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加速折舊新規定
加速折舊新規定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第八條規定：企業(yè)依據財務(wù)會(huì )計制度規定，并在實(shí)際會(huì )計處理上已確認的支出，凡未超過(guò)稅法和有關(guān)稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。之所以做出上述規定，主要目的是為了減少稅會(huì )差異，盡可能使稅收與會(huì )計協(xié)調一致，方便納稅人納申報和稅務(wù)機關(guān)稅收征管。但15公告施行后，部分稅務(wù)機關(guān)與納稅人在固定資產(chǎn)折舊稅會(huì )差異的處理上存在分歧，公告對這類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行了明確。
(一)企業(yè)會(huì )計折舊年限短于稅法最低折舊年限的協(xié)調�！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應稅收入相關(guān)的、合理的成本、費用準予在稅前扣除。企業(yè)會(huì )計折舊提足后，在剩余的稅收折舊年限已沒(méi)有會(huì )計折舊，但由于前期已提折舊按稅法規定進(jìn)行了納稅調增，也就是說(shuō)，稅收與會(huì )計之間差異部分已實(shí)際進(jìn)行了會(huì )計處理，因此，應當準予將前期納稅調增的部分在后期按稅法規定進(jìn)行納稅調減。這樣處理，符合企業(yè)所得稅稅前扣除基本原則，也與15號公告第八條規定不沖突。
(二)企業(yè)會(huì )計折舊年限長(cháng)于稅法最低折舊年限的協(xié)調。如果企業(yè)固定資產(chǎn)采用的會(huì )計折舊年限長(cháng)于稅法規定的最低折舊年限，視同會(huì )計與稅法無(wú)差異，按15號公告規定應按會(huì )計年限計算折舊扣除，不需要在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調減。這樣處理，大大減少納稅調整成本，符合15公告的立法精神。
(三)會(huì )計上提取減值準備的固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì )差異協(xié)調。根據稅法規定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備應進(jìn)行納稅調增。另根據稅法規定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。由于企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備已進(jìn)行納稅調增，并未稅前扣除，所以，盡管固定資產(chǎn)的賬面凈值已經(jīng)減少，但此時(shí)該固定資產(chǎn)的計稅基礎并未調整，仍可按稅法確定的計稅基礎計算折舊扣除。這樣處理，符合稅法和15號公告的立法意圖。
(四)會(huì )計與稅法折舊方法不同導致的稅會(huì )差異協(xié)調。一種情況是，企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第三十二條規定實(shí)行加速折舊的，公告明確其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除，而不必按15公告規定看會(huì )計上是否已按加速折舊處理。另一種情況是，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)采油(氣)資源企業(yè)費用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷(xiāo)折舊稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(財稅[2009]49號)規定油氣企業(yè)在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)之前形成的開(kāi)發(fā)資產(chǎn)，準予按直線(xiàn)法計提折舊扣除，最低折舊年限為8年。按會(huì )計準則規定，企業(yè)可以采用產(chǎn)量法或年限平均法對油氣資產(chǎn)計提折耗。在采用產(chǎn)量法計提資產(chǎn)折耗的情況下，會(huì )形成稅會(huì )差異，如果單純套用15公告的規定，會(huì )導致折耗(折舊)得不到及時(shí)扣除，違背《企業(yè)所得稅法》第八條規定�；诖�，公告明確，石油天然氣開(kāi)采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗(折舊)時(shí)，由于會(huì )計與稅法規定計算方法不同導致的折耗(折舊)差異，應按稅法規定進(jìn)行納稅調整。
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