- 相關(guān)推薦
剖析合并價(jià)差與股權投資差額
一、合并價(jià)差與股權投資差額的區別
合并價(jià)差與股權投資差額是兩個(gè)完全不同的概念，其區別主要表現在以下幾個(gè)方面：
（一）合并價(jià)差與股權投資差額產(chǎn)生的時(shí)間不同
股權投資差額在取得長(cháng)期股權投資時(shí)產(chǎn)生。其主要有以下三種情況：①認證券市場(chǎng)購買(mǎi)上市公司的股票，購買(mǎi)價(jià)格高于或低于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的差額。②投資企業(yè)直接投資于非上市公司，投出資產(chǎn)的價(jià)值高于或低于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的差額。③采用成本法核算的長(cháng)期股權投資，改按權益法核算時(shí)，由于被投資單位歷年累積盈虧所產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值與應享有被投資單位所有者權益份額的差額。而合并價(jià)差則在編制企業(yè)集團合并會(huì )計報表時(shí)產(chǎn)生，其目的在于平衡母公司長(cháng)期投資與同一子公司所有者權益中屬于母公司的份額相互抵銷(xiāo)時(shí)所產(chǎn)生的差額以及企業(yè)集團內部債券投資額與內部應付債券相抵銷(xiāo)時(shí)所產(chǎn)生的差額。
（二）合并價(jià)差與股權投資差額的構成內容不同
（1）股權投資差額是投資成本與應享有被投資單位所有者權益的差額，其計算公式為：
股權投資差額=投資成本一投資時(shí)被投資單位所有者權益×投資持股比例
從理論上講，投資成本高于應享有被投資單位所有者權益的差額，可能是由于被投資單位按公允價(jià)值計算所有者權益賬面價(jià)值，或者被投資單位有未入賬的商譽(yù)。在這種情況下，低估的資產(chǎn)或未入賬的商譽(yù)，在計提折舊、攤銷(xiāo)費用時(shí)，也應按低估的資產(chǎn)價(jià)值確定，從而虛增被投資單位的利潤。在按不完全權益法核算的情況下，投資企業(yè)的利潤也會(huì )虛增；投資成本小于應享有被投資單位所有者權益的差額，則可能是由于被投資單位的某些資產(chǎn)高估所致或因經(jīng)營(yíng)管理不善等產(chǎn)生的負商譽(yù)，在這種情況下，高估的資產(chǎn)或未入賬的負商譽(yù)，在計提折舊、攤銷(xiāo)費用時(shí)，按高估的資產(chǎn)價(jià)值確定，從而虛減被投資單位的利潤。因此股權投資差額按來(lái)源分為兩個(gè)層次：
第一層次：企業(yè)投資時(shí)，子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額中屬于母公司股權份額的部分，用公式表示：股權投資差額I=（子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值一子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值）×母公司股權比率
第二層次：企業(yè)投資時(shí)所產(chǎn)生的商譽(yù)（或負商譽(yù)），即母公司購買(mǎi)子公司的購買(mǎi)成本與子公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值中屬于母公司股權份額部分之間的差額。用公式表示：股權投資差額Ⅱ=購買(mǎi)子公司成本一子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×母公司股權比率
�。�2）合并價(jià)差由兩部分構成，一部分是權益性資本投資抵銷(xiāo)時(shí)所形成的合并價(jià)差，另一部分則是企業(yè)集團內部債券投資與應付債券抵銷(xiāo)時(shí)所形成的差額。權益性資本抵銷(xiāo)時(shí)所形成的合并價(jià)差，根據其來(lái)源分為三個(gè)層次：
第一層次：合并時(shí)，子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額中屬于母公司股權份額的部分。用公式表示：合并價(jià)差Ⅰ=（子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值一子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值）×母公司股權比率
第二層次：合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)（或負商譽(yù)）即母公司購買(mǎi)子公司的購買(mǎi)成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值中屬于母公司的股權份額。用公式表示：合并價(jià)差Ⅱ=購買(mǎi)子公司成本一子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×母公司股權比率
第三層次：合并價(jià)差是母公司對子公司權益性資本投資采用不完全權益法核算時(shí)所形成的。在不完全權益法核算時(shí)，對于母子公司內部交易所形成的未實(shí)現損益以及影響母公司所占子公司權益而未包括在子公司凈利潤中的數額，母公司賬上未予確認，只在合并報表工作底稿上反映。這樣，在編制合并報表工作底稿時(shí)，母公司對子公司的長(cháng)期投資數額與子公司所有權益中屬于母公司的份額就會(huì )出現差額。
合并價(jià)差的第二部分即集團內部債券投資與應付債券抵銷(xiāo)時(shí)所形成的差額，則是由于企業(yè)集團內部一成員企業(yè)從第三者手中取得另一成員企業(yè)發(fā)行的債券時(shí)，由于債券購回成本與發(fā)行企業(yè)應付債券賬面價(jià)值不一致，相互抵銷(xiāo)時(shí)可能發(fā)生的差額。
（三）合并價(jià)差與股權投資差額的列示不同
股權投資差額既作為會(huì )計科目又作為會(huì )計報表項目列示，在母公司日常的賬面處理程序中，股權投資差額要隨經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化而進(jìn)行相應的處理，而合并價(jià)差在日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中并不進(jìn)行任何處理，只能作為合并報表項目列示，在編制合并會(huì )計報表時(shí)起一個(gè)軋差數的作用。
（四）合并價(jià)差與股權投資差額的攤銷(xiāo)方式不同
股權投資差額在母公司賬上進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)額計入當期損益。攤銷(xiāo)額一方面沖減合并價(jià)差，另一方面增（減）當年合并損益。而合并價(jià)差則是在合并工作底稿上作出攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)額一方面沖減合并價(jià)差，另一方面增（減）當年合并損益，并不影響母公司“長(cháng)期股權投資——股權投資差額”科目的賬面價(jià)值，是一種“表攤”行為，母公司并木做任何賬務(wù)處理。
（五）合并價(jià)差與股權投資差額攤銷(xiāo)的結果不同
股權投資差額最終會(huì )被攤銷(xiāo)為零，而合并價(jià)差一般不會(huì )減少為零，除非合并價(jià)差只由股權投資差額構成，這是由二者的本質(zhì)內容所決定的。此外，公司在披露相關(guān)信息時(shí)，應在資產(chǎn)負債表內“長(cháng)期投資凈額”項目下增設“其中：合并價(jià)差”項目，并在此項目下再增設“其中：股權投資差額”項目，以反映合并價(jià)差和股權投資差額的數額。
二、合并價(jià)差與股權投資差額的聯(lián)系
由于《合并會(huì )計報表暫行規定》頒布在前，在實(shí)行時(shí)，并不要求采用權益法核算長(cháng)期股權投資公司分期攤銷(xiāo)其投資額與在被投資公司所有者權益中份額的差額，所以母公司在編制合并會(huì )計報表時(shí)，反映這一差額的合并價(jià)差前后各期應保持一致�！镀髽I(yè)會(huì )計準則一投資》具體會(huì )計準則實(shí)施后，股權投資差額在投資時(shí)即產(chǎn)生。由于股權投資差額與合并價(jià)差都包含了子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額中屬于母公司股權份額部分和母公司購買(mǎi)子公司成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值中屬于母公司股權份額部分之間的差額。這樣，當股權投資差額攤銷(xiāo)后，編制合并會(huì )計報表時(shí)，合并價(jià)差將逐漸減少，其減少額等于“股權投資差額”每年的攤銷(xiāo)額。
【剖析合并價(jià)差與股權投資差額】相關(guān)文章：
投資合并的處理方法07-01
股權投資轉讓12-27
股權投資合作04-13
長(cháng)期股權投資04-07
A、B股價(jià)差形成原因及B股市場(chǎng)未來(lái)投資的前景分析07-01
投資總額與注冊資本差額籌措協(xié)議06-24
A和B股價(jià)差形成原因及B股市場(chǎng)未來(lái)投資前景分析07-01
股權投資和債權投資的區別在哪?07-01
怎樣處理股權投資損失07-01