設計低稅負的銷(xiāo)售激勵制度方法論文

設計低稅負的銷(xiāo)售激勵制度方法論文

　　為了提高公司的銷(xiāo)售業(yè)績(jì)，激勵銷(xiāo)售人員的工作積極性，實(shí)踐中的企業(yè)往往會(huì )采納銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提成和銷(xiāo)售傭金等兩項銷(xiāo)售激勵制度。其中銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提成與銷(xiāo)售傭金有嚴格的區別，區分銷(xiāo)售傭金與業(yè)務(wù)提成，關(guān)鍵要看銷(xiāo)售人員是否同企業(yè)存在任職、雇傭關(guān)系，如存在任職、雇傭關(guān)系，就是業(yè)務(wù)提成，如不存在任職、雇傭關(guān)系，就是銷(xiāo)售傭金�；�于此分析，如果是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提成，則企業(yè)支付給銷(xiāo)售人員的業(yè)務(wù)提成，應該視同工資薪金所得，依法履行代扣代繳的義務(wù)；如果是銷(xiāo)售傭金，則企業(yè)支付給銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售傭金應視同勞務(wù)報酬所得，應該履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

　　有關(guān)銷(xiāo)售傭金的前扣除問(wèn)題，根據《部 國家總局關(guān)于企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)的規定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續費及傭金支出，必須具備以下五個(gè)條件：

　　第一，不超過(guò)以下規定計算限額以?xún)鹊牟糠�，準予扣�?超過(guò)部分，不得扣除。(一)保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。(二)其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　第二，企業(yè)應與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規定支付手續費及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

　　第三，企業(yè)不得將手續費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費等費用。

　　第四，企業(yè)支付的手續費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

　　第五，企業(yè)應當如實(shí)向當地主管稅務(wù)機關(guān)提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

　　在目前競爭日趨激烈的情況下，許多企業(yè)為開(kāi)拓銷(xiāo)售市場(chǎng)，對銷(xiāo)售人員實(shí)行固定報酬與按銷(xiāo)售額的一定比例提成相捆綁的方法，即每年年終按銷(xiāo)售人員銷(xiāo)售額的一定比例一次性發(fā)放銷(xiāo)售獎金，但銷(xiāo)售人員需自行負擔差旅費、業(yè)務(wù)招待費等成本費用。即企業(yè)對銷(xiāo)售人員的獎金提成常常采取“包干制”，即對銷(xiāo)售人員除了每月定額發(fā)放工資外，再按照其銷(xiāo)售金額的一定比例提取獎金，支付獎金后，不再另行報銷(xiāo)銷(xiāo)售人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等與銷(xiāo)售有關(guān)的費用。企業(yè)也就達到了防止銷(xiāo)售人員濫報費用，節約成本支出，鼓勵多勞多得的目的。此種方法對于提高銷(xiāo)售人員的工作積極性，降低公司成本十分有利，但是從角度分析，就會(huì )發(fā)現這種方法不僅會(huì )增加銷(xiāo)售人員個(gè)人所得稅的稅收負擔，而且還會(huì )使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

　　基于以上分析，為了減輕銷(xiāo)售人員獲得銷(xiāo)售業(yè)績(jì)的個(gè)人所得稅負擔，應按照以下技巧設計低稅負的銷(xiāo)售激勵制度。

　　第一，設計低稅負的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提成制度。如果銷(xiāo)售人員是企業(yè)的雇員，即銷(xiāo)售人員與企業(yè)之間是雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司應對銷(xiāo)售人員的差旅費進(jìn)行剝離，實(shí)報實(shí)銷(xiāo)，按照銷(xiāo)售人員完成銷(xiāo)售額的一定比例，報銷(xiāo)業(yè)務(wù)招待費(必須把餐飲發(fā)票開(kāi)成公司抬頭名字)和手機通訊費用，然后，對剩下的銷(xiāo)售業(yè)績(jì)獎按照一次性年終獎的辦法計算個(gè)人所得稅。

　　第二，設計低稅負的銷(xiāo)售傭金制度。如果銷(xiāo)售人員與公司之間沒(méi)有雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司與銷(xiāo)售人員應在合同中約定：按照銷(xiāo)售額的一定比例在公司里實(shí)報實(shí)銷(xiāo)銷(xiāo)售人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費(必須把餐飲發(fā)票開(kāi)成公司抬頭名字)何手機通訊費等費用，然后，對剩下的銷(xiāo)售業(yè)績(jì)獎分次發(fā)放，按照勞務(wù)報酬代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　[案例分析1：某公司低稅負設計銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提成制度的分析]

　　(1)案情介紹

　　萬(wàn)成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司，為了激勵銷(xiāo)售人員，公司制定以下業(yè)務(wù)提成制度：公司對銷(xiāo)售人員實(shí)行報酬與銷(xiāo)售額相掛鉤的辦法，即銷(xiāo)售人員每月從公司領(lǐng)取3500元的工資，銷(xiāo)售人員需自行負擔差旅費、業(yè)務(wù)招待費等成本費用，然后年終按銷(xiāo)售額領(lǐng)取一定比例的銷(xiāo)售獎。銷(xiāo)售人員張明經(jīng)過(guò)努力工作，實(shí)現年銷(xiāo)售額310萬(wàn)元。按照公司業(yè)務(wù)提成制度，張明應該得到31萬(wàn)元的年銷(xiāo)售獎金(按10%的比例兌現銷(xiāo)售獎)。請問(wèn)應如何設計低稅負的業(yè)務(wù)提成制度?

　　(2)低稅負設計前的稅負分析

　　由于張明每月可以從公司那里獲得3500元的收入，說(shuō)明張明與公司間是雇傭與被雇傭的關(guān)系。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)的規定，在計算全年一次性獎金所需繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應先將人當月內取得的全年一次性獎金除以12個(gè)月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，然后再計算應繳納的個(gè)人所得稅�；�于此規定和分析，張明的銷(xiāo)售業(yè)績(jì)獎310000除以12等于25833元，查工資薪金所得適用稅率表，所對應的個(gè)人所得稅稅率為25%，速算扣除系數為1005，則張明應負擔的個(gè)人所得稅為：310000×25%-1005=76495(元)。

　　(3)設計低稅負業(yè)務(wù)提成制度

　　公司應對銷(xiāo)售人員的差旅費進(jìn)行剝離，實(shí)報實(shí)銷(xiāo)，按照銷(xiāo)售人員完成銷(xiāo)售額的一定比例，報銷(xiāo)業(yè)務(wù)招待費(必須把餐飲發(fā)票開(kāi)成公司抬頭名字)和手機通訊費用，然后，對剩下的銷(xiāo)售業(yè)績(jì)獎按照一次性年終獎的辦法計算個(gè)人所得稅。假設在銷(xiāo)售獎金中差旅費占10%，業(yè)務(wù)招待費占15%，通信費占5%。

　　(4)低稅負設計后的稅負分析

　　通過(guò)低稅負的業(yè)務(wù)提成制度設計，張明的年終應得獎金應該為217000元[310000-310000×(10% 15% 5%)]。則張明應該繳納的個(gè)人所得稅為217000×25%-1005=53245元。因差旅費、業(yè)務(wù)招待費、通訊費可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬(wàn)成公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×(10% 15% 5%]×25%。比低稅負業(yè)務(wù)提成制度設計前少繳納個(gè)人所得稅23250元(76495-53245)，萬(wàn)成公司可少繳納企業(yè)所得稅23250元。

　　[案例分析2：某公司低稅負設計銷(xiāo)售傭金制度的涉稅分析]

　　(1) 案情介紹

　　甲公司是一家大型藥品生產(chǎn)制造公司，為了增加銷(xiāo)售額，該公司對非公司職工的銷(xiāo)售人員實(shí)行報酬與銷(xiāo)售額相掛鉤的辦法。公司規定：銷(xiāo)售人員平常沒(méi)有底薪，只按銷(xiāo)售額的一定比例于年終領(lǐng)取銷(xiāo)售獎，銷(xiāo)售人員張明經(jīng)過(guò)努力工作，實(shí)現年銷(xiāo)售額310萬(wàn)元。按照規定張明應該得到31萬(wàn)元的年銷(xiāo)售獎金(按10%的比例兌現銷(xiāo)售獎)。請問(wèn)應如何設計低稅負的業(yè)務(wù)提成制度?

　　(2) 低稅負設計前的稅負分析

　　由于張明沒(méi)有底薪而且不是公司的職工，說(shuō)明張明與公司間是沒(méi)有雇傭與被雇傭的關(guān)系。張明獲得的銷(xiāo)售業(yè)績(jì)獎應按照勞務(wù)報酬收入減除20%費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例計算繳納個(gè)人所得稅。因此，張明應繳納個(gè)人所得稅為[310000×(1-20%)×30%-2000]×20%=72400(元)。

　　(3) 設計低稅負業(yè)務(wù)提成制度

　　公司與銷(xiāo)售人員在合同中約定，每年6月份和12月份按照銷(xiāo)售人員實(shí)現銷(xiāo)售額的一定比例，報銷(xiāo)銷(xiāo)售人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費和通信費用。假設銷(xiāo)售獎金中差旅費占10%，業(yè)務(wù)招待費占15%，通信費占5%，剩下的銷(xiāo)售獎分別在6月分和12月分結清。

　　(4)低稅負設計后的稅負分析

　　通過(guò)低稅負業(yè)務(wù)提成制度的設計，張明的年銷(xiāo)售獎金總共為217000元[310000-310000×(10% 15% 5%)]。假設張明6月份和12月份分別從公司獲得的銷(xiāo)售獎金分別為100000元，117000元。則張明6月份應該繳納的個(gè)人所得稅為100000×(1-20%)×40%-7000=25000元。 12月份應該繳納的個(gè)人所得稅為 117000×(1-20%)×40%-7000=30440元。張明總共應納個(gè)人所得稅為55440元，比低稅負業(yè)務(wù)提成制度設計前少繳納個(gè)人所得稅16960元(72400-55440)。

　　另外，由于差旅費、業(yè)務(wù)招待費、通訊費可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以甲公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×(10% 15% 5%]×25%

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