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教育培訓市場(chǎng)報告范文
在當下這個(gè)社會(huì )中，大家逐漸認識到報告的重要性，報告中涉及到專(zhuān)業(yè)性術(shù)語(yǔ)要解釋清楚。相信許多人會(huì )覺(jué)得報告很難寫(xiě)吧，下面是小編為大家整理的教育培訓市場(chǎng)報告范文，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
一、公允價(jià)值是21世紀的計量屬性
會(huì )計學(xué)家井尻雄士（Yuji Ijiri）說(shuō)：“會(huì )計計量是會(huì )計系統的核心職能”，而會(huì )計計量的關(guān)鍵之一是計量屬性的選擇。歷史成本作為傳統的會(huì )計計量屬性，具有含義簡(jiǎn)明、易于操作、可靠性強等特點(diǎn)，在現代會(huì )計中長(cháng)期居于主導地位。自上個(gè)世紀80年代以來(lái)，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場(chǎng)的創(chuàng )新，衍生金融工具興起繁榮，以歷史成本為基礎的傳統計量模式逐漸難以滿(mǎn)足信息使用者對會(huì )計信息決策相關(guān)性的需求。1990年9月，美國證監會(huì )主席理查德C布雷登指出歷史成本財務(wù)報告對于預防和化解金融風(fēng)險于事無(wú)補，并首次提出了應當以公允價(jià)值作為金融工具的計量屬性，自此公允價(jià)值準則的制定正式展開(kāi)，并成為國際會(huì )計界關(guān)注的焦點(diǎn)，至今方興未艾。據統計，美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）從1990年12月到2006年9月的55份財務(wù)會(huì )計準則公告中，直接涉及公允價(jià)值的就有41份，約占準則總數的75%。2005年國際會(huì )計準則理事會(huì )(IASB)全面推行新修訂的國際會(huì )計準則，并把完全實(shí)施公允價(jià)值會(huì )計列為其今后的工作目標。
2007年美國次貸危機爆發(fā)，并逐漸演變成席卷全球的金融危機，在這場(chǎng)危機中，公允價(jià)值以其是否加劇了金融危機的程度而飽受爭議。來(lái)自金融界的反對方聲稱(chēng)公允價(jià)值計量模式“制造”了未實(shí)現的巨額賬面虧損，造成投資者的恐慌性?huà)伿�，對加重金融危機起到推波助瀾的作用，要求完全廢除或暫時(shí)終止公允價(jià)值會(huì )計。會(huì )計界則堅信公允價(jià)值并無(wú)過(guò)錯，指出公允價(jià)值完全是應投資者清楚而明確的要求進(jìn)行計量與披露。2008年12月，美國證監會(huì )（SEC）的研究報告《市值會(huì )計研究》指出公允價(jià)值會(huì )計并非引發(fā)金融危機的因素，同時(shí)指出取消公允價(jià)值計量準則（FAS l57）是實(shí)踐的倒退。國際貨幣基金組織(IMF)在《全球金融穩定報告》中也指出：“采用公允價(jià)值會(huì )計準則仍然是未來(lái)的趨勢�！北M管在金融危機中，公允價(jià)值計量屬性暴露出一些缺陷，如計量方法有待完善，針對非活躍市場(chǎng)缺乏相應的應用指南等等，但是，其仍被公認為是未來(lái)會(huì )計的發(fā)展趨勢，危機過(guò)后FASB與IASB在公允價(jià)值準則修訂和趨同的道路上也進(jìn)行了更加緊密的合作。毋庸置疑的是，隨著(zhù)全球經(jīng)濟與資本市場(chǎng)的發(fā)展，公允價(jià)值已經(jīng)在國際會(huì )計準則以及各個(gè)國家的會(huì )計準則、會(huì )計制度中扮演起越來(lái)越重要的角色，可以斷言它是21世紀的計量屬性。
二、公允價(jià)值在中國的應用狀況
2006年財政部了新的企業(yè)會(huì )計準則體系，用以規范企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告行為，保證會(huì )計信息質(zhì)量。新會(huì )計準則體系由1項基本準則和38項具體準則以及應用指南等組成，其中有17個(gè)具體準則不同程度的運用了公允價(jià)值計量屬性。新會(huì )計準則在諸多方面實(shí)現了突破，其中公允價(jià)值計量屬性的廣泛運用，被視為與國際會(huì )計準則趨同的一個(gè)重要標志。
長(cháng)期以來(lái)，由于歷史的與經(jīng)濟的原因，歷史成本計量在我國會(huì )計核算體系中一直居于統治地位，公允價(jià)值在我國的應用可謂是一波三折。從1998年我國首次引入公允價(jià)值屬性以來(lái)，其先后經(jīng)歷了提倡、回避和重新引入三個(gè)階段。1997年至2000年間，我國頒布了10項會(huì )計準則，其中直接涉及公允價(jià)值的有3項：《債務(wù)重組》、《投資》、《非貨幣易》。這是我國首次引入公允價(jià)值概念，既是我國會(huì )計核算制度的一項重大突破，也是我國會(huì )計準則國際化的一個(gè)開(kāi)端。由于當時(shí)我國資本市場(chǎng)及要素市場(chǎng)尚不成熟，活躍市場(chǎng)的缺乏加之監督機制的不健全，導致企業(yè)在運用公允價(jià)值時(shí)隨意性大，公允價(jià)值成為某些企業(yè)管理層操縱利潤的手段，上市公司財務(wù)舞弊案件頻發(fā)。為了扭轉這種濫用公允價(jià)值的局面，財政部于2001年緊急剎車(chē)，采取了回避公允價(jià)值的態(tài)度，在當年的具體準則中強調真實(shí)性和謹慎性，新修訂的會(huì )計準則中只保留公允價(jià)值的概念，而取消了公允價(jià)值的應用。盡管此番以回避公允價(jià)值為目的的準則修訂意在規范我國資本市場(chǎng)的會(huì )計秩序，但是這樣“一刀切”的做法卻有失合理，既否定了公允價(jià)值理論上的“決策相關(guān)性”，也與國際會(huì )計慣例相背離。隨著(zhù)資本市場(chǎng)與監管體系的日益發(fā)展，會(huì )計目標逐漸向決策有用性的方向轉變；同時(shí)，在會(huì )計準則國際趨同的發(fā)展大勢下，與會(huì )計準則國際慣例缺乏可比性將阻礙我國與世界經(jīng)濟的有效交流。因此，2006年財政部在新的企業(yè)會(huì )計準則體系中再次引入了公允價(jià)值計量屬性，并擴大了它的應用范圍，公允價(jià)值的重新啟用意味著(zhù)我國會(huì )計準則國際趨同邁出實(shí)質(zhì)性的一步，也是我國市場(chǎng)經(jīng)濟日趨成熟的重要標志。
2006年頒布的新會(huì )計準則具有以下幾點(diǎn)重要特征：首先是方向明確，充分體現與國際會(huì )計準則的趨同性。其次是覆蓋面廣，38個(gè)具體準則中涉及會(huì )計要素計量的有30個(gè)，其中有17個(gè)程度不同地運用了公允價(jià)值計量屬性。第三是謹慎運用，新會(huì )計準則中公允價(jià)值的運用是有條件的、謹慎的，其仍強調歷史成本計量屬性在我國會(huì )計計量中的主導地位，同時(shí)對公允價(jià)值的應用設置了較為苛刻的限制條件。顯然，公允價(jià)值的重新啟用已經(jīng)成為新會(huì )計準則中最引人注目的內容，而對公允價(jià)值的應用實(shí)踐也成為會(huì )計界廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。
三、我國公允價(jià)值應用中存在的問(wèn)題
新準則頒布后，公允價(jià)值在我國的應用進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段，它在我國的會(huì )計核算體系中發(fā)揮起日益重要的作用，從上市公司披露的年報來(lái)看，絕大部分的公司在財務(wù)報告中不同程度地應用到公允價(jià)值計量，其中應用最廣的是金融工具業(yè)務(wù)。盡管實(shí)施公允價(jià)值計量屬性已是大勢所趨，但是作為新興的計量屬性其尚不完善，還需繼續改進(jìn)以適應現實(shí)經(jīng)濟環(huán)境。在準則的執行過(guò)程中，不可避免地暴露出一些問(wèn)題，主要包括如下幾點(diǎn)：
�。ㄒ唬⿻�(huì )計信息可靠性難以保證
可靠性和相關(guān)性是會(huì )計信息最重要的兩大質(zhì)量特征，公允價(jià)值會(huì )計信息由于高度的決策相關(guān)性越來(lái)越受到會(huì )計信息使用者的青睞，但較之具有客觀(guān)性、確定性和可驗證性的歷史成本計量，公允價(jià)值計量的可靠性令人擔憂(yōu)。我國準則中將公允價(jià)值應用的級次分為三級：第一層次是基于活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格，但并非所有的項目都存在公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格，且在某些特殊情況下，會(huì )出現市場(chǎng)價(jià)格失靈的現象；第二層次是項目自身不存在活躍市場(chǎng)，在計量日能獲得相同或類(lèi)似資產(chǎn)或負債的市場(chǎng)報價(jià)，以該報價(jià)為依據做必要調整確定公允價(jià)值，在這個(gè)層級的應用中涉及到對“類(lèi)似”的判斷，還涉及到對價(jià)值的“必要調整”，由于企業(yè)管理層不同的利益趨向，不排除出現通過(guò)公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱的情況；第三層次是企業(yè)無(wú)法獲得相同或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)價(jià)格的，采用一定的估價(jià)技術(shù)對所計量項目的公允價(jià)值做出估計；在現金流量的估價(jià)計算中，無(wú)論是貼現率的選擇還是對未來(lái)現金流量的估計，均離不開(kāi)對未來(lái)事項和不確定性的主觀(guān)判斷。從我國的現狀來(lái)看，由于證券市場(chǎng)、產(chǎn)權交易市場(chǎng)尚未成熟，大多數資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得；即使能夠獲得，由于存在決策信息的不對稱(chēng)，公允價(jià)值的可靠性也難以保證�？煽啃砸殉蔀橥茝V公允價(jià)值計量屬性必須解決的難題。
�。ǘ┕蕛r(jià)值計量缺乏可操作性
新準則中對公允價(jià)值的引入是適度、謹慎與有條件的，但對于如何按照公允價(jià)值計量以及如何審慎使用公允價(jià)值等操作層面的問(wèn)題，在新準則中說(shuō)明有限，其應用指南也缺乏必要的解釋?zhuān)@已經(jīng)成為阻礙公允價(jià)值計量有效應用的關(guān)鍵因素。此外，新準則中將公允價(jià)值計量方法分成三個(gè)層級，這為公允價(jià)值計量提供了方向性的指導，但還不夠切實(shí)有效的。由于準則中未對“市場(chǎng)” “交易” “價(jià)格”這些對公允價(jià)值決定起關(guān)鍵作用的名詞做出規范；特別是對不存在活躍市場(chǎng)的情形下，如何運用現值技術(shù)對公允價(jià)值做出可靠估計缺乏系統的說(shuō)明，因此公允價(jià)值在實(shí)際運用中面臨較大的困難。除了準則制定與應用指南的不完善外，現實(shí)的應用環(huán)境也制約了公允價(jià)值的應用。公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)確認的，我國目前的市場(chǎng)經(jīng)濟運行機制還不完善，在很多情況下缺乏活躍市場(chǎng)作為資產(chǎn)和負債的定價(jià)基礎；在缺乏可觀(guān)察的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，公允價(jià)值的確定只能依賴(lài)專(zhuān)業(yè)人士通過(guò)估價(jià)模型進(jìn)行評估，然而我國目前專(zhuān)門(mén)進(jìn)行公允價(jià)值評估的獨立第三方機構還有欠缺，企業(yè)會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)能力也有限，在實(shí)際工作中只能大致的估計，或采取近似值確認為公允價(jià)值，這些都是導致公允價(jià)值的可操作性不高的原因。
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盈余管理是指企業(yè)管理人員在會(huì )計準則允許的范圍之內，為了實(shí)現自身效用的最大化和企業(yè)價(jià)值的最大化而做出的會(huì )計選擇。由于吸取了舊準則實(shí)施過(guò)程中的經(jīng)驗教訓，新準則在重新引入公允價(jià)值計量屬性時(shí)更趨于謹慎和穩健，但從適用條件和獲取途徑來(lái)看，新準則仍然存在利潤調控的空間。以債務(wù)重組為例，新準則規定債務(wù)人的債務(wù)重組利得可以計入當期損益，公司通過(guò)債務(wù)減免或重組所獲收益將作為當期營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)入利潤表；這意味著(zhù)對于一些無(wú)力償債的上市公司來(lái)說(shuō)，一旦債權人對其進(jìn)行讓步，那么獲得的收益將直接增加當期利潤。因此，為了達到提升利潤的目的，上市公司的控股股東可能通過(guò)債務(wù)重組中的債務(wù)豁免來(lái)管理當期的盈利。除了準則規定所提供的盈余管理可能性外，在公允價(jià)值的計量過(guò)程中需要大量地依賴(lài)專(zhuān)業(yè)人員的職業(yè)判斷，對職業(yè)判斷的過(guò)度依賴(lài)也使得財務(wù)報表存在被人為粉飾的可能。在我國現階段資產(chǎn)評估市場(chǎng)尚不成熟，公司治理結構也不完善，公允價(jià)值的確認可能再度淪為利潤操縱的工具。
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在公允價(jià)值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化都會(huì )引起企業(yè)財務(wù)報表項目的波動(dòng)，為了使報表使用者更清晰地理解項目波動(dòng)的原因，避免信息不對稱(chēng)所帶來(lái)的對企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和財務(wù)狀況的誤讀，一個(gè)重要的途徑是在財務(wù)報告中披露公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)信息。新準則對于公允價(jià)值的總體披露要求為：公允價(jià)值的確定方法和依據；公允價(jià)值變動(dòng)對損益的影響；公允價(jià)值的估計基礎；若公允價(jià)值是用現值確定的，需要披露未來(lái)現金流量確定的依據和折現率等。從上市公司年報的披露情況來(lái)看，披露的信息是非常有限的，對公允價(jià)值的應用僅作條例性的說(shuō)明，對決策依據的信息和具體技術(shù)方法的選擇都缺乏詳細的說(shuō)明。此外，目前準則的披露要求并未能體現企業(yè)運用公允價(jià)值的所有不確定信息，如公允價(jià)值的變化趨勢、風(fēng)險等方面，而這些信息的缺失可能會(huì )給使用者的決策帶來(lái)影響。
四、改進(jìn)公允價(jià)值應用效果的建議
�。ㄒ唬┩晟乒蕛r(jià)值會(huì )計準則，加強應用指南指導
美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )和國際會(huì )計準則委員會(huì )均制定了有關(guān)公允價(jià)值計量的專(zhuān)門(mén)準則，對公允價(jià)值計量的基本問(wèn)題提供全面與系統的規范和指導。我國目前尚未制定專(zhuān)門(mén)的公允價(jià)值會(huì )計準則，有關(guān)公允價(jià)值計量和披露的闡述散見(jiàn)于各項具體會(huì )計準則及其應用指南中，未形成系統的指導文件。由于我國沒(méi)有建立財務(wù)會(huì )計概念結構，基本準則起著(zhù)指導具體準則制定的作用，下一步可借鑒FASB、IASB的經(jīng)驗成果，在基本準則中對公允價(jià)值的基本問(wèn)題進(jìn)行原則性的規范指導，在此基礎上各具體準則可再針對特定業(yè)務(wù)制定特別的規范。
為了提高公允價(jià)值計量的實(shí)務(wù)操作性和計量可比性，還應盡快制定全面統一的應用指南，對公允價(jià)值的運用范圍、確定方法等做出進(jìn)一步的解釋?zhuān)貏e是針對現值估價(jià)方法中未來(lái)現金流量的確定、折現率的選擇等難點(diǎn)問(wèn)題應做出進(jìn)一步的指導。此外，還應提高信息披露的要求。我國當前各類(lèi)市場(chǎng)尚不成熟，公允價(jià)值計量的理論和技術(shù)方法也有待完善，因此更應籍由信息的充分披露來(lái)彌補公允價(jià)值計量的缺陷，幫助報表使用者形成獨立的判斷。我國可以借鑒國際經(jīng)驗，進(jìn)一步擴大對公允價(jià)值披露的范圍，對公允價(jià)值信息確定中涉及的方法選擇、決策依據、具體應用等關(guān)鍵方面予以充分地披露。
�。ǘ└纳乒蕛r(jià)值應用的現實(shí)環(huán)境，加強獨立第三方的作用
公允價(jià)值是指在公平的市場(chǎng)交易中，雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達成的交易價(jià)格，其最大特征是來(lái)自于公平交易的市場(chǎng)。因此引入公允價(jià)值計量屬性的關(guān)鍵，是建立一個(gè)統一而又充分競爭的交易市場(chǎng)。就我國目前的市場(chǎng)環(huán)境而言，應該完善資本市場(chǎng)，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀(guān)、直接，最大程度地保證公允價(jià)值的可靠性。除了完善市場(chǎng)體系，還應該加強政府對市場(chǎng)的監管力度，完善監管機制，建立健全相關(guān)的法律和規章制度，規范企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)，以避免非公平交易的發(fā)生和利潤操縱的情況。
為了提高公允價(jià)值會(huì )計信息的可靠性，來(lái)自獨立第三方的監督是非常重要的。首先，積極引入資產(chǎn)評估機構，增強公允價(jià)值計量的獨立性。由于我國目前各類(lèi)市場(chǎng)尚未完善，企業(yè)會(huì )計人員的素質(zhì)參差不齊，來(lái)自獨立第三方的資產(chǎn)評估報告將成為提高公允價(jià)值計量可靠性的一個(gè)重要途徑。為此，必須加強資產(chǎn)評估隊伍的建設，不斷提高評估機構執業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)政府應完善立法，改善評估執業(yè)環(huán)境。其次，大力發(fā)展公允價(jià)值審計，加強會(huì )計師事務(wù)所對公允價(jià)值信息的審核。我國在2006年頒布了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1322號一公允價(jià)值計量和披露的審計》，初步規范了我國公允價(jià)值的審計方法和過(guò)程，下一步除了繼續完善公允價(jià)值審計準則，規范具體審計的方法和流程外，還需要加強對會(huì )計師事務(wù)所的規范和監督，提高審計人員的職業(yè)道德水平與專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，使其可以嚴格依照審計準則的要求開(kāi)展審計，切實(shí)把好信息審核關(guān)。
�。ㄈ┮幏豆局卫�，完善內控制度
公允價(jià)值順利推廣的關(guān)鍵在于解決利潤操縱的問(wèn)題，良好的公司治理結構是高質(zhì)量會(huì )計信息的保證。我國運用公允價(jià)值計量的一個(gè)重要限制在于我國目前公司治理結構方面的缺陷，主要體現為公司內部人與外部人之間的利益沖突，即內部人可能利用自身的信息優(yōu)勢做出傷害外部人利益的自利行為。只有培育競爭性的市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現產(chǎn)權多元化，弱化內部人控制，積極促進(jìn)上市公司審計委員會(huì )和監事會(huì )的建立與完善，完善公司治理結構，公允價(jià)值在我國的合理運用才能獲得保證。
新準則的實(shí)施賦予上市公司更多的會(huì )計政策選擇權，因此在準則執行過(guò)程中更需要公司依據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)核算的特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內部控制制度，避免會(huì )計核算的隨意性和主觀(guān)性，增強會(huì )計信息的相關(guān)性和一致性。通過(guò)督促公司盡快完善與財務(wù)相關(guān)的內控制度，明確對公司財務(wù)影響重大的會(huì )計業(yè)務(wù)的核算標準和控制程序，提高上市公司財務(wù)信息的透明度和準確性，為公允價(jià)值的應用創(chuàng )造良好的內部環(huán)境。
�。ㄋ模┘訌娐殬I(yè)道德教育，提高會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)能力
對公允價(jià)值的確定，除了依照準則的界定和指引外，還在很大程度上依賴(lài)于會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力，因此，為了保證公允價(jià)值計量在實(shí)務(wù)工作中的順利開(kāi)展，高素質(zhì)的會(huì )計人員是關(guān)鍵。首先，加強職業(yè)道德建設，防范背離職業(yè)原則的行為發(fā)生。為此既要加強職業(yè)道德的教育培訓，也要加大違規懲治成本。其次，普及法律意識教育，要求會(huì )計人員在遵守相關(guān)法律法規和會(huì )計制度的基礎上進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告。最后，加強會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓，提高其對公允價(jià)值的職業(yè)判斷能力，尤其在缺乏市場(chǎng)信息的條件下正確使用估值技術(shù)，減少對公允價(jià)值使用的判斷偏差。
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