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稅率和征收率
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稅率和征收率
稅法中必須要記住的稅率和征收率
基本稅率★★★
一般納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應稅勞務(wù)以及提供應稅服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù))，除低稅率適用范圍外。稅率一律為17%。
自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來(lái)的13%低稅率恢復到17%。
低稅率★★★
(一)13%的低稅率
| 類(lèi)別 | 舉例 |
1． 生活必需品 | （1）糧食、食用植物油； （2）鮮奶、巴氏殺菌乳、滅菌乳（調制乳：17%）； （3）食用鹽； （4）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品（不包括原煤、洗選煤）。 |
2． 文化、精神文明 | 圖書(shū)、報紙、雜志、音像制品（錄有內容的）和電子出版物 【注意】國內印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門(mén)批準印刷且采用國際標準書(shū)號編序的境外圖書(shū)，適用13%增值稅稅率。 |
| 3． 農業(yè)生產(chǎn)資料 | 飼料、化肥、農藥、農機（整機，不含農機零部件）、農膜。 【注意】 （1）納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅； （2）密集型烤房設備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測報燈、粘蟲(chóng)板、卷簾機屬于農機，應適用13%增值稅稅率； （3）農用挖掘機、養雞設備系列、養豬設備系列產(chǎn)品屬于農機，適用13%增值稅稅率。 |
4． （初級）農產(chǎn)品 | （1）干姜、姜黃：13%； （2）納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅； （3）花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油：13%； 環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油征收范圍：17%； 麥芽、復合膠、人發(fā)、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉不屬于規定的農業(yè)產(chǎn)品范圍，應適用17%的增值稅稅率； （4）動(dòng)物骨粒。 |
5． 政策照顧 | 二甲醚 |
(二)11%的低稅率
1.交通運輸業(yè);
2.郵政業(yè);
3.電信業(yè)——基礎電信服務(wù)。
(三)6%的低稅率
1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù);
2.信息技術(shù)服務(wù);
3.文化創(chuàng )意服務(wù);
4.物流輔助服務(wù);
5.鑒證咨詢(xún)服務(wù);
6.廣播影視服務(wù);
7.電信業(yè)——增值電信服務(wù)。
零稅率★★★
(一)適用零稅率情形
1.除另有規定外，納稅人出口貨物，稅率為零;
2.境內單位和個(gè)人提供的國際運輸服務(wù)(含取得經(jīng)營(yíng)許可的港澳臺運輸服務(wù));
【注意1】國際運輸服務(wù)，是指：
(1)在境內載運旅客或者貨物出境;
(2)在境外載運旅客或者貨物入境;
(3)在境外載運旅客或者貨物。
【注意2】航天運輸服務(wù)參照國際運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。
【注意3】境內的單位和個(gè)人提供的往返港澳臺的交通運輸服務(wù)以及在港澳臺提供的交通運輸服務(wù)，也適用增值稅零稅率。
【注意4】從境內載運旅客或貨物至國內海關(guān)特殊監管區域及場(chǎng)所、從國內海關(guān)特殊監管區域及場(chǎng)所載運旅客或貨物至國內其他地區以及在國內海關(guān)特殊監管區域內載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務(wù)。
向國內海關(guān)特殊監管區域內單位提供研發(fā)服務(wù)、設計服務(wù)，不屬于增值稅零稅率的適用范圍。
3.境內的單位和個(gè)人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設計服務(wù);
【注意】向境外單位提供的設計服務(wù)，不包括對境內不動(dòng)產(chǎn)提供的設計服務(wù)。
4.境內的單位和個(gè)人提供程租、期租、濕租服務(wù)，程租、期租、濕租的運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，出租方可申請零稅率。
【注意】境內的單位或個(gè)人向境內單位或個(gè)人提供期租和濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方按規定申請適用增值稅零稅率。
(二)放棄零稅率
境內的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內不得再申請適用增值稅零稅率。
【注意】零稅率不等同于免稅。
征收稅★★★
(一)一般規定
小規模納稅人適用征收率，征收率為3%;(銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配、提供應稅服務(wù)、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品)
【注意】增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也會(huì )適用征收率。
(二)國務(wù)院及有關(guān)部門(mén)的規定
自2014年7月1日起，將6%和4%的增值稅征收率一律調整為3%。
1.小規模納稅人銷(xiāo)售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)
分類(lèi) | 適用的征收率 | 應交增值稅 |
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)） | 減按2% | 應納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）×2% |
銷(xiāo)售自己未使用過(guò)的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)） | 3% | 應納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）×3% |
| 銷(xiāo)售舊貨（未使用） | 減按2% | 應納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）×2% |
| 銷(xiāo)售自己使用過(guò)除固定資產(chǎn)外的物品 | 3% | 應納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）×3% |
| 【注意】 ①納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額； ②個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，免征增值稅。 | ||
【解釋】舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。
2.一般納稅人適用征收率的幾種情形
(1)一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
①寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內);
②典當業(yè)銷(xiāo)售死當物品。
(2)一般納稅人依照3%征收率減按2%征收;
①一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)(有形動(dòng)產(chǎn));
②一般納稅人銷(xiāo)售舊貨。
| 分類(lèi) | 適用的稅率 /征收率 | 應交增值稅 |
銷(xiāo)售使用過(guò)的、已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn) | 適用稅率 | 銷(xiāo)項稅額=含稅售價(jià)÷ （1+17%/13%）×17%/13% |
| 銷(xiāo)售使用過(guò)的、不得抵扣且 未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn) | 減按2% | 應納稅額=含稅價(jià)÷（1+3%） ×2% |
| 銷(xiāo)售未使用過(guò)的固定資產(chǎn) | 適用稅率 | 銷(xiāo)項稅額=含稅售價(jià)÷ （1+17%/13%）×17%/13% |
| 銷(xiāo)售舊貨 | 減按2% | 應納稅額=含稅價(jià)÷（1+3%） ×2% |
| 銷(xiāo)售自己使用過(guò)除固定資產(chǎn) 外的物品 | 適用稅率 | 銷(xiāo)項稅額=含稅售價(jià)÷ （1+17%/13%）×17%/13% |
(3)可選擇按照3%征收率計稅
一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設的裝機容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位;
②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;
③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦);
④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;
⑤自來(lái)水;
⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土);
⑦屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;也可以按照銷(xiāo)項稅額抵扣進(jìn)項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。
【注意】
①一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計算繳納增值稅后，36個(gè)月內不得變
更。
②對屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。
③屬于一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照3%征收率計算繳納增值稅。
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