施工企業(yè)會(huì )計科目設置及使用說(shuō)明

施工企業(yè)會(huì )計科目設置及使用說(shuō)明

第501號科目 工程結算收入

一、本科目核算企業(yè)承包工程實(shí)現的工程價(jià)款結算收入。企業(yè)向發(fā)包單位收取的各種索賠款，也在本科目核算。

企業(yè)按規定向發(fā)包單位收取的除工程價(jià)款以外的按規定列作營(yíng)業(yè)收入的各種款項，如臨時(shí)設施費、勞動(dòng)保險費、施工機構調遷費等也在本科目核算。

二、企業(yè)的工程價(jià)款收入應于其實(shí)現時(shí)及時(shí)入帳：

1.實(shí)行合同完成后一次結算工程價(jià)款辦法的工程合同，應于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結算時(shí)，確認為收入實(shí)現，實(shí)現的收入額為承發(fā)包雙方結算的合同價(jià)款總額。

2.實(shí)行旬末或月中預支，月終結算，竣工后清算辦法的工程合同，應分期確認合同價(jià)款收入的實(shí)現，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結算時(shí)，確認為承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現，本期收入額為月終結算的已完工程價(jià)款金額。

3.實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分段結算工程價(jià)款辦法的工程合同，應按合同規定的形象進(jìn)度分次確認已完階段工程收益的實(shí)現。即：應于完成合同規定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結算時(shí)，確認為工程收入的實(shí)現。本期實(shí)現的收入額，為本期已結算的分段工程價(jià)款金額。

實(shí)行其他結算方式的工程合同，其合同收益應按合同規定的結算方式和結算時(shí)間，與發(fā)包單位結算工程價(jià)款時(shí)確認為收入一次或分次實(shí)現。本期實(shí)現的收入額，為本期結算的已完工程價(jià)款或竣工一次結算的全部合同價(jià)款。

三、企業(yè)實(shí)現的工程價(jià)款收入和應向發(fā)包單位收取的列作營(yíng)業(yè)收入的款項，借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)按合同有關(guān)違約責任條款規定向發(fā)包單位收取的索賠款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、月份終了，本科目余額應轉入“本年利潤”科目。結轉后，本科目應無(wú)余額。

第502號科目 工程結算成本

一、本科目核算企業(yè)已辦理工程價(jià)款結算的已完工程實(shí)際成本。

實(shí)行合同完成后一次結算辦法的合同工程，其本期已結算工程的工程成本，是指合同執行期間發(fā)生的累計合同工程成本。實(shí)行按月或分段結算辦法的合同工程，其本期已結算工程的工程成本，應根據期末未結算工程成本累計，減期末未完工程成本進(jìn)行計算。未完工程成本是指期末尚未辦理價(jià)款結算的工程成本，可采用“估量法”或“估價(jià)法”計算確定。

二、月份終了，企業(yè)應根據本月已辦理工程價(jià)款結算的已完工程實(shí)際成本，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

三、月份終了，應將本科目的余額全部轉入“本年利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記本科目。結轉后，本科目應無(wú)余額。

第504號科目 工程結算稅金及附加

一、本科目核算企業(yè)因從事建筑安裝生產(chǎn)活動(dòng)取得工程價(jià)款結算收入而按規定應交納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護建設稅以及隨同營(yíng)業(yè)稅一并計算交納的教育費附加等。

企業(yè)開(kāi)展其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按規定應交納的營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護建設稅以及隨同營(yíng)業(yè)稅一并計算交納的教育費附加等，在“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，不在本科目核算。

二、月份終了，企業(yè)按規定計算出應由建筑安裝工程價(jià)款結算收入負擔的營(yíng)業(yè)稅金以及隨同營(yíng)業(yè)稅金一并交納的教育費附加等，借記本科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目。

三、月份終了，應將本科目的余額，全部轉入“本年利潤”科目。結轉后，本科目應無(wú)余額。

第511號科目 其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)除工程價(jià)款結算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入，如產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、機械作業(yè)收入、材料銷(xiāo)售收入、無(wú)形資產(chǎn)轉讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等。

二、企業(yè)取得的各項其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目，貸記本科目。月份終了，本科目余額應全部轉入“本年利潤”科目，借記本科目，貸記“本年利潤”科目。

三、本科目應按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設置明細帳。

第512號科目 其他業(yè)務(wù)支出

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)聯(lián)的各種支出。如產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、已結算的機械作業(yè)支出、材料銷(xiāo)售成本、無(wú)形資產(chǎn)轉讓成本以及有關(guān)的稅金及附加支出等。

二、企業(yè)將本月銷(xiāo)售實(shí)現的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、機械作業(yè)支出、材料銷(xiāo)售成本、無(wú)形資產(chǎn)轉讓成本及其他業(yè)務(wù)支出等，結轉記入本科目，借記本科目，貸記“工業(yè)生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“庫存材料”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計折舊”等有關(guān)科目。應交納的稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”等科目。

三、月份終了，企業(yè)應將本科目余額全部轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目。結轉后，本科目應無(wú)余額。

四、本科目應按其他業(yè)務(wù)類(lèi)別設置明細帳，并按支出項目進(jìn)行明細核算。

第521號科目 管理費用

一、本科目核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費用。包括職工工資、福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費、差旅費、工會(huì )經(jīng)費、待業(yè)保險費、咨詢(xún)費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉讓費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育經(jīng)費、技術(shù)開(kāi)發(fā)費、勞動(dòng)保險費、壞帳損失等。

二、企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“待攤費用”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“累計折舊”、“應交稅金”、“應付工資”、“壞帳準備”等科目。

三、企業(yè)發(fā)生的管理費用，直接計入當期損益，即于月份終了，將本科目的余額，全部轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目。結轉后，本科目應無(wú)余額。

四、本科目應按管理費用項目設置明細帳。

第522號科目 財務(wù)費用

一、本科目核算企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及金融機構手續費等。

二、企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目;發(fā)生的應作沖減財務(wù)費用處理的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

因購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(cháng)期借款利息支出，在所購建的固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，應計入有關(guān)資產(chǎn)的購建成本，借記“固定資產(chǎn)”、“專(zhuān)項工程支出”等科目，貸記“長(cháng)期借款”或“銀行存款”等科目，固定資產(chǎn)購建工程完成并已辦理竣工決算后，于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的長(cháng)期借款的利息支出，應計入財務(wù)費用，借記本科目，貸記“長(cháng)期借款”、“銀行存款”等科目。

與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的借款，因使用前暫存銀行而產(chǎn)生的利息收入，在固定資產(chǎn)購建工程竣工決算前發(fā)生的，應與相應計入資產(chǎn)成本的利息支出沖抵，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“專(zhuān)項工程支出”等科目。在固定資產(chǎn)購建工程竣工決算后發(fā)生的，應沖減財務(wù)費用，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、企業(yè)由于匯率變動(dòng)，外匯調劑以及不同貨幣兌換等原因而發(fā)生的匯兌損益，應分別不同情況作如下處理：

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益，應計入本科目。如為匯兌損失，借記本科目，貸記有關(guān)科目;如為匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

2.與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)資產(chǎn)的購建成本，借記“固定資產(chǎn)”、“專(zhuān)項工程支出”等科目，貸記有關(guān)科目;或借記有關(guān)科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“專(zhuān)項工程支出”科目�？⒐�決算后發(fā)生的，計入財務(wù)費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目;或借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)發(fā)生的金融機構手續費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

五、月份終了，本科目的月末余額，應全部轉入“本年利潤”科目。結算后，本科目應無(wú)余額。

六、本科目應按財務(wù)費用項目設置明細帳。

第531號科目 投資收益

一、本科目核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。

二、本科目應設置以下明細科目：

1.股票投資收益;

2.債券投資收益;

3.其他投資收益。

三、企業(yè)對外投資取得的股利以及債券利息，借記“銀行存款”、“長(cháng)期投資”等科目，貸記本科目。

企業(yè)認購已列作長(cháng)期投資的債券，應于每期結帳時(shí)，按應計的利息，借記“長(cháng)期投資應計利息”科目，溢價(jià)購入債券的，按當期應分攤的實(shí)際支付價(jià)款與票面金額的差額，貸記“長(cháng)期投資債券投資”科目，按其差額，貸記本科目。企業(yè)購入折價(jià)發(fā)行的債券，應于每期結帳時(shí)，按應計利息，借記“長(cháng)期投資應計利息”科目，按應分攤的實(shí)際支付價(jià)款與票面金額的差額，借記“長(cháng)期投資債券投資”科目，按應計利息與分攤數的合計數，貸記本科目。

債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(cháng)期投資”、“短期投資”和本科目。

企業(yè)出售、轉讓股票、債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳面實(shí)際成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

企業(yè)從其他單位分得的投資利潤，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。收回投資時(shí)，收回的投資與投出資金數額如有差額，作增減投資收益處理，借記或貸記本科目。

四、月份終了，應將本科目余額全部轉入“本年利潤”科目。結轉后，本科目應無(wú)余額。

第541號科目 營(yíng)業(yè)外收入

一、本科目核算企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項收入。如固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、因債權人原因無(wú)法支付而應轉作營(yíng)業(yè)外收入的應付款項等。

二、企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應付帳款”等科目，貸記本科目。

三、月份終了，本科目的余額應全部轉入“本年利潤”科目。結轉后，本科目應無(wú)余額。

四、本科目應按營(yíng)業(yè)外收入的種類(lèi)設置明細帳。

第542號科目 營(yíng)業(yè)外支出

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項支出。如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)凈損

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