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初級會(huì )計職稱(chēng)經(jīng)濟法基礎考試大綱三
第三章 稅收法律制度概述
「基本要求」
(一)掌握稅收實(shí)體法構成要素
(二)熟悉稅收的概念和特征、稅法的概念、稅收法律關(guān)系
(三)熟悉我國稅種分類(lèi)、我國現行主要稅種
(四)了解稅收的作用、稅收原則
「考試內容」
第一節 稅收與稅法概述
一、稅收
(一)稅收的概念
稅收，是指以國家為主體，為實(shí)現國家職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，無(wú)償取得財政收入的一種特定分配方式。
(二)稅收的特征
1 .強制性。是指國家以社會(huì )管理者身份，憑借政治權力，通過(guò)頒布法律或法規，進(jìn)行強制征收。
2 .無(wú)償性。是指國家取得稅收收入不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價(jià)。
3 .固定性。是指國家征稅以法律形式預先規定征稅范圍、稅率等，征稅和納稅雙方都必須共同遵守。
(三)稅收的作用
稅收具有資源配置、收入再分配、穩定經(jīng)濟秩序和維護國家政權等作用。
(四)稅收的原則
稅收原則包括效率原則和公平原則。
二、稅法、稅收實(shí)體法構成要素和稅收法律關(guān)系
(一)稅法
稅法，是國家權力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務(wù)關(guān)系的法律規范的總稱(chēng)。
稅收作為一種經(jīng)濟活動(dòng)，屬于經(jīng)濟基礎范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。稅收活動(dòng)必須嚴格依照稅法的規定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據和法律保障。稅收以稅法為其依據和保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據。
稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
稅收實(shí)體法具體規定了稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等內容，如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。稅收程序法具體規定稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等內容，如《中華人民共和國稅收征收管理法》。
(二)稅收實(shí)體法的構成要素
稅收實(shí)體法的構成要素一般包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環(huán)節、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責任等。其中，最基本的要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率。
1 .征稅人。是指代表國家行使征稅職權的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。
2 .納稅義務(wù)人(簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)。是指依法直接負有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。
扣繳義務(wù)人是稅法規定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位。
3 .征稅對象。是指稅收法律關(guān)系中權利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。
4 .稅目。是指稅法中規定應當征稅的具體項目，是征稅對象的具體化。
5 .稅率。是指應征稅額與計稅金額(或數量單位)之間的比例，它是計算稅額的尺度。
( 1 )比例稅率。是指對同一征稅對象，不論其數額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。
( 2 )累進(jìn)稅率。是指根據征稅對象數額的大小，規定不同等級的稅率。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》 規定，工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率;《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》 規定，按土地增值額和扣除項目金額的比例的不同，適用超率累進(jìn)稅率。
( 3 )定額稅率，又稱(chēng)固定稅率。是指按征稅對象的一定單位直接規定固定的稅額。
6 .計稅依據。
(l)從價(jià)計征，是以計稅金額為計稅依據，計稅金額是指課稅對象的數量乘以計稅價(jià)格的數額。
( 2 )從量計征，是以課稅對象的重量、體積、數量為計稅依據。
7 .納稅環(huán)節。是指應繳納稅款的具體環(huán)節。
8 .納稅期限。是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應繳納稅款的期限。
9 .減免稅。
(1)稅基式減免。是指通過(guò)直接縮小計稅依據的方式實(shí)現的減稅、免稅。包括起征點(diǎn)、免征額、項目扣除和跨期結轉等。
(2)稅率式減免。是指通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等。
(3)稅額式減免。是指通過(guò)直接減少應納稅額的方式實(shí)現的減稅、免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率等。
10 .法律責任。是指對違反稅法規定的行為人采取的處罰措施。
(三)稅收法律關(guān)系
稅收法律關(guān)系體現為國家征稅與納稅義務(wù)人納稅的利益分配關(guān)系，由主體(征稅主體、納稅主體)、客體和內容三個(gè)方面構成。
稅收法律關(guān)系中的征稅主體，是指各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等;稅收法律關(guān)系的納稅主體，是指負有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。
稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀(guān)對象。如流轉稅的法律關(guān)系客體是納稅人銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。
稅收法律關(guān)系內容，是指主體所享受的權利和應承擔的義務(wù)，如納稅主體按規定辦理稅務(wù)登記、依法設置賬簿、按期辦理納稅申報等。
第二節 稅收制度
一、稅種的分類(lèi)
1 .按征稅對象的性質(zhì)不同，可分為流轉稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、資源稅類(lèi)、財產(chǎn)稅類(lèi)、行為稅類(lèi)。
2 .按管理和使用權限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
3 .按計稅依據的不同，可分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是以征稅對象價(jià)格為計稅依據，其應納稅額隨貨物價(jià)格的變化而變化的一種稅。從量稅是以征稅對象的數量、重量、體積等作為計稅依據，其征稅數額只與征稅對象數量等相關(guān)而與貨物價(jià)格無(wú)關(guān)的一種稅。
4 .按稅負能否轉嫁，可分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅義務(wù)人直接負擔，不易轉嫁的一種稅。間接稅整理是指納稅義務(wù)人能將稅負轉嫁給他人負擔的一種稅。
二、我國現行稅種
我國現行稅種主要有：增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅(2007 年3 月16 日第十屆全國人民代表大會(huì )第五次會(huì )議通過(guò)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008 年1 月1 日起施行，原內資企業(yè)適用的《企業(yè)所得稅暫行條例》和外資企業(yè)適用的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》 同時(shí)廢止)、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、固定資產(chǎn)投資方向調節稅(已停征)、城市維護建設稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)輛購置稅、屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、船舶噸稅、煙葉稅等。
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