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投資審計的風(fēng)險與防范
審計是國家規章制度的重要組成部分，是建設和諧社會(huì )、保證國家經(jīng)濟正常運行的重要基礎。而投資審計是推動(dòng)經(jīng)濟建設的有效途徑，如何提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險是投資審計人員普遍關(guān)注的話(huà)題。因此，需要加強對投資審計過(guò)程中風(fēng)險防范的重視，制定有效的防范措施來(lái)減少審計風(fēng)險，不斷提高審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。
一、法規不健全的風(fēng)險
在對建筑工程的工程造價(jià)進(jìn)行審計時(shí)，經(jīng)常會(huì )出現合同單價(jià)過(guò)高的問(wèn)題，這有盜取國家資金的嫌疑，但是由于受到《合同法》的限制，導致審計部門(mén)不能對這種現象進(jìn)行合理處理，從而帶來(lái)了很大的風(fēng)險;公路建設工程是按照菲迪克條款進(jìn)行施工，該條款的最大特征是單價(jià)合同，在進(jìn)行審計時(shí)，需要仔細核實(shí)工程量，但是不能對單價(jià)進(jìn)行評價(jià)。菲迪克條款另一個(gè)顯著(zhù)特征是咨詢(xún)工程師在工程項目中起著(zhù)重要作用。咨詢(xún)工程師具有招標、設計、監控、仲裁以及業(yè)主代理等職能，在審計咨詢(xún)工程師簽字的工程內容時(shí)，不管是認可或者不認可都存在很大的審計風(fēng)險;另外，菲迪克條款屬于普通法系，普通法系嚴格遵循先例為準的原則，中國法律是成文法，屬于大陸法系。如果一個(gè)國家的建設項目按照菲迪克條款進(jìn)行管理時(shí)，項目的適用原則和國家的審計出現沖突，從而增加了審計的工作難度。對策：目前還沒(méi)有很好的對策，只能提出一些意見(jiàn)，國家相關(guān)部分應該加快立法，不斷完善我國建設項目的審計執行環(huán)境，從而保證審計機關(guān)能夠依法對建設項目的工程造價(jià)進(jìn)行設計，從而有效減少審計風(fēng)險。
二、結算階段的審計風(fēng)險控制
建筑工程到了結算階段，很多矛盾就會(huì )涌現出來(lái)，有的施工單位看到工程結算價(jià)和預期的利潤存在很大差異，甚至出現虧損時(shí)，就會(huì )想一切辦法來(lái)增加工程結算價(jià)，比如，增加簽證的工程范圍或者辦理虛假簽證等，這樣能夠達到增加利潤的目的。此時(shí)投資監理可以在以下方面努力：第一，及時(shí)召開(kāi)工程項目結算會(huì )議，需要向承包商結算人員進(jìn)行工程結算表式以及上報結算資料進(jìn)行交底，并且需要形成書(shū)面會(huì )議紀要。特別是對竣工圖紙的傳送要求，一旦將竣工圖紙上交給施工監理單位簽字之后，則有監理單位轉交給業(yè)主的有關(guān)部門(mén)，不能讓承包商轉交竣工圖紙，這樣能夠有效避免承包商在簽字后的竣工圖紙上隨意添加工程內容。第二，精確計算結算工程數量，根據工程量清單結算規則對竣工圖紙進(jìn)行整體計算。對其中易出錯的地方需要反復驗算。對于其中有爭議的部分，施工監理單位應該見(jiàn)證，否則只能計算路基的底寬。工程數量核對工作是一項非常耗時(shí)耗力的工作，在核實(shí)過(guò)程中出現任何差錯，都要被扣去結算金額，甚至都沒(méi)有任何辯解機會(huì )。要想提高審計的準確度，則需要加強對檢查環(huán)節的重視，首先進(jìn)行自我檢查，先檢查核增核減額，尤其需要詳細檢查工程結算量比合同工程量小很多的分項，并且對減少或者增減的原因進(jìn)行合理分析。第三，簽證或者新增單價(jià)的審計風(fēng)險。簽證和新增單價(jià)是審計的重點(diǎn)內容，一般情況下，審計人員都不會(huì )對工程量進(jìn)行復核，但是會(huì )對簽證以及新增單價(jià)進(jìn)行復核，特別是金額非常大的簽證以及新增單價(jià)。所以，投資監理人需要加強對結算審計過(guò)程的重視，因為這部分是審計減額最大的部分。能否讓審計人員少核減，主要是由審計人員的工作質(zhì)量決定的。應該保證簽證理由充分，需要具備相關(guān)的會(huì )議記錄以及或業(yè)主指令，并且也不能違背合同條款中的規定。有的承包商總想打擦邊球，經(jīng)常會(huì )將措施費中的包干東西用作簽證，并利用各種手段讓相關(guān)部門(mén)都簽字認可了，此時(shí)投資監理應該把好關(guān)，根據合同條款向承包商解釋情況，使承包商能夠認可。同時(shí)，也應該按照合同條款，仔細審核簽證費用以及新增單價(jià)，有合同單價(jià)的需要套用合同單價(jià)，沒(méi)有合同單價(jià)則要按照原投標組價(jià)的原則進(jìn)行組價(jià)。對于屬于新工藝單價(jià)的費用，應該按照施工設計原則以及市場(chǎng)行情進(jìn)行審核。由于有的材料在市場(chǎng)信息價(jià)里也找不到，所以投資監理應該進(jìn)行市場(chǎng)詢(xún)價(jià)，而且必須是通過(guò)三家以上單位的報價(jià)進(jìn)行分析，從中選擇最佳的報價(jià)，并將書(shū)面資料作為審核附件，這樣能夠有效地減少審計風(fēng)險。第四，溝通。溝通能夠增進(jìn)雙方間的了解，在和審計人員溝通時(shí)，應該端正態(tài)度，仔細解釋?zhuān)欣碛袚�。人是一種感情動(dòng)物，主觀(guān)性較強，所以應該學(xué)會(huì )尊重他人，尊重審計人員，能夠避免審計人員在審核時(shí)帶有個(gè)人情緒。
三、跟蹤審計的風(fēng)險
跟蹤審計的風(fēng)險有：第一，角色定位易出現偏離。跟蹤審計突破了工程項目的傳統管理方式，審計單位和建設單位各方的責、權、利關(guān)系還不是很明確，由于跟蹤審計的時(shí)間長(cháng)、關(guān)系復雜且環(huán)節眾多，這樣導致審計人員過(guò)于注重管理而忽視了監督;第二，截止到目前，我國還沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)針對跟蹤審計的整套規章制度，還沒(méi)有形成系統化的審計規范。所以目前仍在探索跟蹤審計的范圍、內容以及組織形式。對策：首先，需要對審計人員進(jìn)行合理定位，遵循審計獨立性原則。審計的職能是監控，不是管理，在進(jìn)行跟蹤審計的過(guò)程中，應該準確把握審計人員監督者的定位，不能越俎代庖。其次，需要不斷改進(jìn)和完善相關(guān)的規章制度。在進(jìn)行跟蹤審計的過(guò)程中，應該加強對審計成果轉化的重視，采取邊審計、邊調整、邊提高、邊規范的方式，及時(shí)進(jìn)行總結，及時(shí)調整解決方案，從而不斷完善內部控制制度。同時(shí)，需要不斷規范跟蹤審計工作，保證跟蹤審計貫徹落實(shí)，促使跟蹤審計工作更加規范化。
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