無(wú)形資產(chǎn)分析報告

無(wú)形資產(chǎn)分析報告

　　無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：

　　1、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能夠單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

　　2、源自合同性權利或其他法定權利，無(wú)論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務(wù)中轉移或者分離。

　　無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、特許權等。

　　商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。

　　無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無(wú)形資產(chǎn)包括貨幣資金、應收賬款、資產(chǎn)、長(cháng)期股權、專(zhuān)利權、商標權等，因為它們沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體，而是表現為某種法定權利或技術(shù)。但是，會(huì )計上通常將無(wú)形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專(zhuān)利權、商標權等稱(chēng)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　無(wú)形資產(chǎn)的確認 無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：

　　1、與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　2、該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　企業(yè)自創(chuàng )商譽(yù)以及內部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無(wú)形資產(chǎn)。

　　無(wú)形資產(chǎn)的初始計量

　　無(wú)形資產(chǎn)應當按照成本進(jìn)行初始計量。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調整。

　　無(wú)形資產(chǎn)的后續計量

　　一、判斷無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是否確定

　　無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計量單位數量；無(wú)法預見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

　�。�1）企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，通常來(lái)源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同或法律規定有明確的使用年限。

　　來(lái)源于合同性權利或其他法定權利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過(guò)合同性權利或其他法定權利的期限。合同性權利或其他法定權利能夠在到期時(shí)因續約等延續，且有證據表明企業(yè)續約不需要付出大額成本的，續約期應當計入使用壽命。

　�。�2）合同或法律沒(méi)有規定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的期限。

　　經(jīng)過(guò)上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

　　二、確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素

　　企業(yè)確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，通常應考慮以下因素：

　�。�1）運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類(lèi)似資產(chǎn)使用壽命的信息；

　�。�2）技術(shù)、工藝等方面的現階段情況及對未來(lái)發(fā)展趨勢的估計；

　�。�3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；

　�。�4）現在或潛在的競爭者預期將采取的行動(dòng)；

　�。�5）為維持該資產(chǎn)帶來(lái)經(jīng)濟利益能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力；

　�。�6）對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規定或類(lèi)似限制，如特許使用期、租賃期等；

　�。�7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

　　三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

　　無(wú)形資產(chǎn)的應攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無(wú)形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無(wú)形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：

　�。�1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)購買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；

　�。�2）可以根據活躍市場(chǎng)得到預計殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)很可能存在。

　　企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應當自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)止。

　　企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應當反映與該項無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式。無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的，應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無(wú)形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現的，其攤銷(xiāo)金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計不同的，應當改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。

　　企業(yè)應當在每個(gè)會(huì )計期間對使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復核。如果有證據表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規定處理。

　　無(wú)形資產(chǎn)處置和報廢

　　企業(yè)租讓無(wú)形資產(chǎn)使用權形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

　　企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應當將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。

　　無(wú)形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的，應當將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉作當期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。

　　知識經(jīng)濟下的無(wú)形資產(chǎn)

　　（1）無(wú)形資產(chǎn)的計量

　　企業(yè)會(huì )計制度規定，無(wú)形資產(chǎn)在滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本可以可靠計量。

　　會(huì )計的核算是以歷史成本法為依據。但是，從投入價(jià)值看，有些無(wú)形資產(chǎn)可能根本沒(méi)有投入價(jià)值;有些雖可能有原始投入價(jià)值,隨著(zhù)時(shí)間推移或維護發(fā)展而使實(shí)際的未來(lái)經(jīng)濟利益流入遠遠不同于投入價(jià)值,不再適用。因此，歷史成本法無(wú)法適應新經(jīng)濟形態(tài)需要，它已不能反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟價(jià)值和其所能提供的未來(lái)經(jīng)濟效益,使企業(yè)價(jià)值被大大低估。而按歷史成本編制的財務(wù)報表,也僅僅反映的是無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值,不能向報表使用者提供現時(shí)的和未來(lái)的真實(shí)信息。同時(shí)，在知識經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有不確定性。隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展,技術(shù)更新的周期越來(lái)越短,無(wú)形資產(chǎn)因新技術(shù)的出現會(huì )發(fā)生貶值；若企業(yè)為了在競爭中不被淘汰,也會(huì )投入大量的人力、物力和財力來(lái)改進(jìn)現有技術(shù),又使得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生增值。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的變化,對企業(yè)獲利能力有著(zhù)巨大影響。然而,歷史成本計量模式所反映的無(wú)形資產(chǎn)是一種待攤費用,不能表明其價(jià)值變化的情況,從而也不能體現企業(yè)收益能力的變動(dòng)。會(huì )計信息使用者根據按歷史成本計量的無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)獲利能力等信息,會(huì )做出不利于自己的決策。

　　產(chǎn)出價(jià)值是以產(chǎn)品或勞務(wù)通過(guò)交換而最終脫離企業(yè)時(shí)可以獲得的現金或其等價(jià)物為基礎的。按產(chǎn)出價(jià)值來(lái)反映則適應反映無(wú)形資產(chǎn)的要求。但是，無(wú)形資產(chǎn)不具有物質(zhì)實(shí)體,是一種隱形存在的資產(chǎn),但這種資產(chǎn)往往依托于一定的實(shí)體才能得以體現。

　　（2）無(wú)形資產(chǎn)核算

　　在知識經(jīng)濟條件下,無(wú)形資產(chǎn)核算應根據不同類(lèi)型的無(wú)形資產(chǎn)采用不同的處理方法。

　　1、研究和開(kāi)發(fā)費用資本化。

　　企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的取得主要有：外購、自創(chuàng )、接受其他單位投資三種途徑。外購與接受投資的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確認較為容易，對于自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)核算，按照現行規定僅包括取得注冊時(shí)發(fā)生的注冊費、聘請律師費支出，而把研究和開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費用記入當期損益，采用費用化處理。這種處理的結果會(huì )導致企業(yè)自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不能全部體現出來(lái)，甚至導致知識產(chǎn)品的成本計量嚴重失真，對于投資人利用提供的信息做出投資決策是非常不利的。因此，企業(yè)應該對自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)研究和開(kāi)發(fā)支出盡量資本化。

　　由于研究費用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來(lái)效益的確定性較差，應在費用發(fā)生的當期確認為費用，直接記入當期損益，并且在以后會(huì )計期間也不確認為資產(chǎn)。對于研究活動(dòng)—— 初步智力成果，采取費用化處理；對于開(kāi)發(fā)項目由于是直接轉化為生產(chǎn)力，應該采取資本化處理方法。例如，對有些隨同固定資產(chǎn)硬件系統一起投入的軟件系統(如計算機軟件系統)可考慮與固定資產(chǎn)硬件系統合并在 “固定資產(chǎn)”科目核算。

　　2、對有確切使用年限的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)等采用加速攤銷(xiāo)法中的年數總和法進(jìn)行攤銷(xiāo)。對于沒(méi)有確切年限的非專(zhuān)利技術(shù),可以不作攤銷(xiāo),為了對這一類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值補償,可以建立“無(wú)形資產(chǎn)信息系統”規范無(wú)形資產(chǎn)管理與衡量無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。對無(wú)限壽命的無(wú)形資產(chǎn),如商譽(yù),則不應當攤銷(xiāo)。商譽(yù)能在多方面起作用,難以分清其在各方面作用的權重,對于這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)應采用定期評估的方法,定期調整賬面價(jià)值。

　　（3）無(wú)形資產(chǎn)披露

　　對于一般的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì )計準則要求披露的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)信息有：各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限；"各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)當期期初和期末賬面余額、變動(dòng)情況及其原因；當期確認的無(wú)形資產(chǎn)減值準備。對土地使用權，除按照上述規定進(jìn)行披露外，還應披露土地使用權的取得方式和取得成本。而在我國現行財務(wù)報表中,資產(chǎn)負債表上只列有“無(wú)形資產(chǎn)”一個(gè)項目,反映無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值,在現金流量表中僅設置了一項 “處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)而收到的現金凈額”和“購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金”,這不能反映出無(wú)形資產(chǎn)的變動(dòng)情況，也就不能滿(mǎn)足報表使用者對無(wú)形資產(chǎn)信息的需要。

　　針對這一情況，建議可以在以下方面進(jìn)行改進(jìn):

　　第一，對于無(wú)限壽命的無(wú)形，如商譽(yù)的披露�！秶�際會(huì )計準則第5號—財務(wù)報表應揭示的信息》第12條要求對企業(yè)存在的商譽(yù)單獨予以揭示。商譽(yù)不能獨立存在，在現行制度下它只有企業(yè)在兼并拍賣(mài)時(shí)方能產(chǎn)生，比其他無(wú)形資產(chǎn)具有更大的不確定性，在會(huì )計處理上仍是難度很大，因此，如果企業(yè)存在商譽(yù)，理應在報表中單獨予以披露。

　　第二，對于人力資源的披露。據西方學(xué)者測算，20世紀初，知識資源對經(jīng)濟增長(cháng)的貢獻僅僅為5%~20% ，到 20世紀末已經(jīng)達到60%~80%，隨著(zhù)信息高速公路的開(kāi)通，預計將達到 90%。人力已成為重要的生產(chǎn)要素，其價(jià)格取決于人力資源對企業(yè)的貢獻的質(zhì)與量以及其在市場(chǎng)中的稀缺程度。在知識經(jīng)濟時(shí)代，最稀缺的資源是具備創(chuàng )新意識的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家。為使投資者作出正確的選擇，對公司擁有的人力資源至少要在報表附注中予以揭示和披露。

　　第三，要及時(shí)披露無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計信息。知識經(jīng)濟時(shí)代使無(wú)形資產(chǎn)的更新速度加快，企業(yè)應當及時(shí)披露其無(wú)形資產(chǎn)受技術(shù)更新的影響及新開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)等方面的信息,減少依靠過(guò)時(shí)信息帶來(lái)的決策風(fēng)險�？梢愿鶕�無(wú)形資產(chǎn)的重要程度考慮縮短報告的時(shí)間間隔而采取靈活的報告制度。

　　無(wú)形資產(chǎn)核算過(guò)程中應該注意的問(wèn)題：在財務(wù)中，針對無(wú)形資產(chǎn)，要特別注意如下問(wèn)題：

　　1、無(wú)形資產(chǎn)所有權和使用權處理不當做假的

　　無(wú)形資產(chǎn)的所有權是企業(yè)在法律規定范圍內對無(wú)形資產(chǎn)所享有的占有、使用、收益、處置的權力。無(wú)形資產(chǎn)的使用權是按照企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的用途和性能加以利用，以滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。

　　將只有使用權的無(wú)形資產(chǎn)作為有所有權的無(wú)形資產(chǎn)下賬，從而增大無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，減少利潤，進(jìn)而減少所得稅的上繳。

　　2、無(wú)形資產(chǎn)增加不真實(shí)，不合規

　　企業(yè)增加的無(wú)形資產(chǎn)有的沒(méi)有合法的文件證明，有的已超出了法定有效期。

　　3、無(wú)形資產(chǎn)計價(jià)不正確

　　無(wú)形資產(chǎn)計價(jià)原則：

　　購入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計價(jià)。

　　企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，按取得時(shí)發(fā)生的注冊費，聘請律師費等實(shí)際凈支出計價(jià)。

　　投資者作為資本金或合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按評估或合同協(xié)議及企業(yè)申請書(shū)的金額計價(jià)。

　　接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應根據資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據所提供的有關(guān)憑據確認的價(jià)值和接受捐贈時(shí)發(fā)生的各項費用確定。

　　不正確的無(wú)形資產(chǎn)計價(jià)行為包括：企業(yè)明知計價(jià)不合法、不合理，故意將無(wú)形資產(chǎn)計價(jià)過(guò)高或過(guò)低；未經(jīng)法定手續進(jìn)行評估或確認，隨便計價(jià)，沒(méi)有企業(yè)合并或接受其他單位商譽(yù)投資時(shí)，就對商譽(yù)作價(jià)入賬。

　　4、 對無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不符合規定

　　無(wú)形資產(chǎn)是一項特殊資產(chǎn)，它可使企業(yè)長(cháng)期受益，因而企業(yè)從開(kāi)始使用之日起，按照國家法律法規、協(xié)議或企業(yè)申請書(shū)的規定期限及有效使用期平均攤入管理費用。

　　無(wú)形資產(chǎn)的有效期限按下列原則確定：

　�。�1） 法律法規、合同或者企業(yè)申請書(shū)分別規定有法定有效期限和受益年限的，按照法定的有效期限與合同或者企業(yè)申請書(shū)規定的受益年限孰短的原則確定。

　�。�2） 法律、法規未規定有效期限，企業(yè)合同或企業(yè)申請書(shū)中規定了受譽(yù)年限的，按照合同或企業(yè)申請書(shū)規定的受譽(yù)年限確定。

　�。�3） 法律法規、合同或企業(yè)申請書(shū)均未規定法定有效期和受益年限的，按照不少于10年的期限確定。

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限一經(jīng)確定，不得隨意改變，否則須經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準。

　　在實(shí)際工作中，企業(yè)存在對無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的作假方式，如攤銷(xiāo)期限隨意變動(dòng)來(lái)調節管理費用，多攤或少攤無(wú)形資產(chǎn)，人為調節財務(wù)成果的高低。

　　5、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額不正確

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額是隨法定的攤銷(xiāo)期限來(lái)確定的，無(wú)形資產(chǎn)有的價(jià)值和特權，雖然會(huì )持續一段時(shí)間，但最終還是會(huì )終結和滅失的。工作中，為了隨時(shí)調節利潤，企業(yè)通過(guò)隨時(shí)調整無(wú)形資產(chǎn)使用年限來(lái)調整金額，是否達到合情合理來(lái)虛調費用。

　　6、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì )計處理方法不正確

　　無(wú)形資產(chǎn)有購入、自創(chuàng )和其他單位投資轉入三大途徑。取得時(shí)通過(guò)“存款”，“實(shí)收資本”核算，若是接受其他單位或個(gè)人捐贈的無(wú)形資產(chǎn)可按所附單據或參照同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)確定價(jià)值，通過(guò)“資本公積”核算，企業(yè)作假通常是將不同途徑取得的無(wú)形資產(chǎn)，為了作賬方便，故意張冠李戴，如企業(yè)不擇手段資金未到位便開(kāi)始了正常的“營(yíng)業(yè)”，后發(fā)現企業(yè)驗資報告中所謂的“實(shí)收資本”是接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)。

　　7、違造無(wú)形資產(chǎn)增加的虛假證明

　　如：違造專(zhuān)利權證書(shū)，商標注冊書(shū)，無(wú)形資產(chǎn)辦理必要的產(chǎn)權轉讓手續的虛假證明。

　　8、企業(yè)將轉讓收入記入“營(yíng)業(yè)外收入”偷逃“營(yíng)業(yè)稅”

　　如：企業(yè)將轉讓的無(wú)形資產(chǎn)收入10萬(wàn)元，本應記入“其他業(yè)務(wù)收入”，而企業(yè)故將“其他業(yè)務(wù)收入”記入“營(yíng)業(yè)外收入”�！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目應交營(yíng)業(yè)稅為10×5%=5000（元），故企業(yè)逃避營(yíng)業(yè)稅5000（元）。

　　9、虛增商譽(yù)，增大費用

　　商譽(yù)的作價(jià)入賬只是在企業(yè)合并的情況下發(fā)生的，而企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)期內，擅自將商譽(yù)作價(jià)入賬，多攤費用、降低利潤。

　　10、出售無(wú)形資產(chǎn)，不作賬

　　出售無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)所有權應隨著(zhù)無(wú)形資產(chǎn)的出售而消失，賬面應轉銷(xiāo)“無(wú)形資產(chǎn)”的成本價(jià)值。但企業(yè)為了增加本公司的費用，以達到降低利潤的目的。隱匿出售證據，對出售的“無(wú)形資產(chǎn)”不進(jìn)行。

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