淺議財務(wù)收支審批制度的設計

淺議財務(wù)收支審批制度的設計

　　在當下社會(huì )，各種制度頻頻出現，制度是各種行政法規、章程、制度、公約的總稱(chēng)。那么什么樣的制度才是有效的呢？下面是小編為大家收集的淺議財務(wù)收支審批制度的設計，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

　　當前一些單位內部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機。同時(shí)造成了單位資產(chǎn)的流失，影響了利潤水平，從而降低了其市場(chǎng)競爭力。為適應加入WTO的客觀(guān)要求，在新形勢下加強單位內部控制是現代管理制度建設的首要課題。20xx年國家先后發(fā)布了《會(huì )計法》及《內部會(huì )計控制規范（試行）》，從法律的角度對內部控制作出規定。意在規范會(huì )計行為，強化單位內部會(huì )計監督，提升單位內部經(jīng)營(yíng)管理效果，杜絕經(jīng)濟違法行為于未燃。

　　內部控制是保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止糾正錯誤和舞弊，保證會(huì )計資料真實(shí)、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在經(jīng)濟行為，就需有相應的內部控制。建立內部控制制度，就是在單位內部的職責分工、責任制度、財務(wù)會(huì )計制度和財產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中，都應具體體現內部控制的要求。財務(wù)收支審批制度作為內部控制程序的重要組成部分，其設計得是否科學(xué)、完善，對單位的財務(wù)管理影響重大。

　　一、制定財務(wù)收支審批制度的必要性

　　內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會(huì )計控制制度兩大類(lèi)。內部管理控制制度是指那些對會(huì )計業(yè)務(wù)、會(huì )計記錄和會(huì )計報表的可靠性沒(méi)有直接影響的內部控制。如企業(yè)單位的人力資源管理。內部會(huì )計控制制度是指那些對會(huì )計業(yè)務(wù)、會(huì )計記錄和會(huì )計報表的可靠性有直接影響的內部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調節表。財務(wù)收支審批制度是內部會(huì )計控制制度的具體規定，其基本目的在于：通過(guò)這種控制，可提高現金交易的會(huì )計業(yè)務(wù)、會(huì )計記錄和會(huì )計報表的可靠性。保證組織機構經(jīng)濟活動(dòng)的正常運轉，保護資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核單位各項方針、政策的貫徹執行，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

　　二、財務(wù)收支審批制度設計的原則

　　1、全面控制和重點(diǎn)控制相結合的原則。一方面，單位必須對所有的財務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過(guò)程的控制，不僅包括經(jīng)濟活動(dòng)各個(gè)環(huán)節中涉及支出類(lèi)業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷(xiāo)售單、供貨合同等收入類(lèi)業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務(wù)收支項目，應實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴格審批。

　　2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出，必須進(jìn)行事前預算。

　　3、不相容職責劃分原則。財務(wù)收支審批制度作為內部會(huì )計監督制度的重要內容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求�！稌�(huì )計法》明確規定，“記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因為職工人數少，絕對的職責劃分困難很多。但是應通過(guò)更嚴密的監督和復核，以彌補劃分的不足。

　　4、科學(xué)性和實(shí)用性相結合的原則。一方面應堅持科學(xué)性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。如果重視科學(xué)性而忽視實(shí)用性，設計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實(shí)用性而忽視科學(xué)性，設計的制度雖然簡(jiǎn)單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內部控制的目的。

　　三、財務(wù)收支審批制度設計的內容

　　依據內部控制的原則，財務(wù)收支審批制度設計中應該包括以下內容：

　　1、財務(wù)收支審批人員和審批權限。明確審批人及對業(yè)務(wù)的授權批準方式、權限、程序、責任和相關(guān)控制措施。審批人應當根據授權規定，在授權范圍內進(jìn)行審批，不得超越審批權限；在確定審批人員和審批權限時(shí)，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有控制權。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。

　　2、財務(wù)收支審批程序。單位發(fā)生的各項財務(wù)收支，應該按照規定的程序進(jìn)行審批和批準。在實(shí)際工作中，許多單位一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以向規定的審批人員審批，審批通過(guò)后交會(huì )計部門(mén)審核入帳或報帳。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會(huì )計人員，先審批后審核，即使會(huì )計人員發(fā)現疑問(wèn)已是“既成事實(shí)”，會(huì )計人員往往不會(huì )或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會(huì )計的審核監督作用。因此，在設計審批程序時(shí)，如果審批人員的職位高于審核人員，應實(shí)行先審核、后審批的程序。

　　3、財務(wù)收支審批內容。財務(wù)收支審批的內容主要是財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性。具體包括：

　�。�1）財務(wù)收支是否符合財務(wù)計劃或合同規定；

　�。�2）財務(wù)收支是否符合《會(huì )計法》、有關(guān)法規和內部會(huì )計管理制度；

　�。�3）財務(wù)收支的內容和數據是否真實(shí)；

　�。�4）財務(wù)收支是否符合效益性原則；

　�。�5）財務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統一會(huì )計制度規定等等。

　　4、財務(wù)收支審批人員的責任。財務(wù)收支審批制度必須堅持權責對等原則。在審批制度中，必須規定審批人員應該承擔的義務(wù)和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權領(lǐng)導或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。

　　四、財務(wù)收支審批制度的基本模式

　　1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務(wù)收支全部由單位負責人或其授權人員（總會(huì )計師或主管會(huì )計工作的副職）一人審批。符合《會(huì )計法》中“單位負責人對本單位的會(huì )計工作和會(huì )計資料的的真實(shí)性、完整性負責”的原則。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問(wèn)題。但是，其缺點(diǎn)則是不符合內部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個(gè)人說(shuō)了算，更是難有約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經(jīng)營(yíng)管理上，對各項財務(wù)收支也不可能事無(wú)巨細地進(jìn)行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。應加強民主理財建設，對于大型投資應經(jīng)過(guò)領(lǐng)導集體會(huì )商，涉及職工利益事項應通過(guò)職代會(huì )表決等。

　　2、分級審批模式。這種審批模式根據業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領(lǐng)導副職（分管領(lǐng)導）或職能部門(mén)負責人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內具有審批權，但對于重要的財務(wù)收支或金額較大的財務(wù)收支，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務(wù)收支，甚至需要通過(guò)單位領(lǐng)導集體審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權力的過(guò)分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制；并且，由于審批人員一般是職能部門(mén)負責人或單位分管領(lǐng)導，他們對審批范圍內的財務(wù)收支比較了解，可以提高審批質(zhì)量。

　　3、多重審批模式。這是指所有財務(wù)收支均需由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批人員共同審批。在實(shí)際工作中，這種制度的具體做法各不相同：有的單位實(shí)行職能部門(mén)負責人先審，單位負責人后審；有的單位實(shí)行職能部門(mén)負責人先審，分管領(lǐng)導后審，有的甚至還需要單位負責人最終審批；也有的單位實(shí)行分管領(lǐng)導先審，單位負責人后審；等等。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于符合內部控制制度的相互牽制原則，能夠提高審批質(zhì)量。如小天鵝集團的“裁決”制度，就是先由業(yè)務(wù)員申領(lǐng)支出裁決，附上單據并簽字。再由部門(mén)會(huì )計核對預算并簽字，報部門(mén)主管審核，之后報財務(wù)總監審批，最后由董事長(cháng)簽字�？梢�(jiàn)該審批程序相對較為繁瑣，比較適合于大型集團單位采用。

　　4、混合審批模式�；旌蠈徟�模式實(shí)際上是上述三種模式的結合運用。它規定在一定的業(yè)務(wù)范圍和金額范圍內由一人審批，超過(guò)一定范圍和一定金額的財務(wù)收支必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審

　　批人員共同審批。這種模式針對不同的財務(wù)收支業(yè)務(wù)采取不同審批制度，既可以在一定程序上簡(jiǎn)化審批程序，也加強了對重要財務(wù)收支項目的控制。但這種審批制度在實(shí)際運用中容易被人采用“化整為零”的辦法逃避雙審或多審。

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