土地使用稅繳納時(shí)間

土地使用稅繳納時(shí)間

土地使用稅繳納時(shí)間

在我國目前的土地管理模式下，土地的所有者為國家，集體土地的所有者為集體所有，單位和個(gè)人只有交納了土地出讓金后或從其他已經(jīng)擁有土地使用權的單位或個(gè)人手中購買(mǎi)才能擁有國有土地使用權，而集體土地只有在辦理流轉手續轉為國家所有后才能交易，因此，土地使用稅的納稅人為土地的使用者，而不是土地的所有者。

開(kāi)發(fā)商土地使用稅繳納的截止間為按合同約定交付給業(yè)主的次月。如果按合同約定的交付日業(yè)主未接房，那么業(yè)主就未成為實(shí)際使用者，因此對于未接房的土地使用稅，仍然要由開(kāi)發(fā)商承擔繳納。如果當地稅務(wù)要求開(kāi)發(fā)商截止繳納土地使用稅的時(shí)間為給業(yè)主辦理產(chǎn)權證上的時(shí)間，那是無(wú)法規依據的。

土地使用稅繳納時(shí)間

國稅發(fā)(2003)89號文明確規定：購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅。從該文件可以看出：一、如果開(kāi)發(fā)商交付使用時(shí)已經(jīng)代業(yè)主辦理了土地使用證書(shū)，則顯然截止日期就是交付使用月，交付使用次月不再對開(kāi)發(fā)商征收土地使用稅。二、如果開(kāi)發(fā)商交付使用時(shí)尚未代業(yè)主辦理土地使用證書(shū)，雖然此時(shí)土地使用證件在開(kāi)發(fā)商名下，但是業(yè)主實(shí)際上是該塊土地的具體使用者，那么根據(88)國稅地字第15號文件規定，房地產(chǎn)商的土地使用稅截止日期，顯然也是交付使用月。

同樣，根據財稅(2006)56號文件規定，在城鎮土地使用稅征稅范圍內實(shí)際使用應稅集體所有建設用地、但未辦理土地使用權流轉手續的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人繳納城鎮土地使用稅。

在相關(guān)的各地稅務(wù)規定中，大部分稅務(wù)機關(guān)是以交付使用月為開(kāi)發(fā)商納稅的截止時(shí)間，但也有部分省市規定以取得權證時(shí)間為截止時(shí)間(如天津市)，這無(wú)形中增加了開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收負擔。(個(gè)人居住的房屋或院落是免征房產(chǎn)稅和土地使用稅的，免征房產(chǎn)稅的前提是該房屋未作為經(jīng)營(yíng)使用。)

而最直接的法規規定土地使用稅納稅主體及時(shí)間，就是《關(guān)于未辦理土地使用權證轉讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題的批復》(國稅函[2007]645號)土地使用者轉讓、抵押或置換土地，無(wú)論其是否取得了該土地的使用權屬證書(shū)，無(wú)論其在轉讓、抵押或置換土地過(guò)程中是否與對方當事人辦理了土地使用權屬證書(shū)變更登記手續，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權利，且有合同等證據表明其實(shí)質(zhì)轉讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規定繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。該文件明確規定了土地使用者和對方當事人的繳納稅種：土地使用者轉讓土地(不管你是否取得了使用權屬證書(shū))的，繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、所得稅、印花稅;對方當事人(接受土地方即新的土地使用者)，則應繳納土地使用稅、契稅、印花稅。

土地使用稅政策減免

城鎮土地使用稅減免政策條例第六條規定：下列土地免繳城鎮土地使用稅：

一、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地;

二、由國家財政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地;

三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;

四、市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地;

五、直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;(注：不包括農副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活、辦公用地)

六、經(jīng)批準開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年;

七、由財政部另行規定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。