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稅務(wù)處理相關(guān)知識
股權轉讓所得指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。除另有規定外，不論企業(yè)會(huì )計賬務(wù)對投資采取成本法還是權益法核算，只要被投資企業(yè)實(shí)際作利潤分配處理，投資方企業(yè)就應確認投資所得的實(shí)現。
一、投資收益確認的處理
1.會(huì )計處理。會(huì )計制度規定長(cháng)期股權投資持有期間取得收益和處置收益都確認為投資收益，而短期投資收益確認僅限于處置收益，持有期間取得收益沖減投資成本。根據投資企業(yè)對投資企業(yè)是否擁有控制、共同控制或重大影響，長(cháng)期股權投資會(huì )計核算方法可分為成本法和權益法。不同會(huì )計核算方法下長(cháng)期股權投資的投資收益確認標準分別是：采用成本法時(shí)，投資企業(yè)根據被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現金股利確認當期投資收益，投資企業(yè)確認投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)該數額的部分，沖減投資成本;采用權益法時(shí)，投資企業(yè)按應享有或應分擔的被投資單位當年實(shí)現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損額確認當期投資損益，并調整長(cháng)期投資賬面價(jià)值，投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，沖減投資賬面價(jià)值。會(huì )計制度確認股權投資收益時(shí)間根據權責發(fā)生制。
2.稅務(wù)處理。稅法將持有期間取得收益放在股權投資所得中核算，將處置收益放在企業(yè)股權投資轉讓所得或損失中處理。股權投資所得即股息性所得，是指企業(yè)通過(guò)股權投資從被投資企業(yè)所得稅稅后累計未分配利潤和累計盈余公積中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益。股權轉讓所得指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。除另有規定外，不論企業(yè)會(huì )計賬務(wù)對投資采取成本法還是權益法核算，只要被投資企業(yè)實(shí)際作利潤分配處理，投資方企業(yè)就應確認投資所得的實(shí)現。
二、股權投資差額的處理
1.會(huì )計處理。會(huì )計制度規定，采用權益法核算長(cháng)期股權投資時(shí)，投資企業(yè)投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額確認為股權投資差額，即股權投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權益×投資持股比例，股權投資差額應按投資準則規定分期平均攤銷(xiāo)，計入投資損益。
2.稅務(wù)處理。稅法規定納稅人收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失不得超過(guò)當年實(shí)現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結轉扣除。
三、投資減值準備的處理
1.會(huì )計處理。會(huì )計制度、投資準則規定，對短期投資和長(cháng)期股權投資要定期計提減值準備金，并計入當期投資損益。
2.稅務(wù)處理。稅法規定，納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定遵循歷史成本原則，不允許計提短期投資跌價(jià)準備金、長(cháng)期投資減值準備金。
四、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的處理
1.會(huì )計處理。企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換入的長(cháng)期股權投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費作為初始投資成本。如涉及補價(jià)，按以下規定確定換入股權長(cháng)期投資的初始成本：收到補價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應確認的收益和應支付的相關(guān)稅費減去補價(jià)后的余額，作為初始投資成本;支付補價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的稅費和補價(jià)，作為初始投資成本。
2.稅務(wù)處理。稅法規定，企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí)，應在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。被投資企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
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