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完善企業(yè)內部控制環(huán)境 提高會(huì )計信息質(zhì)量
會(huì )計信息是一種綜合性的信息資源，在國家宏觀(guān)調控、經(jīng)濟發(fā)展、微觀(guān)管理及投資決策方面發(fā)揮著(zhù)重要的作用。會(huì )計信息的本質(zhì)特征是客觀(guān)真實(shí)、公正公允。經(jīng)濟越發(fā)展，會(huì )計越重要，會(huì )計信息失真(特別是故意性失真)帶來(lái)的危害就越大。當前我國普遍存在的會(huì )計信息失真情況，理論界進(jìn)行了大量的討論，大多強調制度的建設，強調會(huì )計人員道德的缺失，卻在一定程度上忽視內部控制環(huán)境的作用，將內部控制環(huán)境的缺陷與會(huì )計信息質(zhì)量聯(lián)系起來(lái)的研究不多，筆者認為內部控制環(huán)境構成了一個(gè)企業(yè)的氛圍，而會(huì )計信息的生成、傳遞和披露都離不開(kāi)企業(yè)氛圍的影響，完善的內部控制環(huán)境直接影響到會(huì )計的確認、計量、記錄和報告等各個(gè)程序的有效完成，是提高會(huì )計信息質(zhì)量的根本保證。企業(yè)內部控制的弱化，內部控制環(huán)境的不完善是影響會(huì )計信息質(zhì)量，造成會(huì )計信息失真的一個(gè)重要原因。
一、內部控制環(huán)境要素對會(huì )計信息質(zhì)量的影響
現代企業(yè)，確保會(huì )計信息質(zhì)量的真實(shí)可靠是內部控制的一項基本目標。內部控制有五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監控(美國頒布的COSO框架報告)。內部控制環(huán)境是內部控制的組成及前提，是公司內部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，控制環(huán)境確定整個(gè)企業(yè)高層管理者的態(tài)度，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，組織機構，權責的劃分，人力資源政策及實(shí)施等等，控制環(huán)境是企業(yè)內部控制的首要因素，是影響會(huì )計信息質(zhì)量的重要環(huán)節�？刂骗h(huán)境內容可歸為四要素：(1)公司治理結構(2)組織結構(3)企業(yè)文化(4)人力資源政策。下面試就控制環(huán)境各要素對會(huì )計信息質(zhì)量的影響作分析。
(一)公司治理結構對會(huì )計信息質(zhì)量影響
公司治理結構是所有者、董事會(huì )和高級執行人員三者之間權力分配和制衡關(guān)系的一種制度安排�，F代企業(yè)實(shí)行的是兩權分離，經(jīng)營(yíng)者擁有企業(yè)的控制權，而投資者就不能像經(jīng)營(yíng)者那樣及時(shí)，充分地掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，不能準確地判斷經(jīng)營(yíng)者的行為，從而使經(jīng)營(yíng)者更有條件去生產(chǎn)并披露失真的會(huì )計信息，以提高自己的收益。因此，必須建立合理的公司治理結構對經(jīng)理人操縱會(huì )計信息的行為進(jìn)行監控，而公司治理結構影響著(zhù)會(huì )計模式的選擇，會(huì )計信息的形成，會(huì )計內部監督以及會(huì )計信息披露。
完善的公司治理結構是保證會(huì )計信息質(zhì)量的主體，其主要由股東、董事會(huì )、監事會(huì )對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為實(shí)行監控，以保證企業(yè)會(huì )計系統及時(shí)提供和披露準確、充分的會(huì )計信息。主要體現在以下幾個(gè)方面：(1)股東大會(huì )有權審議批準公司的年度財務(wù)預算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案，選舉、更換董事和由股東代表出任的監事，按照公司章程的規定對公司聘用和解聘會(huì )計師事務(wù)做出決議。(2)公司財務(wù)報告要經(jīng)過(guò)董事會(huì )的批準才能對外披露，并且董事會(huì )需要對其的真實(shí)性、合法性和完整性負責，可以說(shuō)有效的董事會(huì )能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務(wù)報告的企圖。(3)監事會(huì )的基本監督職能是檢查公司的財務(wù)，防止會(huì )計信息失真現象的發(fā)生。
公司治理結構不完善或者說(shuō)失效，股東、董事會(huì )和經(jīng)營(yíng)者之間的制衡關(guān)系發(fā)揮不了作用，在這種情況下，股東董事會(huì )和監事會(huì )無(wú)法對經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行有效監督，甚至董事會(huì )可能和經(jīng)營(yíng)者合謀，經(jīng)營(yíng)者生產(chǎn)并披露失真的會(huì )計信息的機會(huì )成本和被發(fā)現的概率大大減少，為經(jīng)營(yíng)者操縱會(huì )計信息提供了先決條件。當有利益推動(dòng)時(shí)，經(jīng)營(yíng)者就有可能并有條件造假，失效的公司治理結構實(shí)際已成會(huì )計信息失真的土壤。
(二)組織結構對會(huì )計信息質(zhì)量影響
企業(yè)的組織結構是人員的職責、權限和相互關(guān)系的有序安排。組織結構影響會(huì )計信息質(zhì)量，體現在以下幾方面：(1)組織機構的設置是否合理影響會(huì )計信息質(zhì)量。職能明確，相互溝通，相互制約，責權利統一的組織結構，體現在會(huì )計上就是不相容職務(wù)相互分離，相互制約，而這有助于減少會(huì )計差錯，防止舞弊。如果會(huì )計部門(mén)的內部機構設置不合理，就會(huì )出現賬務(wù)管理混亂，信息失真等不良后果。(2)內部機構主管人員的配備與能力，尤其是會(huì )計部門(mén)和對會(huì )計信息進(jìn)行監督的部門(mén)的主管人員的配備與能力更會(huì )影響到會(huì )計信息質(zhì)量。因此，會(huì )計主管人員和監督部門(mén)的負責人具備所需的能力可以有效的提高會(huì )計信息質(zhì)量。(3)信息上下流通的順暢程度影響會(huì )計信息質(zhì)量。信息的自由流通有利于及時(shí)發(fā)現和校正錯誤的信息，可提高信息的質(zhì)量，信息通路受阻，會(huì )計信息的質(zhì)量難以保證。(4)會(huì )計職員技能的充分性影響到會(huì )計信息質(zhì)量。會(huì )計部門(mén)的員工具備與企業(yè)規模、業(yè)務(wù)活動(dòng)和系統相適應的技能水平，能更好對會(huì )計數據加工和處理，有利于會(huì )計信息質(zhì)量的提高。
(三)企業(yè)文化對會(huì )計信息質(zhì)量影響
企業(yè)文化指經(jīng)營(yíng)者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，組織中的誠信原則和道德價(jià)值等。企業(yè)文化在很大程度上決定內部控制實(shí)施成功與否，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為具有道德規范作用，它的取向和氛圍，直接引導著(zhù)全體員工的經(jīng)營(yíng)方式和管理理念，而會(huì )計信息的產(chǎn)生和報告離不開(kāi)會(huì )計人員和高級管理人員的參與。會(huì )計人員在進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)是否誠實(shí)守法和認真負責都會(huì )影響到會(huì )計信息的質(zhì)量，管理層的誠實(shí)性和管理哲學(xué)，是保證充分披露、防止故意隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱的保證。如管理層重視內部控制，有防財務(wù)報告虛假的意識，并保持誠信品格，其他員工(尤其是會(huì )計人員)才會(huì )在工作中保持誠信，才會(huì )有改進(jìn)和提高會(huì )計信息質(zhì)量的壓力和動(dòng)機。反之，若一個(gè)企業(yè)文化引領(lǐng)的是非道德經(jīng)營(yíng)，那么盈余操縱、欺瞞舞弊會(huì )計信息的現象就很有可能在管理當局的授命下發(fā)生。
(四)人力資源政策對會(huì )計信息質(zhì)量影響
人是企業(yè)中重要的資源，也是重要的內部控制環(huán)境因素。一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個(gè)成員的表現與業(yè)績(jì)，影響著(zhù)員工的素質(zhì)，而一個(gè)企業(yè)員工的素質(zhì)的高低直接影響著(zhù)內部控制實(shí)行的效率和效果。企業(yè)在對人力資源的獲取，保持、使用、開(kāi)發(fā)等方面的政策中所內含的價(jià)值觀(guān)，可以引導員工的行為取向。合適的人力資源政策不僅可以?xún)?yōu)化內部控制環(huán)境，為會(huì )計監督職能的順利實(shí)行創(chuàng )造良好的運行條件，還有利于提高會(huì )計監督的效率和效果，保證會(huì )計信息質(zhì)量，恰當的人力資源政策可以通過(guò)晉升和獎勵等手段引導員工行為，通過(guò)淘汰機制，徹底打破心存舞弊意圖的潛在違規者的僥幸心理，反之，一套不合理的人力資源政策必然會(huì )使用權企業(yè)員工的素質(zhì)低下，缺乏其所從事的工作所需的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，會(huì )使企業(yè)陷入困境遭到失敗。體現在會(huì )計人員身上則會(huì )出現會(huì )計差錯和會(huì )計舞弊的概率大大增加，會(huì )計信息質(zhì)量低下。
二、目前企業(yè)內部控制環(huán)境存在的問(wèn)題及其對會(huì )計信息質(zhì)量的影響
我國內部控制環(huán)境理論研究和實(shí)踐水平還較低，在現實(shí)中沒(méi)有重視控制環(huán)境的建設，控制環(huán)境不盡人意，控制環(huán)境的不完善，是我國目前的會(huì )計信息質(zhì)量低下的一個(gè)重要原因。主要表現在以下方面：
公司治理結構缺陷對會(huì )計信息質(zhì)量的影響
我國的公司治理結構是典型的雙元治理模式，這種組織框架在實(shí)踐中并未發(fā)揮應有作用。主要表現在：(1)控股東一股獨大影響會(huì )計信息質(zhì)量。股東大會(huì )召集人通過(guò)設置各種障礙剝奪股東尤其是中小股的知情權，特別是在國有股和法人股控股的情況下，國有股東和法人股東“一票制勝”，國有股一股獨大，股力過(guò)分集中，公司的控股大股東幾乎完全支配了公司董事會(huì )、監事會(huì )和公司經(jīng)營(yíng)管理人員，公司治理結構形同虛設，三權(決策權、執行權、監督權)分立的制衡機制失靈，大股東操縱會(huì )計信息的現象比比皆是，會(huì )計信息質(zhì)量低下。(2)內部人控制問(wèn)題導致會(huì )計信息質(zhì)量低下。經(jīng)理人員作為公司運作的中心，直接管理公司，控制著(zhù)公司的信息系統尤其是會(huì )計信息系統的運行，在公司治理結構完善的情況下，內部監控機制能夠有效地對管理者進(jìn)行監督和制約，從而強制管理層提高會(huì )計信息的透明度和真實(shí)性。相反，當公司治理結構不完善時(shí)，在內部人控制下，經(jīng)理人員會(huì )為了自身利益，對外界提供的會(huì )計信息的相關(guān)性和可靠性就得不到保證。(3)多層次的委托代理關(guān)系使會(huì )計信息的質(zhì)量問(wèn)題更加嚴重。國有控股公司存在著(zhù)多層次的委托代理關(guān)系
組織結構設置不合理，責權分派不明確，影響會(huì )計會(huì )計信息質(zhì)量
我國的企業(yè)組織結構方面是機構臃腫，職責不清。企業(yè)管理層次多，這有礙會(huì )計信息的流通;任一層次上的決策者都有可能為了自身利益操縱會(huì )計信息，層層疊加起來(lái)，信息失真現象明顯。相關(guān)的權利和責任的分配不合理，大量存在誰(shuí)都可以管、誰(shuí)都可以不管的區域和事項，“越權”和“棄權”的現象時(shí)有發(fā)生。職責不清一方面易造成相關(guān)人員怠慢自己的工作，會(huì )計信息質(zhì)量難以保證，另一方面即使發(fā)現會(huì )計信息存在問(wèn)題，也不易追究責任，難以從源頭上遏制會(huì )計信息造假現象。
企業(yè)文化建設不到位，認識不足對會(huì )計信息質(zhì)量的影響
我國很多企業(yè)雖然提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，但有的企業(yè)只注重形式，忽視實(shí)際效果，表現為：(1)只注重廠(chǎng)容、廠(chǎng)貌、廠(chǎng)訓等有形因素的美化，而忽視企業(yè)精神、信念、道德等無(wú)形因素的建議。(2)注重人情，忽視法情。重視人情關(guān)系是我國企業(yè)的一大特色，在企業(yè)內部，職工看重的是建立良好的同事關(guān)系，干部看重的是建立良好的上下級關(guān)系，在人情面前，規章制度成為一紙空文，存在有法不依、違法不究的普遍現象。(3)一切向利潤看齊，形成了所謂的“利潤導向”文化。以上現象的產(chǎn)生歸根到底應是領(lǐng)導管理者的原因。
管理者對企業(yè)文化的作用認識不足，甚至對企業(yè)文化的涵義不清楚，更談不上營(yíng)造良好的文化氛圍。管理者不注重自身素質(zhì)的提高，上行下效，企業(yè)文化呈現不健康狀態(tài)。在這樣的控制環(huán)境下，公司的內控制度不健全，控制程序不規范，內部機構之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀行為泛濫、控制效果差，產(chǎn)生的會(huì )計信息質(zhì)量沒(méi)有保證�！袄麧檶颉杯h(huán)境下，價(jià)值觀(guān)念容易發(fā)生扭曲，誠信意識喪失，管理當局為了自身的薪酬和獎勵操縱會(huì )計信息，會(huì )計人員為了自身利益或被迫或自愿與管理當局合謀提供虛假信息，從而使會(huì )計信息嚴重失真。
人力資源政策不完善對會(huì )計信息質(zhì)量的影響
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