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高級會(huì )計師考試練習題
A上市公司于2010年8月30日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：
(1)合并前A公司股本2 000萬(wàn)元，B企業(yè)股本1 500萬(wàn)元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2億元，B企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額6億元。
(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允價(jià)值為15元/股，B企業(yè)普通股當日的公允價(jià)值為30元/股。
(3)2010年8月30日，A公司通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權。
(4)2010年8月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高5 000萬(wàn)元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
(5)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(6)B企業(yè)2009年實(shí)現合并凈利潤2 000萬(wàn)元，2010年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現合并凈利潤為8 000萬(wàn)元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數未發(fā)生變化。
要求：
(1)從會(huì )計角度判斷該企業(yè)合并中的購買(mǎi)方和被購買(mǎi)方。簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)確定該項合并中購買(mǎi)方的合并成本。
(3)計算合并商譽(yù)。
(4)計算購買(mǎi)日的合并財務(wù)報表中普通股的股數。
(5)計算合并報表中2010年基本每股收益以及比較報表中2009年的基本每股收益。
【正確答案】 (1)B企業(yè)為購買(mǎi)方，A公司為被購買(mǎi)方。
理由：
對于該項企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權在合并后由B企業(yè)原股東控制，故B企業(yè)應為購買(mǎi)方，A公司為被購買(mǎi)方。
(2)A公司在該項合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了3 000萬(wàn)股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權比例為60%(3 000/5 000)。
如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后的主體中享有同樣的股權比例，則B企業(yè)應當發(fā)行的普通股股數為：
1 500/60%-1 500=1 000(萬(wàn)股)
其公允價(jià)值為30 000萬(wàn)元(1 000×30)，企業(yè)合并成本為30 000萬(wàn)元。
(3)A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=20 000+5 000=25 000(萬(wàn)元)
B企業(yè)合并成本30 000萬(wàn)元，大于A(yíng)公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值25 000萬(wàn)元，其差額5 000萬(wàn)元，即為商譽(yù)。
(4)購買(mǎi)日的合并財務(wù)報表中普通股的股數=2 000+3 000=5 000(萬(wàn)股)
(5)合并報表中2010年基本每股收益=8 000/(3 000×8/12+5 000×4/12)=2.18(元)
提供比較報表的情況下，比較報表中的每股收益應進(jìn)行調整。
比較報表中2009年的每股收益=2 000/3 000=0.67(元)。
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