注冊稅務(wù)師考試《特別納稅調整》考點(diǎn)歸納

注冊稅務(wù)師考試《特別納稅調整》考點(diǎn)歸納

　　特別納稅調整的概念

　　特別納稅調整是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。

　　1.關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：

　　(1)在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

　　(2)直接或者間接地同為第三者控制;

　　(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　2.《特別納稅調整實(shí)施辦法(試行)》明確了兩條原則：

　　一是持股比例、董事或經(jīng)理人員比例控制標準;

　　二是在達不到上述比例情況下的實(shí)際控制標準，這些標準包括產(chǎn)、供、銷(xiāo)方面存在的控制性、利益上的共同性和血親上的關(guān)聯(lián)性。

　　(1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過(guò)中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。(持股比例)?

　　規定了間接持有涉及多層股權比例如何計算的問(wèn)題，這是難點(diǎn)之一。舉例說(shuō)明，比如A公司擁有B公司股份比例達到30%，而B(niǎo)公司又擁有C公司60%的股份，C公司又擁有D公司60%，D公司又擁有E公司60%，雖然A公司真正持有E公司股份比例為6.48%，遠沒(méi)有達到25%控股比例，但根據規定，可以推定A公司持有E公司股份60%，達到持股比例標準，A公司和E公司認定為關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　在此情況下，可能部分間接股份持有者不能對企業(yè)進(jìn)行實(shí)際控制，但是仍然會(huì )被認定為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，這也是借鑒慣用判定方法的做法。

　　(2)一方與另一方(獨立金融機構除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構除外)擔保。(資金控制)?

　　(3)一方半數以上的高級管理人員(包括董事會(huì )成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì )的董事會(huì )高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員(包括董事會(huì )成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì )的董事會(huì )高級成員同為第三方委派。(高管互派、人員控制)

　　(4)一方半數以上的高級管理人員(包括董事會(huì )成員和經(jīng)理)同時(shí)擔任另一方的高級管理人員(包括董事會(huì )成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會(huì )的董事會(huì )高級成員同時(shí)擔任另一方的董事會(huì )高級成員。(高管兼任、人員控制)

　　(5)一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專(zhuān)有技術(shù)等特許權才能正常進(jìn)行(產(chǎn)、供、銷(xiāo)的控制)

　　(6)一方的購買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。(產(chǎn)、供、銷(xiāo)的控制)?

　　(7)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制(產(chǎn)、供、銷(xiāo)的控制)

　　(8)一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到上述第(1)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。(利益控制)

　　3.關(guān)聯(lián)交易的類(lèi)型(了解)

　　(1)有形資產(chǎn)的購銷(xiāo)、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷(xiāo)、轉讓和租賃業(yè)務(wù);

　　(2)無(wú)形資產(chǎn)的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著(zhù)作權)、專(zhuān)利、商標、客戶(hù)名單、營(yíng)銷(xiāo)渠道、牌號、商業(yè)秘密和專(zhuān)有技術(shù)等特許權，以及工業(yè)品外觀(guān)設計或實(shí)用新型等工業(yè)產(chǎn)權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務(wù);

　　(3)融通資金，包括各類(lèi)長(cháng)短期資金拆借和擔保以及各類(lèi)計息預付款和延期付款等業(yè)務(wù);

　　(4)提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調查、行銷(xiāo)、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設計、咨詢(xún)、代理、科研、法律、會(huì )計事務(wù)等服務(wù)的提供

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