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我國短期投資期末計價(jià)方法
目前，我國短期投資期末計價(jià)方法有三種：成本法、成本與市價(jià)孰低法和市價(jià)法。筆者認為，我國不宜繼續使用成本與市價(jià)孰低法，原因是：成本與市價(jià)孰低法只確認短期投資的跌價(jià)損失，不計量其價(jià)值上漲產(chǎn)生的潛在收益，這會(huì )使短期投資的報告價(jià)值低于其初始投資成本，而實(shí)際獲得利潤時(shí)則為管理層操縱利潤提供了可能。隨著(zhù)資本市場(chǎng)的發(fā)展和日益規范，短期投資的市價(jià)可更公允、更容易取得。建議采用成本法、市價(jià)法或將成本法和市價(jià)法結合起來(lái)使用，以報告短期投資的期末價(jià)值。
1.成本法。在資產(chǎn)負債表中，按照短期投資的初始投資成本報告其價(jià)值，即成本法。短期投資市價(jià)波動(dòng)會(huì )使資產(chǎn)負債表報告的短期投資價(jià)值失去真實(shí)性和相關(guān)性。對于計劃持有至到期的證券，應當采用成本法。例如，為在某個(gè)時(shí)點(diǎn)償還債務(wù)而購入一筆國債，公司計劃在該國債到期收回本息之后，即用這筆資金償還債務(wù)。在這個(gè)例子中，國債被視作無(wú)風(fēng)險證券，證券到期之后的本息有保障。在持有國債期間，國債的價(jià)格波動(dòng)不會(huì )影響公司未來(lái)的現金流入。因此，具有類(lèi)似特征的短期投資的期末計價(jià)采用成本法，既合理又規范。
2.市價(jià)法。在資產(chǎn)負債表中，按照短期投資的市價(jià)報告其價(jià)值，即市價(jià)法。按市價(jià)法，“短期投資”賬戶(hù)能公允地反映短期投資的交換價(jià)格，體現了會(huì )計處理的合理性和信息披露的相關(guān)性原則�，F舉例說(shuō)明。
例：某公司有A、B兩種短期證券，在不考慮其他因素的情況下，其數據見(jiàn)如下表：
根據表中的數據，分析以下幾點(diǎn)：
�。�1）期末價(jià)值報告。短期投資期末賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元而不是成本與市價(jià)孰低法下的3 700萬(wàn)元，公允地反映了短期投資的價(jià)值。
�。�2）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)揭示和會(huì )計處理。采用市價(jià)法報告短期投資價(jià)值，則證券A的市價(jià)與其初始投資成本之差為－300萬(wàn)元（700－1 000），證券B則是800萬(wàn)元（3 800－3 000）。對于這兩個(gè)差額，會(huì )計處理為：借：未實(shí)現損益-短期投資證券A 300萬(wàn)元；貸：短期投資-證券A 300萬(wàn)元。借：短期投資-證券B 800萬(wàn)元；貸：未實(shí)現損益-短期投資證券B 800萬(wàn)元。
兩種證券未實(shí)現損益的合計數是500萬(wàn)元（800－300），即“未實(shí)現損益”賬戶(hù)有貸方余額500萬(wàn)元。由于500萬(wàn)元未實(shí)現損益來(lái)自隨時(shí)可以變現的短期投資，可以考慮將它作為損益項目納入利潤表報告。因此本文例子中的公司將報告凈利潤500萬(wàn)元，反映了公司在該時(shí)點(diǎn)的真實(shí)業(yè)績(jì)。在期末的收益結轉后，“未實(shí)現損益”賬戶(hù)余額為0.
若進(jìn)一步考慮下一個(gè)會(huì )計期間的證券出售，如在下一個(gè)會(huì )計期間該公司以4 000萬(wàn)元的價(jià)格出售證券B，那么該業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄為：借：銀行存款4 000萬(wàn)元；貸：短期投資-證券B 3 800萬(wàn)元，投資收益-出售證券200萬(wàn)元。
�。�3）利潤操縱問(wèn)題。在市價(jià)法下，如果該公司在接近會(huì )計期末不出售任何證券，那么公司的凈利潤是500萬(wàn)元；如果該公司將證券B以市價(jià)3 800萬(wàn)元售出，那么公司的凈利潤仍然是500萬(wàn)元，原因是其中包括了證券A的未實(shí)現損益-投資損失300萬(wàn)元和證券B的已實(shí)現投資收益800萬(wàn)元。這樣，利用短期投資操縱利潤的可能性得以避免。
�。�4）財務(wù)指標和數據利用。不論短期投資的價(jià)值是上升還是下降，市價(jià)法都將變化反映到財務(wù)報表主表的數據中，在一定程度上提高了依據財務(wù)報表數據計算的財務(wù)指標的準確性和有用性。將與短期投資有關(guān)的損益區分為“未實(shí)現損益”和已實(shí)現的“投資收益”進(jìn)行報告，有助于報表使用者了解損益的性質(zhì)，從而增強了相關(guān)數據的有用性。
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