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怎樣編制會(huì )計財務(wù)報表？
編制會(huì )計報表的基本目的，是向會(huì )計報表的使用者提供企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面的信息資料，而這些信息資料是會(huì )計報表使用者進(jìn)行投資決策的主要依據，閱讀會(huì )計報表則是包括投資者在內的有關(guān)各方取得企業(yè)財務(wù)狀況信息和經(jīng)營(yíng)情況信息的主要途徑。因此，企業(yè)必須保證會(huì )計報表提供的信息能夠及時(shí)、準確、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì )計報表的質(zhì)量特性是指使財務(wù)報表提供的信息對會(huì )計報表使用者有用的那些性質(zhì)，主要包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。會(huì )計報表必須及時(shí)提供給使用者，并做到便于理解、真實(shí)可靠、相關(guān)可比和全面完整。因此，編制會(huì )計報表的基本要求就是便于理解、真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整和編報及時(shí)。
工具/原料
需要編制的會(huì )計報表。
步驟/方法
1 一、資產(chǎn)負債表
(一)資產(chǎn)負債表的概念和意義
1.概念
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末或年末)財務(wù)狀況的財務(wù)報表。它是根據"資產(chǎn)=負債+所有者權益"這一會(huì )計等式，按照一定的編制要求編制而成的，資產(chǎn)負債表是企業(yè)財務(wù)報表體系中的主要報表。
從性質(zhì)上講，資產(chǎn)負債表是一個(gè)靜態(tài)的財務(wù)報表，它是以相對靜止的方式反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益的總量及構成。換言之，報表中反映的財務(wù)狀況只是某一時(shí)點(diǎn)(編報日)上的狀態(tài)，過(guò)了這一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的財務(wù)狀況就會(huì )變化。
2.意義
(1)通過(guò)資產(chǎn)負債表，可以了解企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源及其構成、所承擔的債務(wù)責任以及投資者所擁有的權益情況;
(2)評價(jià)企業(yè)的變現能力和償債能力;
(3)考察企業(yè)資本的保全和增值情況;
(4)評估企業(yè)的資本結構和財務(wù)實(shí)力;
(5)預測企業(yè)未來(lái)的財務(wù)狀況變動(dòng)趨勢。
(二)資產(chǎn)負債表的格式和內容
資產(chǎn)負債表的格式分為賬戶(hù)式和報告式兩種。
1.賬戶(hù)式資產(chǎn)負債表
賬戶(hù)式資產(chǎn)負債表，其基本結構分為左右兩方，左方為資產(chǎn)方，反映企業(yè)各項資產(chǎn)的情況;右方為負債及所有權益方，反映資產(chǎn)來(lái)源的情況。資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計。其簡(jiǎn)化格式如下表所示：資產(chǎn)負債表
根據《企業(yè)會(huì )計準則第30號--財務(wù)報表列報》的規定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶(hù)式結構。
2 報告式資產(chǎn)負債表
報告式資產(chǎn)負債表是將資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目垂直排列，表的上部分列示資產(chǎn)各項目，下面依次列示負債及所有者權益各項目，報表中三個(gè)要素的關(guān)系為"資產(chǎn)-負債=所有者權益"，其簡(jiǎn)化格式如下表所示：資產(chǎn)負債表
3 資產(chǎn)負債表的項目分類(lèi)與排列
因我國會(huì )計準則規定企業(yè)只能采用賬戶(hù)式資產(chǎn)負債表格式，因此下面關(guān)于資產(chǎn)負債表的所有介紹及舉例均以賬戶(hù)式資產(chǎn)負債表為依據。
1.資產(chǎn)項目的分類(lèi)與排列
原則：根據資產(chǎn)的流動(dòng)性強弱順序排列，流動(dòng)性強者在前，流動(dòng)性弱者在后。(所謂資產(chǎn)的流動(dòng)性，是指資產(chǎn)的變現能力，即能否變現以及能否及時(shí)或不受約束地變現。)
(1)流動(dòng)資產(chǎn)包括的項目依次排列為：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據、應收賬款、預付款項、應收股利、應收利息、其他應收款、存貨、一年內到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)。
(2)非流動(dòng)資產(chǎn)包括的項目依次排列為：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(cháng)期應收款、長(cháng)期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)、長(cháng)期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)。
2.負債類(lèi)項目的分類(lèi)與排列
原則：按照償還期限順序排列，償還期短(一年以?xún)?者排在前面，償還期長(cháng)(一年以上)者排在后面。
(1)流動(dòng)負債包括的項目依次排列為：短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動(dòng)負債、其他流動(dòng)負債。
(2)非流動(dòng)負債包括的項目依次為：長(cháng)期借款、應付債券、長(cháng)期應付款、專(zhuān)項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、其他非流動(dòng)負債。
3.所有者權益類(lèi)項目的分類(lèi)與排列
原則：按照永久性程度(企業(yè)可使用情況)的高低順序排列，永久性程度高者排在前面，永久性程度低者排在后面。
所有者權益類(lèi)項目包括的項目依次為：實(shí)收資本(或股本)、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤。
(四)資產(chǎn)負債表的編制
由于資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)某一特定日期的全部資產(chǎn)、負債、所有者權益情況的報表，而各有關(guān)賬戶(hù)的期末余額分類(lèi)反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權益情況，資產(chǎn)負債表各項目的期末數與各有關(guān)賬戶(hù)的期末余額在反映內容上的共性，決定了資產(chǎn)負債表項目應根據各有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。但是，資產(chǎn)負債表各項目反映的內容與各有關(guān)賬戶(hù)反映的內容又不完全相同，有的可以從賬戶(hù)中直接填列，有的更概括，有的更為集中。因此，資產(chǎn)負債表各項目有的直接根據有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列，有的則要根據有關(guān)賬戶(hù)的期末余額分析填列。
資產(chǎn)負債表項目的具體填列方法如下。
1.表中各項"年初余額"的填列
資產(chǎn)負債表"年初余額"欄內各項數字，應根據上年末資產(chǎn)負債表"期末余額"欄內所列數字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同上年度不相一致，應對上年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入表中"年初余額"欄內。
2.表中各項目"期末余額"的填列
資產(chǎn)負債表"期末余額"欄內各項數字，應根據會(huì )計賬簿記錄填列。其中，大多數項目可以直接根據賬戶(hù)余額填列，少數項目則要根據賬戶(hù)余額進(jìn)行分析、計算后填列，具體填列方法有以下幾種：
(1)直接根據總分類(lèi)賬戶(hù)余額填列
資產(chǎn)負債表中大多項目的數字可以根據有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的余額直接填列。有些報表項目與會(huì )計科目相同，如"交易性金融資產(chǎn)"、"應收票據"、"累計折舊"、"短期借款"、"其他應付款"、"實(shí)收資本"、"資本公積"、"盈余公積"等。
(2)根據若干個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計算填列
例如"貨幣資金"項目應根據"庫存現金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額合計數填列;"存貨"項目應根據"在途物資"、"原材料"、"生產(chǎn)成本"、"周轉材料"、"庫存商品"等賬戶(hù)余額合計填列;"長(cháng)期股權投資"項目應按照"長(cháng)期股權投資"賬戶(hù)余額扣除"長(cháng)期股權投資減值準備" 賬戶(hù)余額后填列;"固定資產(chǎn)"項目應按照"固定資產(chǎn)"賬戶(hù)余額扣除"累計折舊"和"固定資產(chǎn)減值準備"賬戶(hù)余額后填列;"無(wú)形資產(chǎn)"項目應按照"無(wú)形資產(chǎn)"賬戶(hù)余額扣除"累計攤銷(xiāo)"和"無(wú)形資產(chǎn)減值準備"賬戶(hù)余額后填列;由于企業(yè)在會(huì )計年度內一般采用"表結賬不結"的結賬方法，因此在會(huì )計年度內的各月末的資產(chǎn)負債表中的"未分配利潤"項目應根據"本年利潤"和"利潤分配"賬戶(hù)的貸方余額合計填列，如果這兩個(gè)賬戶(hù)合并后出現借方余額，則作為虧損，以負數填列。
(3)根據總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細分類(lèi)賬戶(hù)余額分析、計算后填列
資產(chǎn)負債表某些項目不能根據總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額，或若干個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計算填列，需要根據有關(guān)賬戶(hù)所屬的相關(guān)明細賬戶(hù)的期末余額計算填列，如"應收賬款"、"預付款項"、"應付賬款"及"預收款項"等項目。
①"應收賬款"項目應根據"應收賬款"總分類(lèi)賬戶(hù)所屬的各明細賬戶(hù)的期末借方余額和"預收賬款"總分類(lèi)賬戶(hù)所屬各明細分類(lèi)賬戶(hù)的期末借方余額合計數減去"壞賬準備"科目中有關(guān)應收賬款和預收賬款計提壞賬準備期末余額后的金額填列。即如果"應收賬款"總分類(lèi)賬戶(hù)所屬的明細賬戶(hù)出現貸方余額應在"預收款項"項目中反映;如"預收賬款"總分類(lèi)賬戶(hù)所屬的明細賬戶(hù)出現借方余額時(shí)，應合并填列在本項目?jì)取?/p>
(這兩個(gè)賬戶(hù)反映的都是銷(xiāo)售貨款的結算情況，所以放在一起合并計算。)
②"預付賬款"項目應根據"預付賬款"和"應付賬款"總分類(lèi)賬戶(hù)所屬各明細分類(lèi)賬戶(hù)的期末借方余額合計填列，即如果"應付賬款"賬戶(hù)所屬的明細賬戶(hù)有借方余額也在本項目?jì)群喜⒎从场?/p>
(這兩個(gè)賬戶(hù)反映的都是購貨環(huán)節的貨款結算情況，所以放在一起計算。)
③"應付賬款"項目應根據"應付賬款"和"預付賬款"總分類(lèi)賬戶(hù)所屬各明細分類(lèi)賬戶(hù)的期末貸方余額合計填列。如"應付賬款"明細賬戶(hù)有借方余額應在"預付款項"項目?jì)确从场?/p>
④"預收賬款"項目應根據"預收賬款"和"應收賬款"總分類(lèi)賬戶(hù)所屬各明細分類(lèi)映戶(hù)的期末貸方余額合計填列。如"預收賬款"明細賬戶(hù)有借方余額的應在"應收賬款"項目?jì)确从场?/p>
(4)根據總賬賬戶(hù)和明細賬戶(hù)余額分析計算填列
資產(chǎn)負債表上某些項目不能根據有關(guān)總賬賬戶(hù)的期末余額直接填列或計算填列，也不可能根據有關(guān)賬戶(hù)所屬相關(guān)明細賬戶(hù)的期末余額計算填列，需要根據總賬賬戶(hù)和明細賬戶(hù)余額分析計算填列，如"長(cháng)期借款"項目，要根據"長(cháng)期借款"總賬賬戶(hù)余額扣除"長(cháng)期借款"賬戶(hù)所屬的明細賬戶(hù)中反映的將在一年內到期的長(cháng)期借款部分計算填列。
(五)資產(chǎn)負債表編制舉例(見(jiàn)教材P.222例7-1)
【例】ABC有限責任公司20×9年1月31日，各賬戶(hù)的期末余額如下表所示：科目余額表
說(shuō)明：針對期末數據，以上賬
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