淺談商業(yè)銀行會(huì )計部位風(fēng)險及對策

淺談商業(yè)銀行會(huì )計部位風(fēng)險及對策

內 容摘要

隨著(zhù)中國內地金融市場(chǎng)的對外開(kāi)放、商業(yè)銀行同業(yè)競爭的加劇、新金融產(chǎn)品的不斷推出、會(huì )計核算手段的日益網(wǎng)絡(luò )科技化，對從事銀行職業(yè)的人員提出了較高要求，他們不僅要具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)要具備良好的職業(yè)道德，只有這樣才能更好地服務(wù)客戶(hù)、服務(wù)社會(huì )，實(shí)現個(gè)人價(jià)值

大化與銀行價(jià)值最大化的統一。

銀行會(huì )計作為會(huì )計信息系統的一個(gè)分支，在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和管理中逐漸發(fā)揮著(zhù)重大作用，銀行會(huì )計風(fēng)險也自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，加強銀行會(huì )計風(fēng)險的防范是我國商業(yè)銀行風(fēng)險防范工作的首要任務(wù)。

本文主要從商業(yè)銀行會(huì )計部位易產(chǎn)生的風(fēng)險和影響進(jìn)行闡述，以及從提高會(huì )計人員素質(zhì)、加強職業(yè)道德建設、完善會(huì )計內部控制制度等幾個(gè)方面，制定、落實(shí)相應的對策。

關(guān)鍵詞：銀行會(huì )計 風(fēng)險 對策

目錄

一、商業(yè)銀行會(huì )計部位易產(chǎn)生的風(fēng)險 1

（一） 操作風(fēng)險

（二） 道德風(fēng)險

（三） 會(huì )計內控制度風(fēng)險

二、防范銀行會(huì )計部位風(fēng)險對策及建議

（一）提高銀行會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

(二)加強會(huì )計內控制度建設

淺談商業(yè)銀行會(huì )計部位風(fēng)險及對策

隨著(zhù)社會(huì )的進(jìn)步、社會(huì )生產(chǎn)力的發(fā)展，會(huì )計職業(yè)活動(dòng)分工的具體化、職業(yè)活動(dòng)的內容豐富化，會(huì )計的職能、作用在擴展和深化，會(huì )計在社會(huì )經(jīng)濟管理中的地位在逐步提高。銀行會(huì )計作為會(huì )計信息系統的一個(gè)分支，在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和管理中逐漸發(fā)揮著(zhù)重大作用，銀行會(huì )計作為信息的供給者、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監督者，肩負著(zhù)依法核算、提供真實(shí)信息、控制風(fēng)險、提供優(yōu)化服務(wù)和實(shí)施會(huì )計監督的基本職責，是現代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的基礎和實(shí)現穩健經(jīng)營(yíng)的重要保證。銀行會(huì )計風(fēng)險也自始至終存在于銀行業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，因此，加強銀行會(huì )計風(fēng)險的防范是我國金融風(fēng)險防范工作的首要任務(wù)。

一、商業(yè)銀行會(huì )計部位易產(chǎn)生的風(fēng)險

商業(yè)銀行是以信用為基礎、以經(jīng)營(yíng)貨幣借貸、結算業(yè)務(wù)、提供金融服務(wù)為主要職能的高負債、高風(fēng)險行業(yè)。銀行會(huì )計作為信息的供給者、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監督者，肩負著(zhù)依法核算、提供真實(shí)信息、控制風(fēng)險、提供優(yōu)化服務(wù)和實(shí)施會(huì )計監督的基本職責，是現代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的基礎，現代經(jīng)濟生活中，銀行會(huì )計已成為經(jīng)濟管理活動(dòng)不可或缺的重要組成部分。銀行會(huì )計人員直從事著(zhù)錢(qián)、財、物等容易誘發(fā)人思想變動(dòng)的會(huì )計活動(dòng)，會(huì )計人員素質(zhì)的高低、職業(yè)道德的好壞，會(huì )計內控制度是否完善等都直接影響會(huì )計部位活動(dòng)，會(huì )計部位涉及的主要風(fēng)險有：

（一）操作風(fēng)險

1．操作風(fēng)險及產(chǎn)生的原因

操作風(fēng)險是指會(huì )計人員非主觀(guān)原因產(chǎn)生的因會(huì )計理論知識淺薄、業(yè)務(wù)操作技能不熟練，對財經(jīng)法律、法規，會(huì )計制度、內控制度了解不深入等造成的風(fēng)險，或在日常會(huì )計工作中因工作失誤、受外部事件的沖擊帶來(lái)的直接或間接損失產(chǎn)生的風(fēng)險。造成操作風(fēng)險的因素歸納起來(lái)主要有如下幾點(diǎn)：

（1）會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。會(huì )計人員會(huì )計理論水平、會(huì )計操作能力、財務(wù)管理能力差，不熟悉財經(jīng)法律、法規和國家統一的會(huì )計制度，客觀(guān)不能?chē)栏癜凑铡稌?huì )計法》和《企業(yè)會(huì )計準則》的各項管理規定進(jìn)行銀行會(huì )計職業(yè)。

（2）會(huì )計內控制度不健全。沒(méi)有按照“內控優(yōu)先”的原則，建立與會(huì )計業(yè)務(wù)發(fā)展相適應的規章制度和操作流程，銀行會(huì )計內控制度對相關(guān)會(huì )計業(yè)務(wù)缺乏必要的控制手段，部分權力制約失衡。

（3）內部監督、檢查力度不夠。監督、檢查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿(mǎn)足會(huì )計業(yè)務(wù)發(fā)展需要，內部稽核、審計人員對稽核、審計中發(fā)現的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)要求跟蹤整改，檢查制度執行不徹底，會(huì )計主管對會(huì )計業(yè)務(wù)的正常跟蹤檢查不能做到事前防范等，潛在操作風(fēng)險加大。

2．操作風(fēng)險帶來(lái)的影響

銀行會(huì )計人員面臨的操作風(fēng)險主要有：印、押、證風(fēng)險；預留印鑒卡管理風(fēng)險；往來(lái)類(lèi)帳務(wù)核對風(fēng)險；票據支付風(fēng)險；現金出納風(fēng)險；賬戶(hù)、科目管理風(fēng)險；崗位口令管理風(fēng)險；帳實(shí)核對風(fēng)險；上門(mén)收款風(fēng)險等。

操作風(fēng)險帶給銀行的影響可能是聲譽(yù)上的詆毀，也可能是直接財產(chǎn)損失。目前，會(huì )計人員發(fā)生的操作風(fēng)險主要體現在票據支付結算風(fēng)險和會(huì )計內控制度執行風(fēng)險�！度嗣駧艈挝淮婵罟芾磙k法》規定，存款單位辦理印鑒更換手續，必須持單位公函、經(jīng)辦人身份證件、原預留銀行印鑒等方可辦理更換手續。

（二）道德風(fēng)險

1．道德風(fēng)險及產(chǎn)生的原因

道德風(fēng)險是指會(huì )計人員有章不循、違章操作，故意違反職業(yè)道德，造成金融資產(chǎn)損失的可能性。道德風(fēng)險這一術(shù)語(yǔ)起源于保險業(yè)，早期的火險業(yè)主發(fā)現，那些對其房地產(chǎn)進(jìn)行全額保險的業(yè)主對毀滅性的火災具有特殊的興趣，特別是當他們房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值低于投保價(jià)值時(shí)，該座房產(chǎn)就會(huì )莫名其妙地發(fā)生火災，漸漸地這一術(shù)語(yǔ)被用來(lái)解釋“從事經(jīng)濟活動(dòng)的人在最大限度地增進(jìn)自身效用時(shí)做出不利于他人的行動(dòng)”，道德風(fēng)險的產(chǎn)生帶有一定的功利性。道德風(fēng)險通常有如下幾種形式：

（1）顯著(zhù)性道德風(fēng)險和隱蔽性道德風(fēng)險。顯著(zhù)性道德風(fēng)險是指會(huì )計從業(yè)人員不加任何掩飾，公開(kāi)違反職業(yè)道德并造成各種資產(chǎn)損失的可能性。如會(huì )計人員漠視會(huì )計制度和內控制度規定，有章不循，有令不止，拒不執行命令，導致資產(chǎn)損失，其特點(diǎn)是性質(zhì)惡劣，目標明確，時(shí)效性強，影響極壞，但這種情況在一般情況下較少；隱蔽性道德風(fēng)險是指會(huì )計從業(yè)人員出于私欲，通過(guò)秘密操作或受大環(huán)境的影響，違反職業(yè)道德并造成各種資產(chǎn)損失的可能性。盜用他人印章、微機操作密碼，私自篡改會(huì )計賬表，非法占有、占用銀行資金等，最終造成銀行資產(chǎn)的損失。其特點(diǎn)是隱蔽性和流動(dòng)性強，目標具有不確定性，不易發(fā)現等。當前，此類(lèi)道德風(fēng)險在銀行內部比較普遍，危害性極大。

（2）管理決策型道德風(fēng)險和執行型道德風(fēng)險。前者是指由于管理人員在決策過(guò)程中的敗德行為導致各種資產(chǎn)損失的可能性，具有危害性大、傳染性強、防范難度大的特點(diǎn)，意大利帕瑪拉特公司，美國世通、安然公司，是典型的管理決策型道德風(fēng)險；后者是指一般人員在處理日常業(yè)務(wù)和事務(wù)中的敗德行為造成資產(chǎn)損失的可能性，具有明顯的傳染性強、崗位局限性強的特點(diǎn)。

2．道德風(fēng)險帶來(lái)的影響

目前，商業(yè)銀行面臨的主要風(fēng)險是市場(chǎng)風(fēng)險和道德風(fēng)險，而真正的風(fēng)險主要還是來(lái)自于道德風(fēng)險。市場(chǎng)風(fēng)險可以采用統計計量的方式來(lái)規避，但道德風(fēng)險卻是無(wú)法規避的。道德風(fēng)險產(chǎn)生的后果比操作風(fēng)險帶來(lái)的后果嚴重，往往直接導致資金運營(yíng)安全程度的降低，甚至形成事實(shí)上的資產(chǎn)損失。

有些會(huì )計人員監守自盜，利用自己手中掌握的權利，私自浸吞公款，給銀行資金造成巨大損失。工行佳木斯市佳西支行會(huì )計科原科長(cháng)胡俊軍盜用公款涉案金額達2316萬(wàn)元，辦案人員在總結胡俊軍案發(fā)經(jīng)過(guò)時(shí)得出，工行佳木斯市佳西支行在會(huì )計人員的思想政治教育、會(huì )計人員的職業(yè)道德建設方面存在嚴重問(wèn)題，該行長(cháng)期重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕思想政治工作，忽視對員工的職業(yè)道德教育，為胡俊軍案發(fā)埋下了隱患。

一種高尚行為的產(chǎn)生絕非偶然，他是理想與信念的升華，是志向與抱負的體現。良好的職業(yè)道德能夠喚起會(huì )計人員的覺(jué)悟及強烈的事業(yè)心和責任感，能夠激起會(huì )計人員更加認真地做好本職工作，自覺(jué)地按照會(huì )計制度、財務(wù)規章去約束和節制自己或他人的違禁行為，使自己在工作中敬業(yè)愛(ài)崗、克己奉公、遵紀守法、廉潔自率，遵守會(huì )計職業(yè)道德能夠規避道德風(fēng)險。

（三）會(huì )計內控制度風(fēng)險

1．會(huì )計內控制度風(fēng)險概念

銀行會(huì )計內控制度是指商業(yè)銀行為保障財產(chǎn)物資的安全、完整，提高會(huì )計信息質(zhì)量，提高會(huì )計經(jīng)營(yíng)管理效率，避免或降低風(fēng)險，實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標而制定和實(shí)施的一系列制度、程序和方法，會(huì )計內控制度的核心是防范風(fēng)險。

銀行會(huì )計內部控制包含五個(gè)要素：會(huì )計內部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內部控制措施、信息交流與反饋、監督評價(jià)與糾正。會(huì )計風(fēng)險識別與評估主要指：內部控制發(fā)生的問(wèn)題一般反映為建立識別、計量和管理風(fēng)險的程序和方法，包括對各項業(yè)務(wù)均制定全面、系統、成文的政策、制度和程序，并定期修訂和完善。銀行會(huì )計內控措施主要包括：建立崗位責任制；授權批準制度；入帳審批制度；實(shí)物控制制度；記帳與保管分離制度；內部稽核制度；內部審計制度；業(yè)績(jì)報告和獎懲制度等。

會(huì )計內控制度風(fēng)險是指會(huì )計內控制度不健全、不嚴密，會(huì )計內控制度執行情況較差，組織結構混亂、職責不清等造成的風(fēng)險。

2．會(huì )計內控制度風(fēng)險帶來(lái)的影響

當前銀行內控制度建設已成為銀行安全、健康運行的保障，俗話(huà)說(shuō)：堡壘最容易從內部攻破，內控制度建設、執行情況的好壞，直接影響商業(yè)銀行的持續、快速發(fā)展。銀監會(huì )發(fā)布的《商業(yè)銀行內部控制指引》，對內控制度在商業(yè)銀行中的作用進(jìn)行了闡述，指出商業(yè)銀行內控是銀監會(huì )監管的基礎和前提，任何監管制度都不能代替銀行的內部控制。為保障會(huì )計工作順利開(kāi)展，必須加強會(huì )計控制環(huán)境的建設，實(shí)現會(huì )計機構合理化設置，實(shí)現會(huì )計人員合理配置，明確會(huì )計人員崗位職責，加強會(huì )計風(fēng)險與評估，對存在的風(fēng)險進(jìn)行測量、評估并提出風(fēng)險防范措施，加強會(huì )計監督與評價(jià)。

為使會(huì )計人員“辦事有依據、操作有規章、過(guò)程有監督、事后有考核”，會(huì )計人員必須把內控制度的執行與道德風(fēng)險、操作風(fēng)險有機結合在一起，建立、健全會(huì )計內控制度，嚴格按照會(huì )計內控制度的要求進(jìn)行會(huì )計核算、會(huì )計監督，形成事前、事中、事后的有效監督，通過(guò)風(fēng)險預警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對會(huì )計業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效防范和控制，使會(huì )計內控制度的風(fēng)險降低到最小限度。

二、防范銀行會(huì )計部位風(fēng)險對策及建議

面對以上銀行會(huì )計風(fēng)險，如何有效防范已成為商業(yè)銀行穩健經(jīng)營(yíng)和管理的重要因素。筆者認為，防范銀行會(huì )計風(fēng)險應從提高會(huì )計人員素質(zhì)、加強職業(yè)道德建設、完善會(huì )計內部控制制度等幾個(gè)方面入手，制定、落實(shí)相應的對策。

（一）提高銀行會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì )計作為一項經(jīng)濟管理工作，要求會(huì )計人員不僅具有相當的經(jīng)濟理論水平、政策法規水平和相關(guān)業(yè)務(wù)知識水平，同時(shí)要具備會(huì )計理論水平、會(huì )計

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