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注會(huì )考試審計科目結合例題理解函證
2009年，A公司聘請B會(huì )計師事務(wù)所對其2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。
由于A(yíng)公司的銷(xiāo)售量也是很可觀(guān)，那么應收賬款的審計無(wú)疑成了此次審計的重點(diǎn)。
在取得了應收賬款明細表、檢查應收賬款賬齡分析是否正確等等一系列的實(shí)質(zhì)性程序后，為了證明這些應收賬款確實(shí)是A公司所有金額是否正確，B開(kāi)始考慮要不要對A的應收賬款進(jìn)行函證了。1、應收賬款對于A(yíng)公司財務(wù)報表非常重要。2、與A公司有往來(lái)業(yè)務(wù)的客戶(hù)C、D等等也是比較誠信的公司，函證會(huì )有效果�？紤]到這兩個(gè)因素，B當即決定對A公司的應收賬款進(jìn)行函證。
那么要函證的數量和范圍應該怎么決定呢？考慮到應收賬款在全部資產(chǎn)中占有重要位置、A公司的內部控制比較薄弱、以前對其審計時(shí)有一部分欠款糾紛，所以B決定函證的范圍要大一些。因此在對應收賬款項目進(jìn)行抽樣選取樣本。決定對C、D、E……等七家客戶(hù)進(jìn)行函證。那么要以哪種方式函證呢？B決定對余額較大，重大錯報風(fēng)險也較大的賬戶(hù)采取積極函證方式，對于余額較小、預期沒(méi)有重大錯報的賬戶(hù)采取了消極函證。當項目組成員小李向A公司的詢(xún)問(wèn)其客戶(hù)的聯(lián)系方式時(shí)，A公司的管理層王經(jīng)理要求其不要對M進(jìn)行函證。原因是A公司很久沒(méi)有聯(lián)系到這個(gè)公司，可能是他們變更了地址。向其以往的審計客戶(hù)詢(xún)問(wèn)也發(fā)現他們很久沒(méi)有聯(lián)系到這個(gè)公司，因此認為A公司的理由合理，準備實(shí)施查看其銷(xiāo)售合同、檢查其12月31號以后的應收賬款等替代程序。
在對剩余公司名稱(chēng)、地址等一系列信息與A公司核對后，將詢(xún)證函交與A公司蓋章，由B直接發(fā)出。下面就等待回函，記錄審計工作了。數日后，回函結果如下：
C——以傳真方式回函， B直接收取，并要求其寄回詢(xún)證函原件。
D——回函核對無(wú)誤。
E——回函有200萬(wàn)金額不符，查得雙方記賬無(wú)誤、雙方登記入賬時(shí)間相同，因此察覺(jué)可能會(huì )形成重大錯報，因此要實(shí)施查看原始憑證、銷(xiāo)售合同等替代程序來(lái)證實(shí)。
F——除消極函證外，只有F一直未回函，A與F聯(lián)系，再次寄發(fā)了詢(xún)證函，可是仍未回音，因此決定實(shí)施替代程序。
N、S——對其實(shí)施的消極函證，未回函。
函證結束，A對函證結果進(jìn)行了如下評價(jià)：
1、內部控制的原有評價(jià)適當。
2、函證結果存在審計差異，估算應收賬款總額中出現的累計差額較小，為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，打算進(jìn)一步擴大函證范圍。
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