知識傳統經(jīng)濟的特征分析

知識傳統經(jīng)濟的特征分析

　　1996年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織在《以知識為基礎的經(jīng)濟》的報告中首次正式使用了“知識經(jīng)濟”這個(gè)概念，并給出了明確的定義，即“建立在知識和經(jīng)驗的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”。今天的經(jīng)濟發(fā)展，已從勞動(dòng)經(jīng)濟階段、自然資源經(jīng)濟階段向智力經(jīng)濟階段發(fā)展。西方古典經(jīng)濟學(xué)家曾認為，最基本的經(jīng)濟要素是土地、資本和勞動(dòng)，而現代經(jīng)濟學(xué)家已經(jīng)把人力資源作為現代經(jīng)濟的一個(gè)必不可少的要素，甚至成為一個(gè)決定性的要素。尤其是進(jìn)入90年代以來(lái)，全球經(jīng)濟運行出現了顯著(zhù)的特征，即傳統產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度明顯放慢，以高科技為代表的新興行業(yè)則以幾何級數呈爆發(fā)性的擴張，取代傳統產(chǎn)業(yè)成為經(jīng)濟發(fā)展的核心。 知識經(jīng)濟社會(huì )的到來(lái)，對全球經(jīng)濟產(chǎn)生了深刻的影響，也給相關(guān)的學(xué)科和工作產(chǎn)生了影響，對會(huì )計也不例外。要研究知識經(jīng)濟對會(huì )計的影響就要從知識經(jīng)濟不同于傳統經(jīng)濟的特征入手。

　　一、無(wú)形化是知識經(jīng)濟的顯著(zhù)特征?

　　首先表現在投入資產(chǎn)的無(wú)形化。在知識經(jīng)濟形態(tài)中，知識、智力等無(wú)形資產(chǎn)的投入起決定性作用。其經(jīng)濟的增長(cháng)主要依靠知識、智力的拉動(dòng)。這與傳統物質(zhì)經(jīng)濟中依靠大量機器、設備、土地等有行資產(chǎn)投入相比，發(fā)生了根本性的變化。 其次，知識經(jīng)濟的無(wú)形化特征，還表現為知識產(chǎn)品及資產(chǎn)的無(wú)形化。如信息科學(xué)技術(shù)中的光纖通訊、衛星通訊、遙感技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、多媒體等信息產(chǎn)品。如成立于1994年3月的美國網(wǎng)景公司，從事網(wǎng)絡(luò )瀏覽器的開(kāi)發(fā)，10個(gè)月后股票上市其市值竟高達20億美元。僅有10幾名員工、又無(wú)任何傳統意義上的固定資產(chǎn)，何以有這麼大的價(jià)值？由此例不難想象知識經(jīng)濟的無(wú)形化程度。毫無(wú)疑問(wèn)，這種在知識經(jīng)濟中普遍且程度較高的無(wú)形化會(huì )對整個(gè)會(huì )計運行系統產(chǎn)生巨大的沖擊。 首先，知識經(jīng)濟的無(wú)形化增加了會(huì )計確認的難度。傳統會(huì )計并不重視知識資源，人力資源一直游離在財務(wù)會(huì )計之外，會(huì )計準則也不要求將人力資源信息納入正式財務(wù)報表。據有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)多達29項，而我國實(shí)務(wù)中運用單項評估和整體評估的無(wú)形資產(chǎn)只有12項，列入財會(huì )系統的只有6~7項，多數企業(yè)甚至上市公司資產(chǎn)負債表的無(wú)形資產(chǎn)一欄均為空白。但在知識經(jīng)濟形態(tài)中，由于人力資產(chǎn)構成資產(chǎn)主體，如不將其確認為資產(chǎn)，不僅不能真實(shí)的反映各經(jīng)濟主體的規模，而且還對收益的分配造成障礙。 其次，知識經(jīng)濟的無(wú)形化增加了會(huì )計計量的難度。主要表現在資產(chǎn)計量和收益計量方面的困難。無(wú)論是信息資產(chǎn)還是人力資產(chǎn)，都難以找到準確的測度依據而無(wú)法將其量化。資產(chǎn)的難以計量同時(shí)也就意味著(zhù)收益的難以計量，無(wú)形化資產(chǎn)使用期限和使用對象的不確定性使收益的確定變得困難。 最后，知識經(jīng)濟的無(wú)形化對會(huì )計內部控制系統提出了新的要求。知識經(jīng)濟形成后，會(huì )計控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉移到了無(wú)形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)經(jīng)濟形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉移。但無(wú)形資產(chǎn)是一種動(dòng)態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉移無(wú)須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機制的驅使下自主地發(fā)生。這種轉移不僅意味著(zhù)原組織資產(chǎn)的減少，還可能因為商業(yè)秘密的丟失而造成更大的損失。

　　二、知識經(jīng)濟中產(chǎn)權觀(guān)念的更新?

　　許多經(jīng)濟學(xué)家認為，資本雇傭勞動(dòng)是古典企業(yè)的產(chǎn)權特征，現代企業(yè)是“一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約”，其產(chǎn)權應由人力資本所有者與財務(wù)資本所有者共同擁有。因為在知識經(jīng)濟時(shí)代的知識性企業(yè)中，最重要的不是財務(wù)資本而是知識、信息與創(chuàng )新能力。近年來(lái)興起的利益相關(guān)者合作理論，則從更寬廣的視野上對傳統的產(chǎn)權歸屬觀(guān)進(jìn)行了反思。該理論認為，企業(yè)本質(zhì)上是利益相關(guān)者締結的一組合約，其中每個(gè)利益相關(guān)者（包括股東、債權人、企業(yè)家、員工等）都向企業(yè)投入專(zhuān)用性資產(chǎn)，都對“企業(yè)剩余”的形成作出貢獻，按照誰(shuí)的貢獻大誰(shuí)就受益大的原則進(jìn)行分配。而人力資產(chǎn)所有者對知識型企業(yè)的貢獻大家更是有目共睹。這就確立了人力資本所有者在企業(yè)中的產(chǎn)權主體地位。一美元或一人民幣在兩個(gè)不同的企業(yè)中的意義沒(méi)有變化。但兩個(gè)企業(yè)中兩個(gè)不同的人卻可能有云泥之差。這些關(guān)于產(chǎn)權歸屬的新理論，是對傳統的“股東至上”邏輯的批判。 會(huì )計學(xué)歷來(lái)注重吸收經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科的新思想，然而當代經(jīng)濟學(xué)中知識經(jīng)濟條件下企業(yè)產(chǎn)權理論的新發(fā)展，卻沒(méi)有被即時(shí)地吸收到會(huì )計學(xué)中來(lái)。會(huì )計學(xué)中體現企業(yè)產(chǎn)權性質(zhì)的諸種理論，如業(yè)主權理論、企業(yè)主體理論、剩余權益理論、基金理論等，均系形成于60年代以前也就是工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代。面對知識經(jīng)濟的挑戰，我們必須研究建立一種新的會(huì )計權益理論。原有的會(huì )計恒等式資產(chǎn)=負債+所有者權益，應擴展為：物質(zhì)資產(chǎn)+知識資產(chǎn)（包括人力資本）=負債+物質(zhì)資產(chǎn)所有者權益+知識資產(chǎn)所有者權益。這一公式表明，在會(huì )計管理系統內，知識和人才已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要經(jīng)濟資源，視同一項最重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制，知識勞動(dòng)者不但獲得自身價(jià)值的補償，還將以所有者的身份參與剩余價(jià)值的分配。

　　三、知識產(chǎn)品生產(chǎn)周期明顯縮短，風(fēng)險性加大。

　　據統計，40年代以前，一般產(chǎn)品的壽命平均為30年以上，50年代以后，平均在10年左右；70至80年代縮短到5年。而像電子、計算機等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品壽命更短。尤其是計算機和網(wǎng)絡(luò )行業(yè)，可以用“日新月異”來(lái)形容。產(chǎn)品壽命周期短，換代頻繁，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性。一個(gè)企業(yè)投入大量資金進(jìn)行研制的產(chǎn)品不久后即被競爭對手的更先進(jìn)的產(chǎn)品所替代。甚至在對手研究的更快，研究半路夭折。知識經(jīng)濟形態(tài)中收益與風(fēng)險都呈極大化特征。開(kāi)發(fā)研究成功就能獲得巨大的收益，而失敗則意味著(zhù)巨大的投資損失。如何完善“持續經(jīng)營(yíng)假設”，充分研究其存在的前提和必要的外部環(huán)境，對加強會(huì )計風(fēng)險管理有特別重要的意義。同時(shí)，加速折舊法應成為主要、普遍的折舊方法。 二、會(huì )計如何迎接知識經(jīng)濟的浪潮?

　　一、加強人力資源會(huì )計的研究?

　　傳統會(huì )計模式下，企業(yè)根本不需要在會(huì )計系統和財務(wù)報表中單獨反映人力資源的成本和價(jià)值，即使對人力資源方面的投資也不需要資本化，而是直接作為期間費用處理。應當說(shuō)，知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，為人力資源會(huì )計的研究與應用提供了新的契機，人力資源會(huì )計有可能出現新的突破：其一，智力密集型行業(yè)如會(huì )計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、軟件公司、研究機構等將可能率先啟動(dòng)人力資源會(huì )計程序，使其真正進(jìn)入實(shí)踐。其二，人力資源是企業(yè)必不可少的無(wú)形資產(chǎn)的觀(guān)念將得到共識，“人力資產(chǎn)”帳戶(hù)的設置有無(wú)到有，逐漸普遍起來(lái)，而且將成為企業(yè)投資人和會(huì )計信息使用者最關(guān)注的一個(gè)帳戶(hù)。其三，人力資源的成本的確認和計量程序將日益普遍的得到應用，人力資源的攤銷(xiāo)成本也會(huì )進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本的構成之中，并且其所占比例也會(huì )逐漸提高。其四，人力資源價(jià)值的評價(jià)將會(huì )成為企業(yè)價(jià)值評價(jià)的重要指標，人力資源價(jià)值管理將正式進(jìn)入企業(yè)財務(wù)管理體系。

　　二、加強無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的研究?

　　在知識經(jīng)濟環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重會(huì )越來(lái)越大，甚至在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標志不是物質(zhì)資源的多少，而是無(wú)形資產(chǎn)的多少。傳統上，在會(huì )計系統中入帳確認的無(wú)形資產(chǎn)有兩種類(lèi)型，一是外購的無(wú)形資產(chǎn)，自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)往往不作為資產(chǎn)在帳面上反映；二是特定類(lèi)型的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權、著(zhù)作權、土地使用權、特許經(jīng)營(yíng)權、外購商譽(yù)等，而像商標權、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)通常不做反映。這樣的處理模式帶來(lái)的問(wèn)題是：一方面企業(yè)帳面上的無(wú)形資產(chǎn)并不是企業(yè)擁有的全部無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不能得到全面的體現，不利于衡量企業(yè)的價(jià)值；另一方面在財務(wù)報表中不披露企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)的詳細項目，不利于投資人了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的構成以及在無(wú)形資產(chǎn)方面的科研投入與技術(shù)含量的高低。 而在知識經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)擁有的全部無(wú)形資產(chǎn)都應正式納入會(huì )計系統進(jìn)行管理和核算，尤其是自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)將會(huì )納入正式財務(wù)報表，特別是對于企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)方面的支出有可能形成無(wú)形資產(chǎn)的項目，將會(huì )在財務(wù)報表中作出適當反映，使投資人充分掌握和了解企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的可能效果。

　　三、加強研究與開(kāi)發(fā)會(huì )計的研究?

　　由于研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)在經(jīng)濟增長(cháng)中具有越來(lái)越大的貢獻，有遠見(jiàn)的國家特別是企業(yè)用于研究與開(kāi)發(fā)方面的投資越來(lái)越多。研究與開(kāi)發(fā)費用是資本化還是費用化，采取不同的做法都會(huì )對企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值、損益計算以及對企業(yè)財務(wù)狀況和業(yè)績(jì)有不同的影響。目前國際會(huì )計準則實(shí)際上是以費用化的方法作為基準處理方法，只有對一個(gè)項目的開(kāi)發(fā)費用在符合特定條件時(shí)，才能確認為資產(chǎn)。采用費用化為主的會(huì )計方法對企業(yè)來(lái)說(shuō)有利，它可以促進(jìn)企業(yè)用于研究的投資及時(shí)收回，減輕企業(yè)稅收負擔，但這種做法卻有可能引起各期損益的不均衡，不利于正確衡量企業(yè)的業(yè)績(jì)。因此，可以把開(kāi)發(fā)費用資本化的條件適當放寬，使更多的費用可以確認為資產(chǎn)。除此之外，研究與開(kāi)發(fā)費用預算應納入財務(wù)預算系統，并加強對研究與開(kāi)發(fā)支出的分析與評價(jià)，建立一系列分析評價(jià)指標作為衡量企業(yè)績(jì)效與成長(cháng)潛力的核心指標。 四、會(huì )計人才的知識結構多元化?

　　在經(jīng)濟運行的過(guò)程中，會(huì )計負有對經(jīng)濟要素進(jìn)行分類(lèi)、記錄、計量、計算和報告的責任。會(huì )計系統的運行過(guò)程必須與經(jīng)濟運行主體的全過(guò)程相適應，只有如此，才能提供準確的財務(wù)會(huì )計信息。因此，會(huì )計人員要提供準確的成本信息，就必須了解和熟悉主體的生產(chǎn)過(guò)程和工藝。而知識經(jīng)濟形態(tài)中的高新技術(shù)生產(chǎn)過(guò)程與工藝，與傳統工藝相比更加復雜化。會(huì )計人員如果僅僅具有財務(wù)會(huì )計知識，顯然無(wú)法適應新經(jīng)濟形勢的需要。要成為一名合格的會(huì )計人才，就不僅要懂得專(zhuān)業(yè)知識和技能，而且還要懂得信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、軟件設計、軟件操作等一系列新的技術(shù)與知識。這在很大程度上對會(huì )計人員的知識結構提出了挑戰。 在剛剛跨入新世紀不久的今天，有志成為本世紀主人的人都決不能低估知識與數字的力量，一些高科技尤其是數字與電子的發(fā)展具有很強的滲透性，而其滲透就現階段而言才剛剛開(kāi)始。當然，科技不能取代一切，人類(lèi)的生存仍需要食物、衣服等基本必需品，這于遠古時(shí)代的人類(lèi)本質(zhì)上并沒(méi)有區別，但我們卻不能忽視科技的力量。有人偏激的預言：“21世紀會(huì )計職業(yè)將會(huì )消失”，其可信程度我們暫且不去追究，但卻從另一個(gè)方面給會(huì )計職業(yè)敲出了警鐘。在某種程度上也是本文寫(xiě)作的目的。

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