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一般銷(xiāo)售商品收入的核算例題講解
[經(jīng)典例題]
正保公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.商品銷(xiāo)售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)結轉銷(xiāo)售成本。2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
�。�1）12月1日，向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，給予購貨方20%的商業(yè)折扣，另規定的現金折扣條件為3/10， 2/20，n/30.已辦妥托收手續，該公司采用總價(jià)法核算（假設按含稅折扣）。該批商品的實(shí)際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。
�。�2）12月3日，向B公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品2500臺，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺640元，成本為每臺500元。正保公司于當日發(fā)貨2500臺，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，正保公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺40元的銷(xiāo)售折讓。正保公司于12月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
�。�3）12月5日，向K公司銷(xiāo)售材料一批，價(jià)格為200000元，該材料發(fā)出成本為160000元。當日收取面值為234000萬(wàn)元的銀行承兌匯票一張。
�。�4）正保公司采用公允價(jià)值模式計量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期，正保公司與某公司達成協(xié)議，將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售，價(jià)款為6 000萬(wàn)元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為4 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為1 800萬(wàn)元。
�。�5）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規定，商品總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內交貨。合同簽訂日，收到G公司預付的款項40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開(kāi)始。
�。�6）12月31日，收到A公司退回的當月1日所購商品的20%.經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和支付退貨款項。
[例題答案]
�。�1）銷(xiāo)售時(shí)：
借：應收賬款???????????????????????????????? 46 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （5萬(wàn)×80％）???????????????? 40 000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）?????????? 6 800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本??? 48 000
貸：庫存商品??????? 48 000
收到款項時(shí)：
借：銀行存款 45 864
財務(wù)費用 936（46800×2%）
貸：應收賬款 46 800
�。�2）12月3日確認收入：
借：銀行存款 1 500 000
應收賬款 372 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? 1 600 000（2500×640）
應交稅費—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 272 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 250 000（2500×500）
貸：庫存商品 1 250 000
12月28日確認折讓?zhuān)?/p>
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000（2500×40）
應交稅費—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 17 000
貸：應收賬款 117 000
�。�3）借：應收票據?????????? 234 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入??????????????????? 200 000
應交稅費—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）34 000
借：其他業(yè)務(wù)成本????? 160 000
貸：原材料???????????? 160 000
�。�4）借：銀行存款 60 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本?????????????????? 58 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本???????? 40 000 000
—公允價(jià)值變動(dòng) 18 000 000
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 18 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入?? 18 000 000
�。�5）借：銀行存款??? 400 000
貸：預收賬款????? 400 000
�。�6）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000（40000×20%）
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 1360
貸：銀行存款 9172.8
財務(wù)費用 187.2 （976×20%）
借：庫存商品 9 600（48000×20%）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 600
[例題總結與延伸]
對于一般的銷(xiāo)售確認問(wèn)題，需要注意的的一點(diǎn)就是所謂的所有權上的主要風(fēng)險已經(jīng)轉移，而這個(gè)轉移是不以貨物是否發(fā)出為條件的。貨物是否發(fā)出只是一個(gè)必要條件，但不是充分條件。同樣的，對于購貨方來(lái)說(shuō)，取得了提貨單就等于是擁有了存貨，這個(gè)是否屬于自己的存貨也不是以該存貨是否在本企業(yè)的倉庫為條件的，這是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。
另外對于一些特殊的銷(xiāo)售方式的，比如轉移所有權的部分權利，比如使用權，這是不能終止確認該項資產(chǎn)的，確認收入應該是該項使用權的收入。比如經(jīng)營(yíng)租賃租出資產(chǎn)形成的收入。對于使用權的問(wèn)題，一般都是需要有相關(guān)的合同證明，辦理相關(guān)的手續的，一般情況比較容易判斷。
在銷(xiāo)售收入的確認上，會(huì )計和稅法一般都是一致的，尤其是新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例已經(jīng)明確規定收入更加的注重權責發(fā)生制。
[知識點(diǎn)理解與總結]
銷(xiāo)售商品收入的確認應同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才能加以確認：
1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；
2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制；
3）收入的金額能夠可靠計量；
4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
5）相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。
根據收入和費用配比原則，與同一項銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應在同一會(huì )計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應確認為一項負債。
涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額�，F金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計入財務(wù)費用�，F金折扣按含稅收入計算還是按不含稅計算主要看題目中的假定。涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售收入。
銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧謩e不同情況進(jìn)行處理：
1）已確認收入的售出商品發(fā)生折讓的，一般在發(fā)生時(shí)沖減當期銷(xiāo)售商品收入；
2）如發(fā)生的資產(chǎn)負債表期間的，應當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項處理。
對于銷(xiāo)售退回：
1）未確認收入的，直接借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”即可；
2）對于已確認收入的，應在發(fā)生時(shí)沖減當期銷(xiāo)售收入，則時(shí)沖減銷(xiāo)售成本；
3）如發(fā)生的資產(chǎn)負債表期間的，應當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項處理。
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