此，在以合并成本作為長(cháng)期股權投資初始投資成本后，還需要進(jìn)行調整。調整時(shí)，對初始投資成本大于取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認為商譽(yù)。對初始投資成本小于取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計入合并當期營(yíng)業(yè)外收入。調整后長(cháng)期股權投資初始投資成本為取得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。
例1，A公司以土地使用權和專(zhuān)利技術(shù)對B公司投資，取得B公司70%的股份。該土地使用權和專(zhuān)利技術(shù)賬面價(jià)值合計為1 200萬(wàn)元，至購買(mǎi)日已合計攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，購買(mǎi)日時(shí)公允價(jià)值為1 250萬(wàn)元。A公司在合并中支付評估費等相關(guān)費用為30萬(wàn)元。A公司在合并日的資本公積為50萬(wàn)元，盈余公積為40萬(wàn)元，未分配利潤為100萬(wàn)元。B公司在購買(mǎi)日的所有者權益的賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元，可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元。
以下分同一控制和非同一控制兩種情況分別進(jìn)行會(huì )計處理：
1.假設A、B公司同屬C公司的子公司，則該項合并為同一控制下的合并。
A公司直接以取得B公司所有者權益賬面價(jià)值份額1 050萬(wàn)元作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。做分錄：
借：長(cháng)期股權投資 1050
資本公積 50
盈余公積 40
利潤分配——未分配利潤 10
投資收益 30
累計攤銷(xiāo) 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 400
銀行存款 30
2.假設A、B公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則該項合并為非同一控制下的合并。
首先，A公司應以支付的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費1 280萬(wàn)元作為長(cháng)期股權投資初始投資成本。支付的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額50萬(wàn)元，作為已實(shí)現的資產(chǎn)處置損益計入營(yíng)業(yè)外收入。做分錄：
借：長(cháng)期股權投資 1 280
累計攤銷(xiāo) 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 400
銀行存款 30
營(yíng)業(yè)外收入 50
其次，做進(jìn)一步調整。將初始投資成本中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額160萬(wàn)元（1 280-1 600×70%）確認為商譽(yù)。
借：商譽(yù) 160
貸：長(cháng)期股權投資 160
可將兩步的分錄結合為：
借：長(cháng)期股權投資1 120
商譽(yù)160
累計攤銷(xiāo)200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 400
銀行存款30
營(yíng)業(yè)外收入50
二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(cháng)期股權投資初始投資成本的'會(huì )計處理
對企業(yè)以合并外其它方式取得的長(cháng)期股權投資，初始投資成本以支付對價(jià)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費為基礎確定。對以發(fā)行權益性證券方式作為支付對價(jià)的，初始投資成本為所發(fā)行證券的公允價(jià)值，手續費等直接費用不構成投資成本。按照《企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報》的規定，這部分費用應從發(fā)行溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的沖減留存收益。
但當投資方通過(guò)長(cháng)期股權投資對被投資方具有共同控制、重大影響能力時(shí)，由于采用權益法核算，因此需要根據取得被投資方相應股權份額對長(cháng)期股權投資初始投資成本作出調整。按照新投資準則的規定，初始投資成本大于取得投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，實(shí)際上是購買(mǎi)的與被投資方股權份額相應的商譽(yù)。由于這部分商譽(yù)的存在無(wú)法和企業(yè)自身區別開(kāi)來(lái)，不具有可辨認性，不滿(mǎn)足資產(chǎn)確認條件，因此不予確認。這樣，初始投資成本就包含了購買(mǎi)的商譽(yù)，且不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，保留到處置為止。初始投資成本小于取得投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，是已實(shí)現的交易中被投資方作出的讓步，計入當期的營(yíng)業(yè)外收入，調增長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
例2，A公司以一項機器設備對B公司投資，取得B公司20%的股份。A公司該項機器設備的原值是200萬(wàn)元，在交換日的累計折舊為60萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元。A公司在合并中支付評估費等相關(guān)費用為30萬(wàn)元。B公司在交換日的所有者權益的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元。
首先，A公司應以支付的機器設備的公允價(jià)值加相關(guān)稅費180萬(wàn)元作為長(cháng)期股權投資初始投資成本。機器設備的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額10萬(wàn)元計入營(yíng)業(yè)外收入。做分錄：
借：長(cháng)期股權投資180
累計折舊60
貸：固定資產(chǎn)200
銀行存款30
營(yíng)業(yè)外收入10
其次，做進(jìn)一步判斷，將初始投資成本180萬(wàn)元和取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額160萬(wàn)元進(jìn)行比較，差額20萬(wàn)元不予確認，也就不用做調整分錄。假設B公司在交換日的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，則需要將初始投資成本180萬(wàn)元和取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額200萬(wàn)元之間的差額確認為營(yíng)業(yè)外收入。做調整分錄：
借：長(cháng)期股權投資20
貸：營(yíng)業(yè)外收入 20
此時(shí)可將兩步的分錄結合為：
借：長(cháng)期股權投資200
累計折舊60
貸：固定資產(chǎn) 200
銀行存款30
營(yíng)業(yè)外收入30
綜上所述，長(cháng)期股權投資初始投資成本的會(huì )計處理原則是由投資方對被投資方具有的影響力而確定的。根據投資方對被投資方的影響關(guān)系，分為控制、共同控制、重大影響以及不具有以上關(guān)系，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資四種類(lèi)型。對這四種類(lèi)型的投資成本可以總結如下：
第一，對前三種，一般應以取得被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額作為基礎來(lái)最終確認初始投資成本。對同一控制下合并形成的長(cháng)期股權投資，計價(jià)基礎為賬面價(jià)值。
第二，對第四種類(lèi)型，直接以支付對價(jià)的公允價(jià)值為基礎來(lái)確認初始投資成本。但有一點(diǎn)特殊，根據新投資準則規定，對投資企業(yè)能夠對被投資單位實(shí)施控制的長(cháng)期股權投資采用成本法核算，其初始投資成本是以支付對價(jià)的公允價(jià)值為基礎確認。這是因為母公司還要編制合并報表，編表時(shí)需要采用權益法，為了簡(jiǎn)化母公司的工作量，才要求母公司采用成本法。而其中合并形成的長(cháng)期股權投資仍遵從第一條，因為在合并日就需要編制合并報表。
長(cháng)期股權投資5
長(cháng)期股權投資的核算
(一)長(cháng)期股權投資初始投資成本的確定
(二)長(cháng)期股權投資的核算方法
長(cháng)期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權益法。
1.成本法
2.權益法
(1)權益法的長(cháng)期股權投資的范圍
�、倨髽I(yè)對被投資單位具有共同控制的長(cháng)期股權投資。即企業(yè)對其合營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資。
�、谄髽I(yè)對被投資單位具有重大影響的長(cháng)期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資。
(2)權益法核算的步驟
權益法下，長(cháng)期股權投資賬戶(hù)下開(kāi)設“成本”“損益調整”和“其他損益變動(dòng)”三個(gè)明細賬戶(hù)。
�、偃〉瞄L(cháng)期股權投資時(shí)：
要比較“初始投資成本”與“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大小。誰(shuí)大按誰(shuí)確認長(cháng)期股權投資的成本。
其中：
“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”
=投資時(shí)被投資單位的所有者權益公允價(jià)值×持股比例
�、。骸俺跏纪顿Y成本”大于“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，不調整已經(jīng)確認的初始投資成本。分錄為：
借：長(cháng)期股權投資——成本 (金額為初始投資成本)
應收股利
貸：銀行存款
�、�: “初始投資成本”小于“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”
借：長(cháng)期股權投資——成本 (金額為應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)
應收股利
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
�、诔钟虚L(cháng)期股權投資期間被投資單位實(shí)現凈利潤或發(fā)生凈虧損
實(shí)現凈利潤：根據被投資單位實(shí)現的凈利潤計算應享有的份額。
借：長(cháng)期股權投資——損益調整
貸：投資收益
被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì )計分錄，但以“長(cháng)期股權投資”的賬面價(jià)值減記至零為限。長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值是“成本”“損益調整”“其他權益變動(dòng)”三個(gè)明細的合計。長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值減記至零，意味著(zhù)“對××單位投資”的這三個(gè)明細科目合計為零。
�、郾煌顿Y單位以后宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)，
借：應收股利
貸：長(cháng)期股權投資——損益調整
收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應在備查簿中登記。
�、茉诔止杀壤蛔兊那闆r下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)，
企業(yè)按持股比例計算應享有的份額
借：長(cháng)期股權投資——其他權益變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積
貸：長(cháng)期股權投資——其他權益變動(dòng)
�、萏幹瞄L(cháng)期股權投資時(shí)，
處置長(cháng)期股權投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的差額確認為投資損益，并應同時(shí)結轉已計提的長(cháng)期股權投資減值準備。
借：銀行存款
長(cháng)期股權投資減值準備
貸：長(cháng)期股權投資-成本
-損益調整
-其他權益變動(dòng)
應收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現金股利或利潤)
投資收益(也可能在借方)
同時(shí)還應將原記入“資本公積”的相關(guān)金額轉入“投資收益”，分錄為：
借：資本公積――其他資本公積
貸：投資收益
或編制相反的分錄。
【例題5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】
甲公司20xx年1月20日購買(mǎi)東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準備長(cháng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，購買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費500000元，款項已由銀行存款支付，20xx年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100000000元。
20xx年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。
20xx年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積1200000元
20xx年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。20xx年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現金股利。
20xx年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價(jià)格為10元，款項已經(jīng)收回。
根據上述資料，回答下列要求
(1)編制甲公司20xx年1月20日購入東方股份有限公司股票的會(huì )計分錄
(2)編制甲公司20xx年12月31日確認投資收益的會(huì )計分錄
(3)編制甲公司20xx年確認資本公積的會(huì )計分錄
(4)編制甲公司20xx年5月15日及6月15日的會(huì )計分錄
(5)編制甲公司20xx年1月20日轉讓東方股份有限公司股票的會(huì )計分錄
答案：
(1)購入時(shí)：
長(cháng)期股權投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元
應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=100000000×30%=30000000
分錄是：
借：長(cháng)期股權投資——成本 30500000
貸：銀行存款 30500000
(2)20xx年12月31日確認投資收益時(shí)：
借：長(cháng)期股權投資——損益調整 3000000
貸：投資收益 3000000
(3)20xx年12月31日確認資本公積
借：長(cháng)期股權投資——其他權益變動(dòng) 1200000
貸：資本公積——其他資本公積 1200000
(4)20xx年5月15日
借：應收股利 1500000
貸：長(cháng)期股權投資——損益調整 1500000
20xx年6月15日
借：銀行存款 1500000
貸：應收股利 1500000
(5)20xx年1月20日轉讓時(shí)
長(cháng)期股權投資-成本 30500000元
長(cháng)期股權投資-損益調整 3000000-1500000=1500000元
長(cháng)期股權投資-其他權益變動(dòng) 1200000元
分錄為：
借：銀行存款 50000000
貸：長(cháng)期股權投資-成本 30500000
-損益調整 1500000
-其他權益變動(dòng) 1200000
投資收益 16800000
同時(shí)：
借：資本公積-其他資本公積1200000
貸：投資收益 1200000
三、長(cháng)期股權投資減值
(一)長(cháng)期股權投資減值金額的確定
1.企業(yè)對子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資
企業(yè)對子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應當將該長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。
2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，應當將該長(cháng)期股權投資在資產(chǎn)負債表日的`賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當時(shí)市場(chǎng)收益率對未來(lái)現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
(二)長(cháng)期股權投資減值的會(huì )計處理
企業(yè)計提長(cháng)期股權投資減值準備，應當設置“長(cháng)期股權投資減值準備”科目核算。
借：資產(chǎn)減值損失——計提的長(cháng)期股權投資減值準備
貸：長(cháng)期股權投資減值準備
注意：長(cháng)期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。
【例題6：20xx年多選題】下列各項中，能引起權益法核算的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有( )。
A.被投資單位實(shí)現凈利潤
B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利
C.被投資單位宣告發(fā)放現金股利
D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動(dòng)
答案：ACD
解析：在權益法下，被投資單位所有者權益的變動(dòng)會(huì )導致投資企業(yè)長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的變化，所以選項A、D均會(huì )導致長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值發(fā)生變化。被投資單位宣告發(fā)放現金股利時(shí)，投資企業(yè)應沖減長(cháng)期股權投資，選項C要選。被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理。選項D不選。
【例題7：20xx年判斷題】企業(yè)對長(cháng)期股權投資計提的減值準備，在該長(cháng)期股權投資價(jià)值回升期間應當轉回，但轉回的金額不應超過(guò)原計提的減值準備。( )
答案：錯
【例題8：20xx年判斷題】采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應調整已確認的初始投資成本。( )
答案：錯
解析：采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不應調整已確認的初始投資成本。
【例題9：20xx年單選題】甲公司20xx年1月5日支付價(jià)款20xx萬(wàn)元購入乙公司30%的股份，準備長(cháng)期持有，另支付相關(guān)稅費20萬(wàn)元，購入時(shí)乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為( )萬(wàn)元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1600
【答案】 C
【解析】取得長(cháng)期股權投資影響利潤的項目就應該是“營(yíng)業(yè)外收入”。
長(cháng)期股權投資初始投資成本=20xx+20=20xx萬(wàn)元
享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=12000*30%=3600萬(wàn)元
由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額大于長(cháng)期股權投資初始投資成本，其超過(guò)的金額應計入“營(yíng)業(yè)外收入”，超過(guò)的金額是1580萬(wàn)元。
本題的分錄是：
借：長(cháng)期股權投資 3600
貸：銀行存款 20xx
營(yíng)業(yè)外收入 1580
長(cháng)期股權投資6
一、成本法核算需明確的重點(diǎn):
(一)成本法核算下如何確認收益①被投資單位宣告分派的利潤或現金股利、投資企業(yè)應按投資享有的部分,確認為當期投資收益。
�、谒_認的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配數,若分派的利潤或現金股利超過(guò)投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資成本的收回。
(二)原分派利潤或現金股利沖減的投資成本恢復①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤或投資后被投資單位累積分派利潤或現金股利大于投資后累積實(shí)現利潤的,投資單位均需按投資比例相應沖減投資成本作投資成本收回。
�、谌粢院蟊煌顿Y單位每年實(shí)現的利潤大于被投資單位當年分派的利潤或現金股利,均需按投資比例相應恢復原沖減的投資成本,但恢復的投資成本不能高于原沖減的投資成本,即將原沖減的投資成本恢復到原始投資成本數,同時(shí)將恢復的投資成本確認為收益。被投資單位累積實(shí)現利潤大于(或等于)累積分派利潤或現金股利時(shí),應將原沖減的投資成本恢復到原始投資成本數。
(三)被投資單位宣告分派利潤或現金股利可以在每年度結束時(shí),也可在某一年度的中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤為年度結束時(shí)。
(四)舉例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè),投資成本6000萬(wàn)元,占股份10%,甲企業(yè)95年初未分配利潤為1000萬(wàn)元,A企業(yè)采取成本法進(jìn)行核算。
�、倌瓿魽企業(yè)投資的會(huì )計分錄
借:長(cháng)期股權投資—投資成本 6000萬(wàn)
貸:銀行存款 6000萬(wàn)
�、�95年甲企業(yè)實(shí)現利潤500萬(wàn),當年末分派股利400萬(wàn)元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實(shí)現利潤,故不需沖減投資成本,A企業(yè)分得的股利可全部作為當年收益。
A:企業(yè)分錄:
借:銀行存款 40萬(wàn)
貸:投資收益 40萬(wàn)
�、�96年甲企業(yè)實(shí)現利潤600萬(wàn),當年末分派股利800萬(wàn)元。
甲企業(yè)本年分派利潤大于本年實(shí)現利潤,應沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤1200萬(wàn)元,累積實(shí)現利潤1100萬(wàn)元。
投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬(wàn),投資后至本年末止被投資單位累積實(shí)現利潤1100萬(wàn)(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤,則為投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現利潤)。
應沖減投資成本=(1200萬(wàn)-1100萬(wàn))×10%-0=10萬(wàn)應確認收益=800萬(wàn)×10%-10萬(wàn)=70萬(wàn)
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 80萬(wàn)
貸:投資收益 70萬(wàn)
長(cháng)期股權投資—投資成本 10萬(wàn)
�、�97年甲企業(yè)實(shí)現利潤300萬(wàn),當年末分派股利500萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現的.利潤,應沖減投資成本。
根據上述公式,A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬(wàn),累積實(shí)現利潤1400萬(wàn)。
應沖減投資成本=(1700萬(wàn)-1400萬(wàn))×10%-10萬(wàn)=30萬(wàn)-10萬(wàn)=20萬(wàn)應確認收益=50-20萬(wàn)=30萬(wàn)
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 50萬(wàn)
貸:長(cháng)期股權投資—投資成本 20萬(wàn)
投資收佃 30萬(wàn)
�、�98年甲企業(yè)實(shí)現利潤500萬(wàn),當年末分派股利300萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現利潤,應恢復投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為20xx萬(wàn)元,累積實(shí)現利潤為1900萬(wàn)元應沖減投資成本=(20xx萬(wàn)—1900萬(wàn))×10%-30萬(wàn)=10萬(wàn)-30萬(wàn)= -20萬(wàn)96年沖減投資成本10萬(wàn),97年沖減投資成本20萬(wàn),98年恢復投資成本20萬(wàn)同時(shí)應將恢復的投資成本確認為收益,累積沖減投資成本余額為10萬(wàn)元。應確認的收益=30萬(wàn)-(-20萬(wàn))=50萬(wàn)
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 30萬(wàn)
長(cháng)期股權投資—投資成本 20萬(wàn)
貸:投資收益 50萬(wàn)
�、�99年甲企業(yè)實(shí)現利潤300萬(wàn),當年末分派現金股利400萬(wàn)。
甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現利潤應沖減投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2400萬(wàn),累積實(shí)現凈利2200萬(wàn)。
應沖減投資成本=(2400萬(wàn)-2200萬(wàn))×10%-10萬(wàn)=10萬(wàn)應確認的收益=40萬(wàn)-10萬(wàn)=30萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 40萬(wàn)
貸:長(cháng)期股權投資—投資成本 10萬(wàn)
投資收益 30萬(wàn)
�、�20xx年甲企業(yè)實(shí)現利潤600萬(wàn),當年末分派股利100萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現利潤,應恢復投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2500萬(wàn),累積實(shí)現利潤2800萬(wàn),累積實(shí)現利潤大于累積分派的股利需對原沖減的投資成本全部恢復,截止79年末累積沖減投資成本余額為20萬(wàn)。
根據公式計算應沖減投資成本=(2500萬(wàn)-2800萬(wàn))×10%-20萬(wàn)=-50萬(wàn)根據計算應恢復的投資成本為50萬(wàn)元,而已沖減尚未恢復投資成本時(shí)最多只能按20萬(wàn)元,使投資成本恢復到原投資成本,并確認相關(guān)收益。
應確認收益=10萬(wàn)-(-20萬(wàn))=30萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 10萬(wàn)
長(cháng)期股權投資—投資成本 20萬(wàn)
貸:投資收益 30萬(wàn)
二、股權比例變動(dòng)所引起的核算方法的變化
(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例達到權益法核算的要求的,在改按權益法核算前實(shí)現的凈損益,已包括在股權投資成本中,故只需對改按權益法后實(shí)現的收益按持股比例及時(shí)間進(jìn)行收益確認。
舉例:①A企業(yè)于99年1月2日投資乙企業(yè)投資金額為110萬(wàn)元,持股比例為10%,乙企業(yè)99年初所有者權益總額為1000萬(wàn)元。
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權投資—投資成本 110萬(wàn)
貸:銀行存款 110萬(wàn)
�、贏(yíng)企業(yè)于99年7月1持乙企業(yè)股份10%,投資金額為116萬(wàn)元,乙企業(yè)99年1-6月實(shí)現凈利潤30萬(wàn)元。
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權投資—投資成本 116萬(wàn)元
貸:銀行存款 116萬(wàn)元
借:長(cháng)期股權投資—股權投資差額 20萬(wàn)
貸:長(cháng)期股權投資—投資成本 20萬(wàn)
股權投資差額=(1000萬(wàn)+30萬(wàn))×20%-(110萬(wàn)+116萬(wàn))=20萬(wàn)(假定股權投資差額按10年攤銷(xiāo))
�、垡移髽I(yè)99年全年實(shí)現凈利潤80萬(wàn)元,A企業(yè)應確認收益=(80萬(wàn)-30萬(wàn))×20%=10萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權—損益調整 10萬(wàn)
貸:投資收益 10萬(wàn)
借:投資收益 1萬(wàn)
? 貸:長(cháng)期股權投資—股權投資差額 1萬(wàn)
(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比
例仍按權益法核算要求的,在當年應按加權平均或投資時(shí)間分別確認收益。
舉例:①A企業(yè)于99年1月1日投資1200萬(wàn)元占丙企業(yè)20%的股份,99年初丙企業(yè)所有者權益為5000萬(wàn)元
A企業(yè)分錄:
借:長(cháng)期股權投資—股權投資成本 1000萬(wàn)
股權投資差額 200萬(wàn)
貸:銀行存款 1200萬(wàn)元
�、贏(yíng)企業(yè)7月1日投資650萬(wàn),增持丙企業(yè)10%的股份,1-6月份丙企業(yè)實(shí)現凈利潤400萬(wàn)元,則6月底所有者權益合計5400萬(wàn)元股權投資差額=5400萬(wàn)元10%—650萬(wàn)=110萬(wàn)元
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權投資—股權投資成本 540萬(wàn)
股權投資差額 110萬(wàn)
貸:銀行存款 650萬(wàn)
�、郾髽I(yè)99年全年實(shí)現收益900萬(wàn)元(股權投資差額掃10年攤銷(xiāo))
應確認的收益=900萬(wàn)×20%+500萬(wàn)×10%=230萬(wàn)=400萬(wàn)×20%+500萬(wàn)×30%=230萬(wàn)攤銷(xiāo)股權投資差額=200萬(wàn)÷10+110÷10÷2=20萬(wàn)+5.5萬(wàn)=25.5萬(wàn)
A企業(yè)分錄
借:長(cháng)期股權投資—損益調整 230萬(wàn)
貸:投資收益230萬(wàn)借:投資收益 25.5萬(wàn)
長(cháng)期股權投資—股權投資差額 25.5萬(wàn)
長(cháng)期股權投資7
四、長(cháng)期股權投資核算方法的轉換
長(cháng)期股權投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權益法或由權益法改為成本法。轉換時(shí)會(huì )計處理如下：
(一)成本法轉換為權益法
長(cháng)期股權投資的核算由成本法轉為權益法時(shí),應區別形成該轉換的不同情況進(jìn)行處理：
l.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資,因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的,在自成本法轉為權益法時(shí),應區分原持有的長(cháng)期股權投資以及新增長(cháng)期股權投資兩部分分別處理:
(1)原持有長(cháng)期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,屬于通過(guò)投資作價(jià)體現的商譽(yù)部分(即原取得投資時(shí)投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分),不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值;屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,一方面應調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調整留存收益。(追溯調整)
(2)對于新取得的股權部分,應比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,其中投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調整長(cháng)期股權投資的成本;投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應調整增加長(cháng)期股權投資的成本,同時(shí)計入取得當期的營(yíng)業(yè)外收入。
上述與原持股比例相對應的商譽(yù)或是應計入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現的商譽(yù)及計入當期損益的金額應綜合考慮,在此基礎上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應計入留存收益或是損益的金額。
(3)對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實(shí)現凈損益中應享有份額的,一方面應當調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調整留存收益;屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應享有的份額,在調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的同時(shí),應當計入“資本公積——其他資本公積”。
總的思路是：應采用追溯調整，看成是最初就采用權益法一樣。
【例14】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權,成本為600萬(wàn)元,取得投資時(shí)B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項投資的公允價(jià)值,A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
20×6年1月10日,A公司又以1200萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12%的股權,當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。取得該部分股權后,按照B公司章程規定,A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,對該項長(cháng)期股權投資轉為采用權益法核算。本例中假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日,B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的凈利潤為600萬(wàn)元,未派發(fā)現金股利或利潤。除所實(shí)現凈利潤外,未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。
(l)20×6年1月10日,A公司應確認對B公司的長(cháng)期股權投資
借:長(cháng)期股權投資 1200
貸:銀行存款 1200
(2)對長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的調整
確認該部分長(cháng)期股權投資后,A公司對B公司投資的'賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元(600+1200)。
�、賹τ谠�10%股權的成本600萬(wàn)元與原投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬(wàn)元(5600×lO%)之間的差額40萬(wàn)元,屬于原投資時(shí)體現的商譽(yù),該部分差額不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)2400(8000-5600)萬(wàn)元相對于原持股比例的部分240萬(wàn)元(2400×10%),其中屬于投資后被投資單位實(shí)現凈利潤部分60萬(wàn)元(600×10%),應調整增加長(cháng)期股權投資的賬面余額,同時(shí)調整留存收益;除實(shí)現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)180萬(wàn)元,應當調整增加長(cháng)期股權投資的賬面余額,同時(shí)計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為:
借:長(cháng)期股權投資 240
貸:資本公積——其他資本公積 180
盈余公積 6
利潤分配——未分配利潤 54
�、趯τ谛氯〉玫墓蓹�,其成本為1200萬(wàn)元,與取得該投資時(shí)按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬(wàn)元(8000×l2%)之間的差額為投資作價(jià)中體現出的商譽(yù),該部分商譽(yù)不要求調整長(cháng)期股權投資的成本。
長(cháng)期股權投資8
（一）取得長(cháng)期股權投資
借：長(cháng)期股權投資-成本
貸：銀行存款
注：長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，借“長(cháng)期股權投資-成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
（二）持有長(cháng)期股權投資期間被投資單位實(shí)現凈利潤或發(fā)生凈虧損
1）根據投資單位實(shí)現的凈利潤計算應享有的份額，
借：長(cháng)期股權投資-損益調整
貸：投資收益
2）發(fā)生凈虧損，
借：投資收益
貸：長(cháng)期股權投資-損益調整
2、被投資單位以后宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)，
借：應收股利
貸：長(cháng)期股權投資-損益調整
3、收到被投資單位宣告發(fā)放的現金股利時(shí)，
借：銀行存款
貸：應收股利
（三）持有長(cháng)期股權投資期間被投資單位所有者權益的.其他變動(dòng)
借：長(cháng)期股權投資-其他權益變動(dòng)
貸：資本公積-其他資本公積
（四）長(cháng)期股權投資的處置
借：銀行存款
貸：長(cháng)期股權投資-成本
損益調整
其他權益變動(dòng)
投資收益
同時(shí)：
借：資本公積-其他資本公積
貸：投資收益
長(cháng)期股權投資9
[關(guān)鍵詞] 長(cháng)期股權投資,成本法,投資收益
[摘要] 成本法是長(cháng)期股權投資的核算方法之一,本文通過(guò)實(shí)例對成本法下投資收益的會(huì )計處理進(jìn)行了歸納整理,并提出了一種簡(jiǎn)化的計算方法。
企業(yè)的長(cháng)期股權投資,應根據不同情況,分別采用成本法或權益法核算。當投資企業(yè)對被投資單位無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大影響或被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營(yíng),其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制時(shí)應采用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會(huì )計核算。
一、企業(yè)會(huì )計制度關(guān)于成本法投資收益的處理規定
根據企業(yè)會(huì )計制度的規定,采用成本法核算時(shí),被投資單位宣告分派的利潤或現金股利,作為當期投資收益。但企業(yè)確認的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值;同時(shí)若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤又被投資后實(shí)現的利潤彌補,則投資企業(yè)應在原累計已沖減的初始投資成本的金額范圍內恢復投資成本,確認為當期的投資收益。
二、常用的具體會(huì )計處理方法
企業(yè)在按照上述規定具體進(jìn)行會(huì )計核算時(shí),應分別投資年度和以后年度處理:
(1)投資年度的利潤或現金股利的處理
投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現金股利,如來(lái)源于投資前被投資企業(yè)實(shí)現的凈利潤,則沖減初始投資成本,如來(lái)源于投資后被投資企業(yè)實(shí)現的利潤,則確認被投資企業(yè)的投資收益,如不能分清是來(lái)源于投資前還是投資后的凈利潤,則按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額:
投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實(shí)現的`凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當年投資持有月份÷12)
應沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤或現金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益
計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數,則按此金額沖減初始投資成本;如為負數或零,不需沖減,分得利潤或股利全部計入當期投資收益。
例1:A企業(yè)于04年4月2日以500萬(wàn)購入B企業(yè)3%的股份,B企業(yè)04年凈利潤50萬(wàn),04年12月31日宣告分配04年股利60萬(wàn)。則:
A企業(yè)04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
會(huì )計分錄:
借:應收股利 18000
貸:長(cháng)期股權投資—B企業(yè) 6750
投資收益 11250
(2)投資年度以后的利潤或現金股利
計算公式:
應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的金額
應確認的投資收益=投資企業(yè)當年分得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額
計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數,沖減初始投資成本;如為負數,恢復增加初始投資成本,但恢復數不能大于原累計已沖減數。
例2:02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司,占B公司表決權的10%,采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現金股利1500000元,02年實(shí)現凈利潤6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現金股利7500000元,03年實(shí)現凈利潤7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現金股利6000000元,04年實(shí)現凈利潤5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現金股利3000000元。A企業(yè)各年有關(guān)投資收益的會(huì )計分錄如下:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,應沖減初始投資成本:
借:應收股利 150000(1500000×10%)
貸:長(cháng)期股權投資—B公司 150000
(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元
應確認的投資收益=7500000×10%-150000=600000元
借:應收股利 750000(7500000×10%)
貸:長(cháng)期股權投資—B公司 150000
投資收益 600000
(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應沖減初始投資成本的金額=
[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元
計算結果為負數,應恢復已沖減的初始投資成本100000元。
應確認的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元
借:應收股利 600000
長(cháng)期股權投資—B公司 100000
貸:投資收益 700000
(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元
計算結果為負數,應恢復已沖減的初始投資成本,但恢復增加數不能大于原累計已沖減數200000元(150000+150000-100000)。
應確認的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元
借:應收股利 300000
長(cháng)期股權投資—B公司 200000
貸:投資收益 500000
三、一種簡(jiǎn)化的會(huì )計處理方法
從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較復雜的,要分“投資年度”和“以后年度”兩個(gè)階段分別計算,而且在按上述公式計算“應沖減初始投資成本的金額”時(shí),因需要“投資后至本年末止被投資企業(yè)各年分派的利潤或現金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實(shí)現的凈損益”等數據,導致投資年度越往后,計算所花的時(shí)間會(huì )越長(cháng)。實(shí)際上,由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當年分配上一年的利潤或股利,筆者在實(shí)踐中總結出一種簡(jiǎn)化的核算方法,可以不必計算被投資企業(yè)累計的應得利潤和應收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應得利潤和應收股利。不管是投資年度還是以后年度,都可采用以下這種簡(jiǎn)化的方法來(lái)計算成本法下的投資收益,計算公式:
投資企業(yè)應確認的投資收益=上年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(上年投資持有月份÷12)
注:由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當年分配上一
年的利潤或股利,因此公式中的“上年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益”實(shí)際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。
投資企業(yè)應沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的利潤或現金股利-投資企業(yè)應確認的投資收益
同樣,計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數,沖減初始投資成本;如為負數,恢復初始投資成本,但恢復增加數不能大于原累計已沖減數。
我們先以例2為例,看看計算結果是否相同:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,可直接應沖減初始投資成本,也可按上述簡(jiǎn)化公式計算,由于A(yíng)公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益”實(shí)際都為零,則:
應確認的投資收益=0
應沖減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元
(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應確認的投資收益=6000000(02年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司于02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應為12)
應沖減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發(fā)放的現金股利)×10%-600000=150000元
(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應確認的投資收益=7000000(03年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=700000元
應沖減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發(fā)放的現金股利)×10%-700000=-100000元
計算結果為負數,應恢復已沖減的初始投資成本100000元。
(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應確認的投資收益=5500000(04年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=550000元
應沖減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發(fā)放的現金股利)×10%-550000=-250000元
計算結果為負數,應恢復已沖減的初始投資成本,但恢復增加數不能大于原累計已沖減數200000元(150000+150000-100000),因此,恢復初始投資成本的金額仍為200000元,應收股利是300000元,應確認的投資收益應是500000元,會(huì )計分錄同前一種方法。
再看看例1,由于A(yíng)企業(yè)是04年4月投資于B企業(yè),04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡(jiǎn)化公式計算04年投資收益時(shí),“上年被投資企業(yè)實(shí)現的凈損益”實(shí)際應是B公司04年實(shí)現的凈利潤,很顯然,計算結果與第一種方法是一樣的:
A企業(yè)04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
當然,如果其他條件不變,B企業(yè)04年12月31日分配現金股利30萬(wàn),則計算出的“應沖減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負數,這時(shí)如果仍是恢復初始投資成本時(shí)就會(huì )出現錯誤,因此在運用簡(jiǎn)化公式時(shí),如果是被投資方第一文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)！次分配股利,且是在投資年度分配當年的利潤時(shí),如果計算出的“應沖減投資成本的金額”為負數,則不需恢復初始投資成本,而是按應收股利全額確認為當期的投資收益。不過(guò)在實(shí)際業(yè)務(wù)中,這種情況是很少見(jiàn)的,因為企業(yè)一般都是在當年分配上一年的利潤。
綜上所述,運用上述簡(jiǎn)化公式計算成本法下的投資收益時(shí),計算結果與會(huì )計制度和準則中規定的方法一樣,但要比原計算方法簡(jiǎn)單,計算量要小很多,也便于理解和記憶。
參考文獻:
[ 1 ] 中華人民共和國財政部,企業(yè)會(huì )計準則[M ],北京,經(jīng)濟科學(xué)出版社,20xx。
[ 2 ] 中華人民共和國財政部,企業(yè)會(huì )計制度20xx[M ],北京,經(jīng)濟科學(xué)出版社,20xx。
長(cháng)期股權投資10
一、取得長(cháng)期股權投資的會(huì )計核算
關(guān)于長(cháng)期股權投資由同一控制下企業(yè)合并形成的情況，在稅法方面，除了免稅資產(chǎn)重組外，長(cháng)期股權投資的計稅成本的確定方法如下：以支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)或發(fā)行權益性證券的公允價(jià)值來(lái)確定其計稅基礎。而在會(huì )計方面，根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，合并日長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值則是按照被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額來(lái)確定的。如果要說(shuō)差異，那么長(cháng)期股權投資初始計量中的暫時(shí)性差異則主要是被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額與長(cháng)期股權投資公允價(jià)值加上相關(guān)稅費后的總額之間的差異。
對于這個(gè)暫時(shí)性差異來(lái)說(shuō)。根據所得稅準則的規定，除了例外的情況，都應當按照未來(lái)適用所得稅稅率來(lái)計量并且確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。在稅務(wù)處理上，則應按照合并中發(fā)生的相關(guān)費用金額，調增應納稅所得額；而如果是企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，那么還應計算非貨幣性資產(chǎn)的轉讓所得，且計入應納稅所得額。
【例】：有甲、乙兩公司，且同為A集團的子公司，在20xx年的10月1日，甲公司用原值900萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元的一幢廠(chǎng)房向乙公司投資入股，取得乙公司80 %的股份，廠(chǎng)房與取得股份的公允價(jià)值均為950萬(wàn)元，同日乙公司所有者權益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。合并時(shí)發(fā)生了律師費、咨詢(xún)費等相關(guān)費用20萬(wàn)元，現假設該投資不涉及其他相關(guān)稅費，且甲公司適用的所得稅稅率為 25%。
因為是同一控制下的長(cháng)期股權投資，那么在會(huì )計上，甲方應進(jìn)行如下會(huì )計處理：
借：固定資產(chǎn)清理——廠(chǎng)房 850萬(wàn)元
累計折舊 50萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)——原值 900萬(wàn)元
借：長(cháng)期股權投資——成本 800萬(wàn)元
資本公積 50萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)清理 850萬(wàn)元
合并中各項費用，則應作如下會(huì )計分錄：
借：管理費用-律師咨詢(xún)費 20萬(wàn)元
貸：銀行存款 20萬(wàn)元
遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì )計分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5萬(wàn)元
貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 30萬(wàn)元
資本公積—其他資本公積 12.5萬(wàn)元
在稅務(wù)處理方面，因為廠(chǎng)房的轉讓所得為100萬(wàn)元（950—850），相關(guān)費用則為20萬(wàn)元，所以，在申報納稅時(shí)應調增應納稅所得額120萬(wàn)元，調增應交所得稅30萬(wàn)元。
在非同一控制下的企業(yè)合并因為是合并雙方企業(yè)自愿的經(jīng)濟行為，所以在依據企業(yè)會(huì )計準則的規定中，這類(lèi)投資是按付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值及為投資所產(chǎn)生的各項相關(guān)費用（審計費、評估費、法律服務(wù)費等）之和作為入賬價(jià)值。在稅務(wù)處理上，對會(huì )計上確認的資產(chǎn)轉讓損益應相應的調減應納稅所得額。
二、在長(cháng)期股權持有期間的核算
關(guān)于長(cháng)期股權持有期間的核算主要有成本法下的長(cháng)期股權投資的會(huì )計核算和權益法下長(cháng)期股權投資的會(huì )計核算兩種。按照相關(guān)準則規定，采用成本法進(jìn)行核算則應當按照初始投資成本進(jìn)行計價(jià)被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，都確認為當期投資益。而采用權益法的話(huà)，在投資時(shí)，若長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則應按照差額調增長(cháng)期股權投資的成本，并同時(shí)計入營(yíng)業(yè)外收入。
在會(huì )計核算基礎上，企業(yè)進(jìn)行長(cháng)期股權投資與持有的目的不單只是為獲取被投資企業(yè)實(shí)現的利潤，更重要的是對被投資企業(yè)實(shí)施控制或施加影響。因此，在企業(yè)長(cháng)期股權持有期間內，能夠對企業(yè)的經(jīng)濟利潤起到一定的調節作用。
在長(cháng)期股權持有期間，我們要對其成本與收益、股息等進(jìn)行核算與劃分。其中的核算包括核算股利和投資收益的積累計算法。這就是將所持有長(cháng)期股權從持有之日起到持有至到期后的利潤與本金和股利與之相應的計算與不同時(shí)期累計的收益做比較，正確的.判斷出企業(yè)自投資起到清算長(cháng)期股權這一時(shí)間段的全部收益。并在最終確定利潤時(shí)后，再與至上一次分派股利的年末止應確認的累積清算股利或累積投資收益相減，就可確定出投資企業(yè)持有長(cháng)期股權期間的收益與利潤，為持有長(cháng)期股權的企業(yè)做出明確的判斷，未來(lái)季度與年度，是否繼續持有該股權。
在長(cháng)期股權持有期間，持有企業(yè)還需在權益法下長(cháng)期股權投資持有期間的納稅進(jìn)行調整。在企業(yè)長(cháng)時(shí)間持有股權，不準備出售時(shí)，投資企業(yè)即被看成是被投資方的股東，按照所持有的股份比例享有一定的權限。在會(huì )計上，權益法在處理長(cháng)期股權投資時(shí)要按照最初的投資成本計價(jià)，在整個(gè)長(cháng)期持有該股權的期間里根據投資企業(yè)享有被投資方所有者權益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調整的方法被投資企業(yè)當年實(shí)現凈利潤，投資企業(yè)應按持股比例計算享有的份額，增加長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值（損益調整），并確認為當期投資收益；如發(fā)生虧損時(shí)則相反。投資企業(yè)在會(huì )計年度末按應享有的或應分擔的被投資企業(yè)當年實(shí)現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額確認的投資收益或損失，并以此來(lái)進(jìn)行納稅調整與管理。
三、對于長(cháng)期股權投資處置的會(huì )計核算
處置長(cháng)期股權投資時(shí)，依據長(cháng)期股權投資準則的規定，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額都應計入當期損益。采用權益法核算時(shí)，處置該項投資時(shí)應當將原計人所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益，同時(shí)轉銷(xiāo)該投資的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債。處置長(cháng)期股權投資時(shí)實(shí)際取得的價(jià)款與其計稅基礎的差額則應計入應納稅所得額，并按照投資企業(yè)適用稅率計算應交所得稅。
長(cháng)期股權投資11
興業(yè)公司為一家上市公司，20xx年該公司發(fā)生的與投資相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下，假設不考慮增值稅以外的其他流轉稅：
1.20xx年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設備向振華公司投資（二者屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占振華公司60%的股權，投資時(shí)振華公司所有者權益的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為500萬(wàn)元，盈余公積為200萬(wàn)元。該房產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計提累計折舊500萬(wàn)元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。舊設備的原值220萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元。
2.接上面1，假如20xx年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設備向振華公司投資（二者不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占振華公司60%的股權。其余情況相同。
3.興業(yè)公司20xx年4月1日與三和公司的原投資者A公司簽訂協(xié)議（興業(yè)公司和三和公司不屬于同一控制下的公司），興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應稅消費品）和承擔A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的三和公司股權。興業(yè)公司投出存貨的不含稅公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準備為50萬(wàn)元，承擔歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元，興業(yè)公司占三和公司70%的股權。
4.接上面3，如果興業(yè)公司與三和公司屬于同一控制下的公司，占三和公司70%的股權，投資時(shí)三和公司的所有者權益賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為50萬(wàn)元。其余情況相同。
案例解析：1.興業(yè)公司的'會(huì )計處理：
借：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元累計折舊520萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準備200萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)8220萬(wàn)元借：長(cháng)期股權投資8400萬(wàn)元（14000×60%）
貸：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元
資本公積900萬(wàn)元。
注：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額（14000×60%）作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。長(cháng)期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
2.借：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元累計折舊520萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準備200萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)8220萬(wàn)元
借：長(cháng)期股權投資7800（200 7600）萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元。
注：非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購買(mǎi)方在購買(mǎi)日為取得對被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值。企業(yè)合并成本是公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
3.借：長(cháng)期股權投資785萬(wàn)元(500 85 200)
貸：短期借款200萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）85萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元
存貨跌價(jià)準備50萬(wàn)元
貸：庫存商品400萬(wàn)元。
注：新準則對于存貨，例如庫存商品、材料等稅法上界定的視同銷(xiāo)售，都要按《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的要求，結轉收入和成本，不再按成本結轉。
4.借：長(cháng)期股權投資700萬(wàn)元（1000×70%）資本公積85萬(wàn)元
貸：短期借款200萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）85萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元存貨跌價(jià)準備50萬(wàn)元
貸：庫存商品400萬(wàn)元。
注：同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價(jià)值計入長(cháng)期股權投資成本，借貸差額計入“資本公積”或留存收益科目，不像非同一控制下的企業(yè)合并，將差額計入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
長(cháng)期股權投資12
甲方：__________________
身份證號：__________________
乙方：__________________
身份證號：__________________
現甲、乙雙方經(jīng)過(guò)友好協(xié)商，本著(zhù)平等互利、友好合作的意愿達成本協(xié)議書(shū)，并鄭重聲明共同遵守。
一、甲方同意乙方向甲方公司注資。
二、乙方向甲方公司注資（即股權投資）。
1、注資方式：乙方將以現金的方式向甲方公司注資，注資額為_(kāi)_____元，占該公司______%股權。
2、注資期限：乙方可以一次性全額注資或者分批注資，如若分批注資則需符合下列規定：每月注入______元即______%，注資期限共______個(gè)月，自本協(xié)議簽訂之日起次月______號起算。乙方須在該規定的期限內注入所有資金。
3、手續變更：甲方可以采取增資或者股權轉讓的方式吸收乙方注入的資金，且甲方須在乙方注入所有資金后______個(gè)工作日內完成股東變更的工商登記手續。
4、股權的排他性和無(wú)瑕疵：甲方保證對其擬增發(fā)或轉讓給乙方的股權擁有完全處分權，保證該股權沒(méi)有設定質(zhì)押，保證股權未被查封，沒(méi)有工商、稅務(wù)問(wèn)題，并免遭第三人追索，否則甲方應當承擔由此引起一切經(jīng)濟和法律責任。
5、費用承擔：在本次股權投資過(guò)程中，發(fā)生的相關(guān)費用（如見(jiàn)證、審計、工商變更等），由甲方承擔。
6、違約責任：
如乙方不能按期支付股權投資款，每逾期一天，應向甲方支付逾期部分轉讓款的萬(wàn)分之______的違約金。如因乙方違約給甲方造成損失，乙方支付的違約金金額低于實(shí)際損失的，乙方必須另予以補償。
如甲方不能如期辦理變更登記，或者嚴重影響乙方實(shí)現訂立本協(xié)議書(shū)的目的，甲方應按照乙方已經(jīng)支付的股權投資款的萬(wàn)分之______向乙方支付違約金。如因甲方違約給乙方造成損失，甲方支付的違約金金額低于實(shí)際損失的，甲方必須另予以補償。
三、甲方的.其他責任。
1、甲方應指定專(zhuān)人及時(shí)、合理地向乙方提供乙方在履行本協(xié)議過(guò)程中所必須的證件和法律文件資料。
2、甲方對其提供的一切證件和法律文件資料的真實(shí)性、正確性、合法性承擔全部責任。
四、乙方的其他責任。
1、乙方應遵守國家有關(guān)法律、法規，依照規定從事企業(yè)信息咨詢(xún)服務(wù)工作。
2、乙方對甲方提供的證件和資料負有妥善保管和保密責任，乙方不得將證件和資料提供給與本次咨詢(xún)服務(wù)無(wú)關(guān)的其他第三者。
五、乙方根據甲方提供的信息撰寫(xiě)材料，甲方確認無(wú)誤后簽名蓋章，意味著(zhù)甲方認可乙方撰寫(xiě)的材料符合甲方的真實(shí)情況，并對申請材料的真實(shí)性負全部責任，如果因為材料不真實(shí)造成的一切后果，均由甲方承擔，與乙方無(wú)關(guān)。
六、由于不可抗力因素，如火災、水災等自然災害或者罷工、政府強制措施、政府政策變更等原因而影響本協(xié)議的執行，雙方不負違約責任，根據事故影響的時(shí)間可將協(xié)議履行時(shí)間相應延長(cháng)，并由甲乙雙方協(xié)商補救措施。
七、本協(xié)議的訂立、效力、解釋和爭議均受中華人民共和國法律的管轄。
八、甲乙雙方在執行本協(xié)議中發(fā)生的一切爭執應通過(guò)雙方友好協(xié)商解決。如果協(xié)商不成，任何一方可選擇本協(xié)議簽訂地人民法院提起訴訟。
九、協(xié)議的生效及其它。
1、本協(xié)議簽字蓋章后即時(shí)生效。協(xié)議一式______份，甲乙雙方各執______份，具有同等法律效力。
2、本協(xié)議未盡事宜由甲乙雙方另行協(xié)商。
甲方（簽字）：__________________
簽訂地點(diǎn)：__________________
_________年________月______日
乙方（簽字）：__________________
簽訂地點(diǎn)：__________________
_________年________月______日
長(cháng)期股權投資13
1、貨幣資金
新準則中“現金”科目變更為“庫存現金”，銀行存款、其他貨幣資金不變，核算內容與原制度核算內容基本相同，余額可以直接結轉。
2、短期投資和長(cháng)期投資
原投資準則規范了包括短期投資、長(cháng)期股權投資和長(cháng)期債權投資的確認、計量的核算。
新準則取消了“短期投資”科目�！捌髽I(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資”僅僅規范權益性投資，包括對子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資。而短期投資和長(cháng)期債券投資則由《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》來(lái)規范。因此關(guān)于投資的變化還是較大的，涉及了核算內容的中分類(lèi)以及具體賬務(wù)處理的變化。故要想完成科目余額的轉換，首先要對原來(lái)的投資按照新企業(yè)會(huì )計準則的要求對其進(jìn)行重分類(lèi)調整。從總體上看，新企業(yè)會(huì )計準則對投資分類(lèi)為：以公允價(jià)值進(jìn)行計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)(具體分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，都歸入“交易性金融資產(chǎn)”核算);持有至到期投資(在“持有至到期投資”科目中核算);可供出售金融資產(chǎn)(在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算);長(cháng)期股權投資(在“長(cháng)期股權投資”科目中核算)。具體轉換時(shí)，可根據以下辦法完成科目的轉換：
�、哦唐谕顿Y企業(yè)應當根據新企業(yè)會(huì )計準則的劃分標準將其重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照首次執行日的公允價(jià)值自“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準備”科目轉入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本”科目。原帳面價(jià)值與首次執行日公允價(jià)值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
�、崎L(cháng)期股權投資
新企業(yè)會(huì )計準則雖仍設置了“長(cháng)期股權投資”科目，但其核算內容和其次核算方法與原制度相比有了根本性變化。另外新企業(yè)會(huì )計準則還設置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，調整時(shí)，企業(yè)應對“長(cháng)期股權投資”科目的`余額進(jìn)行分析：
對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資，“長(cháng)期股權投資——股權投資差額”科目的余額全額沖銷(xiāo)，并響應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目�！伴L(cháng)期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額一并轉入“長(cháng)期股權投資——投資成本”科目。
對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資，“長(cháng)期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全部沖銷(xiāo)，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目�！伴L(cháng)期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額及“長(cháng)期股權投資——股權投資差額”借方余額一并轉入“長(cháng)期股權投資——投資成本”科目。
長(cháng)期股權投資14
根據《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》的規定，下列長(cháng)期股權投資應當采用成本法核算：
�。�1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實(shí)施控制的長(cháng)期股權投資；
�。�2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資。采用成本法核算的長(cháng)期股權投資應當按照初始投資成本計價(jià)，追加或收回投資應當調整長(cháng)期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
長(cháng)期股權投資采用成本法核算的一般程序是：
�。�1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值；
�。�2）被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在具體處理時(shí)，應當分別投資年度和以后年度處理。
[例1]甲企業(yè)20xx年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份，并準備長(cháng)期持有。實(shí)際投資成本為25萬(wàn)元。A公司于20xx年5月2日宣告分派20xx年度的現金股利10萬(wàn)元。假設A公司20xx年1月1日股東權益合計為120萬(wàn)元，其中股本為100萬(wàn)元，未分配利潤為20萬(wàn)元；20xx年實(shí)現凈利潤4|D萬(wàn)元；20xx年5月1日宣告分派現金股利30萬(wàn)元。則甲企業(yè)的會(huì )計處理如下：
�。�1）20xx年1月1日投資時(shí)
借：長(cháng)期股權投資——A公司 250000
貸：銀行存款 250000
�。�2）20xx年5月2日甲公司宣告發(fā)放20xx年度的現金股利時(shí)
由于此時(shí)屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現金股利全部是投資前被投資單位實(shí)現的利潤分配得來(lái)的，因此不能作為投資收益，而應作為初始投資成本的收回。
借：應收股利（100000×1O%） 10000
貸：長(cháng)期股權投資——A公司 10000
�。�3）20xx年5月1日A公司宣告發(fā)放現金股利時(shí)
由于此時(shí)屬于投資年度以后，應按以后年度的計算公式進(jìn)行計算�！皯獩_減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值10000元�！皯_認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利—應沖減初始投資成本的金額=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。
借：應收股利 30000
長(cháng)期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
需要注意的是，這里又轉回了長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，但轉回數不得大于第（2）步中的沖減數。
[例2]承例1，假設A公司于20xx年5月1日宣告分派現金股利20萬(wàn)元，其他條件不變。
則甲企業(yè)20xx年5月1日在A(yíng)公司宣告發(fā)放現金股利時(shí)，根據上述公式計算：“應沖減初始投資成本的金額：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值20000元�！皯_認的投資收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。
如果根據這個(gè)計算結果來(lái)做會(huì )計分錄，就會(huì )出現兩個(gè)問(wèn)題，一是轉回長(cháng)期股權投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數10000元，而實(shí)際上轉回數不能大于沖減數；二是確認的投資收益40000元大于投資后累積分得的現金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說(shuō)，當公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益”時(shí)，說(shuō)明投資企業(yè)投資后分得的'現金股利全部都是投資后被投資單位實(shí)現的利潤分配得來(lái)的，因此，應當將累積分得的現金股利30000元全部確認為投資收益；同時(shí)，從整體上來(lái)說(shuō)，應維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應全部轉回。很顯然，此時(shí)就不能按照公式進(jìn)行計算了，正確的做法應當是：
借：應收股利（200000x10%） 20000
長(cháng)期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 30000
綜上所述，筆者認為，在采用成本法核算長(cháng)期股權投資時(shí)，對于投資年度以后分得的利潤或現金股利的處理，需要區分兩種情況，一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”大于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益”，這時(shí)可以按照企業(yè)會(huì )計制度中的公式計算并進(jìn)行會(huì )計處理；另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益”，此時(shí)應先計算當年的應收股利，確認為投資收益，同時(shí)，將以前年度分得的現金股利也全部確認為投資收益，并將已沖減初始投資成本的金額轉回。需要注意的是，確認的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤或現金股利，轉回長(cháng)期股權投資的金額不能大于原沖減的金額。
長(cháng)期股權投資15
20xx年5月國際會(huì )計準則理事會(huì )（IASB)發(fā)布了修訂后的《國際會(huì )計準則第27號——個(gè)別財務(wù)報表》（ISA27(20xx))和《國際會(huì )計準則第28號——聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS28(20xx))。為保持我國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則的持續趨同，并對20xx年后發(fā)布的相關(guān)修訂進(jìn)行整合完善，20xx年11月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資（修訂）》（征求意見(jiàn)稿）。
20xx年3月13日，財政部完成長(cháng)期股權投資準則的修訂工作，并發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資>的通知》（財會(huì )[20xx]14號），對CAS2(20xx)進(jìn)行了整體修訂。新修訂的《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)范圍內施行，原CAS2(20xx)同時(shí)廢止。
一、重大影響的判斷
CAS2(20xx)新增強調：在判斷重大影響時(shí)，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素，但并未實(shí)質(zhì)性修訂重大影響的定義。這項規定是與合并財務(wù)報表中對控制的判斷保持統一的，它是源于ia28（20xx）。這里值得注意的是，考慮潛在表決權時(shí)，只能考慮“當期”可轉換或可執行的潛在表決權，對于以后期間才可轉換或可執行的潛在表決權不應當考慮。
二、合并直接相關(guān)費用的處理
CAS2(20xx)第五條新增規定：合并方或購買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益”。本條規定引入《國際財務(wù)報告準則第3號——業(yè)務(wù)合并》（20xx修訂）((FRS3(20xx))合并成本的理念，并擴大至IFRS3(20xx)未規范的同一控制企業(yè)合并。
修訂此項規定的原因在于，收購的直接相關(guān)費用是收購方為了獲得公允價(jià)值服務(wù)而進(jìn)行的單獨交易，并不屬于出售方和收購方為了企業(yè)合并而交換的公允價(jià)值的一部分。同時(shí)，無(wú)論這些服務(wù)是由收購方的外部主體還是內部成員提供的，一般均不形成收購方在收購日的資產(chǎn)，因為所獲得的利益在接受服務(wù)時(shí)即已消耗。
三、同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理
CAS2中將企業(yè)合并分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下，并未規范同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理，一般情況下是以支付對價(jià)的公允價(jià)值作為長(cháng)期股權投資的初始成本。
在長(cháng)期股權投資中，國際會(huì )計準則規定幾乎各類(lèi)投資都應該以公允價(jià)值為基礎進(jìn)行確認和計量。在CAS2中規定，對于同一控制下的企業(yè)合并，是使用賬面價(jià)值，而不是公允價(jià)值。
這是結合中國的實(shí)際對國際準則運用的修改，主要是因為我們的企業(yè)兼并大多屬于同一控制下的企業(yè)合并，為了防止合并企業(yè)通過(guò)公允價(jià)值粉飾報表，國內準則中單獨對這種情況規定要按照賬面價(jià)值入賬。
我們采用有條件地引入公允價(jià)值的原則，這主要是因為國內的市場(chǎng)條件及其他相關(guān)的法律和規范不像很多發(fā)達國家那么完善，公允價(jià)值的取得存在困難，并導致我們在應用公允價(jià)值上產(chǎn)生了很多問(wèn)題。但隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的進(jìn)一步完善，很顯然這些問(wèn)題都可以逐漸解決，當條件成熟時(shí)，公允價(jià)值就可以得到更廣泛的'應用，從而使提供的會(huì )計信息更好地為決策服務(wù)。
四、成本法下投資收益的確認
CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分作為初始投資成本的收回，”并修訂為：“被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益�！奔床辉賲^分投資前獲得的凈利潤分配額和投資后的分配額分別進(jìn)行會(huì )計處理，主要原因是計算投資前的留存收益難度比較大并且成本比較高，而且在某些情況下是不可行的。有時(shí)，還可能涉及主觀(guān)運用后見(jiàn)之明，從而降低了信息的相關(guān)性和可靠性。
此項修訂是在20xx年財政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則解釋第2號》中引入的，它源于IASB于20xx年5月發(fā)布的《在子公司、共同控制主體或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資成本（對《國際財務(wù)報告準則第1號》和《國際會(huì )計準則第27號》的修訂）》。
五、權益法的適用豁免
CAS2(20xx)新增了兩項權益法的適用豁免：
1.投資方持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類(lèi)似主體間接持有的，可以對該部分投資選擇以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入損益，對其余部分采用權益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨處理的投資，首先應當滿(mǎn)足CAS22中以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入損益的分類(lèi)條件。
2.當持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權益性投資全部或部分分類(lèi)為持有代售資產(chǎn)的，投資方應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》中分類(lèi)為持有代售非流動(dòng)資產(chǎn)的有關(guān)規定處理，對于未劃分為持有代售資產(chǎn)的剩余權益性投資，應該采用權益法進(jìn)行會(huì )計處理。
以上這兩項都是源自于國際會(huì )計準則28號（20xx)，體現了IFRS下根據投資方持有目的、風(fēng)險特征等因素將同類(lèi)資產(chǎn)分為不同計量單元，采用不同的會(huì )計處理的理念。
六、后續計量上
此前，IFRS要求，在個(gè)別財務(wù)報表上對所有投資采用成本或金融工具模式計量，權益法只在合并報表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月，國際會(huì )計準則理事會(huì )(IASB)發(fā)布了《單獨財務(wù)報表中的權益法（對<國際會(huì )計準則第27號>(IAS27)的修訂）》。有關(guān)修訂恢復了權益法作為主體單獨財務(wù)報表中對子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的一個(gè)會(huì )計選擇。該修訂對自20xx年1月1日或以后日期開(kāi)始的年度期間生效，允許提前采用。IASB發(fā)布有關(guān)修訂的原因在于某些利益相關(guān)方反饋，某些國家的法律要求上市公司在編報單獨財務(wù)報表時(shí)，采用權益法核算其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資。此外，利益相關(guān)方還表示，在大多數情況下，主體按照國際財務(wù)報告準則編制的單獨財務(wù)報表與按照當地法規編制的單獨財務(wù)報表的唯一區別僅在于是否采用權益法。IASB對上述疑慮表示認同。一般而言，編制單獨財務(wù)報表時(shí)需要滿(mǎn)足當地法規或者其他財務(wù)報表使用者的要求。IASB在20xx年12月發(fā)布征求意見(jiàn)稿ED/20xx/10并考慮收到的意見(jiàn)函后修訂了IAS27，增加了在主體單獨財務(wù)報表中對其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資采用權益法進(jìn)行核算的選擇。
七、結語(yǔ)
通過(guò)新長(cháng)期股權投資準則與國際會(huì )計準則的對比分析可以看出，修訂后的新準則對于規范我國實(shí)務(wù)界中對長(cháng)期股權投資的處理，提高會(huì )計信息的質(zhì)量及保護股東的利益，促進(jìn)我國的會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的持續趨同具有十分重要的意義。不過(guò)需要強調的是，這個(gè)趨同不是對國際會(huì )計準則的“全盤(pán)抄襲”，只是與其總體思路在方向上保持一致，因為我國的會(huì )計準則充分考慮了我國的具體國情。
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