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取得長(cháng)期股權投資的會(huì )計核算
一、取得長(cháng)期股權投資的會(huì )計核算
關(guān)于長(cháng)期股權投資由同一控制下企業(yè)合并形成的情況，在稅法方面，除了免稅資產(chǎn)重組外，長(cháng)期股權投資的計稅成本的確定方法如下：以支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)或發(fā)行權益性證券的公允價(jià)值來(lái)確定其計稅基礎。而在會(huì )計方面，根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，合并日長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值則是按照被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額來(lái)確定的。如果要說(shuō)差異，那么長(cháng)期股權投資初始計量中的暫時(shí)性差異則主要是被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額與長(cháng)期股權投資公允價(jià)值加上相關(guān)稅費后的總額之間的差異。
對于這個(gè)暫時(shí)性差異來(lái)說(shuō)。根據所得稅準則的規定，除了例外的情況，都應當按照未來(lái)適用所得稅稅率來(lái)計量并且確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。在稅務(wù)處理上，則應按照合并中發(fā)生的相關(guān)費用金額，調增應納稅所得額；而如果是企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，那么還應計算非貨幣性資產(chǎn)的轉讓所得，且計入應納稅所得額。
【例】：有甲、乙兩公司，且同為A集團的子公司，在2008年的10月1日，甲公司用原值900萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元的一幢廠(chǎng)房向乙公司投資入股，取得乙公司80 %的股份，廠(chǎng)房與取得股份的公允價(jià)值均為950萬(wàn)元，同日乙公司所有者權益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。合并時(shí)發(fā)生了律師費、咨詢(xún)費等相關(guān)費用20萬(wàn)元，現假設該投資不涉及其他相關(guān)稅費，且甲公司適用的所得稅稅率為 25%。
因為是同一控制下的長(cháng)期股權投資，那么在會(huì )計上，甲方應進(jìn)行如下會(huì )計處理：
借：固定資產(chǎn)清理——廠(chǎng)房 850萬(wàn)元
累計折舊 50萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)——原值 900萬(wàn)元
借：長(cháng)期股權投資——成本 800萬(wàn)元
資本公積 50萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)清理 850萬(wàn)元
合并中各項費用，則應作如下會(huì )計分錄：
借：管理費用-律師咨詢(xún)費 20萬(wàn)元
貸：銀行存款 20萬(wàn)元
遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì )計分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5萬(wàn)元
貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 30萬(wàn)元
資本公積—其他資本公積 12.5萬(wàn)元
在稅務(wù)處理方面，因為廠(chǎng)房的轉讓所得為100萬(wàn)元（950—850），相關(guān)費用則為20萬(wàn)元，所以，在申報納稅時(shí)應調增應納稅所得額120萬(wàn)元，調增應交所得稅30萬(wàn)元。
在非同一控制下的企業(yè)合并因為是合并雙方企業(yè)自愿的經(jīng)濟行為，所以在依據企業(yè)會(huì )計準則的規定中，這類(lèi)投資是按付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值及為投資所產(chǎn)生的各項相關(guān)費用（審計費、評估費、法律服務(wù)費等）之和作為入賬價(jià)值。在稅務(wù)處理上，對會(huì )計上確認的資產(chǎn)轉讓損益應相應的調減應納稅所得額。
二、在長(cháng)期股權持有期間的核算
關(guān)于長(cháng)期股權持有期間的核算主要有成本法下的長(cháng)期股權投資的會(huì )計核算和權益法下長(cháng)期股權投資的會(huì )計核算兩種。按照相關(guān)準則規定，采用成本法進(jìn)行核算則應當按照初始投資成本進(jìn)行計價(jià)被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，都確認為當期投資益。而采用權益法的話(huà)，在投資時(shí)，若長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則應按照差額調增長(cháng)期股權投資的成本，并同時(shí)計入營(yíng)業(yè)外收入。
在會(huì )計核算基礎上，企業(yè)進(jìn)行長(cháng)期股權投資與持有的目的不單只是為獲取被投資企業(yè)實(shí)現的利潤，更重要的是對被投資企業(yè)實(shí)施控制或施加影響。因此，在企業(yè)長(cháng)期股權持有期間內，能夠對企業(yè)的經(jīng)濟利潤起到一定的調節作用。
在長(cháng)期股權持有期間，我們要對其成本與收益、股息等進(jìn)行核算與劃分。其中的核算包括核算股利和投資收益的積累計算法。這就是將所持有長(cháng)期股權從持有之日起到持有至到期后的利潤與本金和股利與之相應的計算與不同時(shí)期累計的收益做比較，正確的判斷出企業(yè)自投資起到清算長(cháng)期股權這一時(shí)間段的全部收益。并在最終確定利潤時(shí)后，再與至上一次分派股利的年末止應確認的累積清算股利或累積投資收益相減，就可確定出投資企業(yè)持有長(cháng)期股權期間的收益與利潤，為持有長(cháng)期股權的企業(yè)做出明確的判斷，未來(lái)季度與年度，是否繼續持有該股權。
在長(cháng)期股權持有期間，持有企業(yè)還需在權益法下長(cháng)期股權投資持有期間的納稅進(jìn)行調整。在企業(yè)長(cháng)時(shí)間持有股權，不準備出售時(shí)，投資企業(yè)即被看成是被投資方的股東，按照所持有的股份比例享有一定的權限。在會(huì )計上，權益法在處理長(cháng)期股權投資時(shí)要按照最初的投資成本計價(jià)，在整個(gè)長(cháng)期持有該股權的期間里根據投資企業(yè)享有被投資方所有者權益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調整的方法被投資企業(yè)當年實(shí)現凈利潤，投資企業(yè)應按持股比例計算享有的份額，增加長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值（損益調整），并確認為當期投資收益；如發(fā)生虧損時(shí)則相反。投資企業(yè)在會(huì )計年度末按應享有的或應分擔的被投資企業(yè)當年實(shí)現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額確認的投資收益或損失，并以此來(lái)進(jìn)行納稅調整與管理。
三、對于長(cháng)期股權投資處置的會(huì )計核算
處置長(cháng)期股權投資時(shí)，依據長(cháng)期股權投資準則的規定，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額都應計入當期損益。采用權益法核算時(shí)，處置該項投資時(shí)應當將原計人所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益，同時(shí)轉銷(xiāo)該投資的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債。處置長(cháng)期股權投資時(shí)實(shí)際取得的價(jià)款與其計稅基礎的差額則應計入應納稅所得額，并按照投資企業(yè)適用稅率計算應交所得稅。
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