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短期投資中常見(jiàn)的虛假形式
投資是指企業(yè)在其本身經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)以外，由于理財和經(jīng)營(yíng)上的目的，根據國家法律、法規的規定，在境內外以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)，向其他單位投資或者購買(mǎi)其他單位股票、債券等有價(jià)證券而獲取收益的經(jīng)濟活動(dòng)。
投資主要包括短期投資和長(cháng)期投資，短期投資通常易于變現，且持有時(shí)間較短，不以控制被投資單位等為目的。長(cháng)期股權投資通常為長(cháng)期持有，不準備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有收益并承擔責任。我們下面先從短期投資入手來(lái)談?wù)勂涑Ｒ?jiàn)的虛假形式。
一、 某些購買(mǎi)成本，列入當期費用
有些企業(yè)在進(jìn)行短期投資時(shí)，將應記入投資成本的部分支出如手續費、經(jīng)紀人傭金等，列入當期費用，減少了利潤。企業(yè)購買(mǎi)股票、債券時(shí)，將發(fā)生的經(jīng)紀人傭金、手續費等有關(guān)費用列入管理費用或財務(wù)費用，相對減少了投資額，減少了當期利潤。如一化工企業(yè)1997年購買(mǎi)某一食品公司的股票，不準備長(cháng)期持有，股票金額100000元，另付手續費1000元。企業(yè)賬務(wù)處理為：“借：短期投資——股票投資100000，借：管理費用1000，貸：銀行存款101000”，造成多列費用1000元。
二、 短期投資不入賬
根據財務(wù)會(huì )計制度的規定，企業(yè)購入的各種短期有價(jià)證券，包括各種股票和債券，應按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬，并按實(shí)際支付的價(jià)款入賬核算。但有些企業(yè)卻經(jīng)常不將企業(yè)購入的短期有價(jià)證券入賬，從而形成企業(yè)的賬外資產(chǎn)，使企業(yè)的會(huì )計核算出現紕漏，弄虛作假。
例如某企業(yè)負責人得到股市內幕消息，在大盤(pán)指數即將上漲時(shí)買(mǎi)入一制造業(yè)的股票，準備在一個(gè)月后賣(mài)出；該領(lǐng)導授意財務(wù)人員不作賬務(wù)處理，待一個(gè)月后，賣(mài)出該股票將原銀行存款補上，買(mǎi)賣(mài)差額存入“小金庫”，逃避稅務(wù)機關(guān)的檢查。
三、 將已宣告股利，列入股票成本
根據財務(wù)制度的規定，企業(yè)購買(mǎi)股票或債券時(shí)，如在實(shí)際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支付的股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)，作為其他應收款處理；而有些企業(yè)違反上述原則，在購買(mǎi)股票時(shí)將已宣告發(fā)放但未支付的股利也作為短期投資入賬，按支付額借記“短期投資——股票（債券）投資”，貸記“銀行存款”。如某企業(yè)1999年7月10日按20元/股購入股票10000股，計200000元，另付手續費20000元，該股份公司已于7月1日宣告發(fā)放現金股利，每股5元，7月20日起開(kāi)始支付。企業(yè)作“借：短期投資——股票投資220000，貸：銀行存款220000”的會(huì )計處理。7月20日收到分派的現金股利時(shí)，作了“借：現金50000，貸：投資收益50000”的賬務(wù)處理，造成虛增利潤50000元。
四、 短期投資掛賬，截留投資收益
企業(yè)在購買(mǎi)股票、債券等進(jìn)行短期投資時(shí)，采用虛列債權的手段加以隱瞞，其目的通常是想截留投資收益。如某企業(yè)1999年6月1日以銀行存款15000元按面值購入某制藥企業(yè)的債券，債券年利率為8%，另付手續費150元。企業(yè)作“借：應收賬款——制藥公司15150，貸：銀行存款15150”的賬務(wù)處理。
五、 違法違規，對外投資
根據國家相關(guān)的法律法規規定，企業(yè)不得以專(zhuān)項儲備物資、許可證等對外投資；在沒(méi)有保證能及時(shí)足額地向國家繳納各種稅費和國家專(zhuān)項資金專(zhuān)項運用的前提下，對外投資等。但有些企業(yè)擅自以國家專(zhuān)儲物資進(jìn)行投資，造成賬實(shí)不符，并極可能對國家的財產(chǎn)造成損失。
例如某企業(yè)是國家指定糧食儲備基地，該企業(yè)領(lǐng)導人為了與一食品加工廠(chǎng)搞聯(lián)營(yíng)，遂以其專(zhuān)儲糧食作為投資，獲利后按協(xié)議再作分配。糧食投資后，該企業(yè)未做任何賬務(wù)處理，待國家發(fā)生特大水災急需調糧時(shí)，才發(fā)現該企業(yè)糧食已空。企業(yè)此行為不僅觸犯了法律，而且在會(huì )計上也沒(méi)有進(jìn)行真實(shí)的核算，使財務(wù)信息失真。
六、 隱瞞收益、用于福利
企業(yè)進(jìn)行對外投資，分得的收益（或聯(lián)營(yíng)利潤）應作為投資收益入賬。但企業(yè)為了搞職工福利，便將收得的投資收益作增加其他應付款的賬務(wù)處理，年終時(shí)全部用于職工福利開(kāi)支。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益一直不錯，為了充分利用閑散資金，決定與一電子產(chǎn)品生產(chǎn)廠(chǎng)進(jìn)行聯(lián)營(yíng)，用貨幣資金對外投資，投資核算采用成本法。按照聯(lián)營(yíng)協(xié)議的規定，年終分得聯(lián)營(yíng)投資利潤20萬(wàn)元，企業(yè)為了將這筆投資利潤用于職工福利，便轉移該項收入。其將收到的聯(lián)營(yíng)利潤記入“其他應付款”賬戶(hù)，然后再通過(guò)該賬戶(hù)核算職工福利支出。年終分得聯(lián)營(yíng)利潤存入銀行，其會(huì )計分錄為：
借：銀行存款
貸：其他應付款
次年以慰問(wèn)職工的名義，將聯(lián)營(yíng)利潤全部私分，會(huì )計分錄為：
�、俳瑁含F金
貸：銀行存款
�、诮瑁浩渌麘犊�
貸：現金
七、 投資計價(jià)不真實(shí)
1. 企業(yè)以現金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資，在計價(jià)時(shí)，不遵守規定，不按照實(shí)際支付的金額計價(jià)。
2. 企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資時(shí)，不按投出雙方簽訂的合同、協(xié)議約定的價(jià)值，或評估機構確認的價(jià)值計價(jià)；有的不經(jīng)過(guò)評估任意確定金額。對于資產(chǎn)評估機構確認的價(jià)值與賬面凈值的差額，也不按照規定計入資本公積金及遞延稅款。
由于企業(yè)不按照財務(wù)會(huì )計制度的規定來(lái)實(shí)務(wù)操作，極易造成某些科目的核算出現錯誤，由此而人為地調節資產(chǎn)和利潤，逃避來(lái)自各方面的檢查。
八、 截留利息收入
企業(yè)在以面值購入的債券，應按規定利率按期計算應計利息，并將應計利息收入作投資收益處理。具體會(huì )計分錄為：“借：長(cháng)期債券投資——應計利息，貸：投資收益”，但有些企業(yè)為了截留利息收入和偷漏所得稅，而采取了計入“其他應付款”賬戶(hù)掛賬的舞弊手法。如某業(yè)于1999年1月1日按面值購入某公司當年發(fā)行的5年期債券50萬(wàn)元，利率為8%，債券到期一次還本付息。1999年上半年按會(huì )計制度規定，企業(yè)購入的有價(jià)證券1-6月份的利息收入應作賬務(wù)處理，即“借：長(cháng)期債券投資——應計利息，貸：投資收益”，但該企業(yè)卻將投資收益計入“其他應付款”，致使企業(yè)當年少實(shí)現利潤4萬(wàn)元（50×8%=4萬(wàn)元），同時(shí)偷漏了應上交的所得稅。
九、 隱藏聯(lián)營(yíng)投資利潤
根據現行財會(huì )制度規定，聯(lián)營(yíng)投資利潤實(shí)行“先稅后分”的原則，在核算對外投資企業(yè)在分得聯(lián)營(yíng)利潤時(shí)，應作為投資收益入賬，并根據稅率的差額，計算補交所得稅。在這里我們暫且不提外商投資企業(yè)的一些優(yōu)惠政策，我們只談一些普遍性的企業(yè)，由于其所得稅率高于被投資企業(yè)，所以其從被投資（聯(lián)營(yíng)）企業(yè)分得的收益應補交所得稅，但有的企業(yè)為了逃交所得稅，將應收的投資收益，不作投資收益入賬，而直接作增加投資處理。
例如，A公司所在地區所得稅率為33%，而被投資B企業(yè)所得稅率為24%，A企業(yè)為了逃避補稅，將分得的利潤，隱藏于B企業(yè)，并直接作為追加投資。經(jīng)與B企業(yè)協(xié)商，將應分得的利潤不劃轉A企業(yè)，而由B企業(yè)從其“應付利潤”賬記戶(hù)直接轉作A企業(yè)的投資，會(huì )計分錄為：借記“應付利潤”科目，貸記“實(shí)收資本——A公司”科目。
十、 截留收益，發(fā)放獎金
有的企業(yè)為了撈取好處，與被投資單位協(xié)商后，將應分得的投資收益隱藏在被投資單位，并授意被投資單位將該收益由“應付利潤”賬戶(hù)收入“其他應付款”賬戶(hù)。此后，該投資單位根據需要，從被投資單位提取現金私分。也有的企業(yè)將應分得的投資收益從被投資單位直接提取現金后，納入“小金庫”，用于給本企業(yè)職工發(fā)放實(shí)物和獎金。
十一、 低價(jià)轉讓債券，損害企業(yè)利益
企業(yè)將購入的債券低價(jià)出售給職工，其差額計入當期投資損失。當作價(jià)發(fā)放債券時(shí)，按購入債券的成本貸記“短期投資——債券投資”，按收取職工的價(jià)款，借記“現金”，按現金與債券成本的差額，借記“投資收益”，轉嫁債券損失。
如某企業(yè)共有職工200人，1999年1月按面值購入某公司債券4000張，每張面值100元，債券年利率10%，企業(yè)于7月30日，按每張80元的價(jià)格售給每個(gè)職工10張，共出售2000張，面額200000元，收到現金160000元，企業(yè)作了“借：現金160000，借：投資收益——債券投資損失40000，貸：短期投資200000”的賬務(wù)處理。此后果使企業(yè)少計利潤，少繳企業(yè)所得稅，使國家的財政收入受到損失。
十二、 控股企業(yè)不計投資收益，調節利潤
根據財務(wù)會(huì )計制度規定，當投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的權益比例在20%以上時(shí)，就應采用權益法來(lái)核算長(cháng)期股權投資。即當被投資企業(yè)所有者權益增加時(shí)，投資企業(yè)要同時(shí)增加“長(cháng)期股權投資”和“投資收益”科目金額，反之亦然；待被投資企業(yè)宣告發(fā)放現金股利時(shí)，投資企業(yè)應作“借：現金（銀行存款）（其他應收款），貸：長(cháng)期股權投資”。但有些企業(yè)故意少體現利潤而違反上述原則，在被投資單位所有者權益增加時(shí)不調整企業(yè)的長(cháng)期投資和投資收益額。如某企業(yè)對一化工企業(yè)投資占被投資單位權益的30%，當年底該化工企業(yè)獲得稅后利潤100萬(wàn)元，所有者權益相應增加100萬(wàn)元，投資企業(yè)由于該年效益不錯，對投資收益有進(jìn)行任何賬務(wù)處理。
十三、 成本法、權益法混淆使用，虛增利潤
有些投資企業(yè)，對被投資單位擁有控股權，但其收到被投資單位分來(lái)的現金股利時(shí)，卻以成本法核算，轉入了投資收益，造成虛增利潤。根據財務(wù)會(huì )計制度規定，企業(yè)對外投資比例達到被投資企業(yè)所有者權益的20%以上的，應采用權益法核算，當收到應分得的股利時(shí)，應沖減“長(cháng)期股權投資”科目。一些企業(yè)為了完成利潤計劃，將收到的股利直接增加投資收益。如某企業(yè)購入股票5000股，占該公司收益的30%，當年被投資企業(yè)盈利100萬(wàn)元時(shí)，該企業(yè)作了“借：長(cháng)期股權投資30，貸：投資收益30”的會(huì )計分錄，但當收到被投資企業(yè)的現金股利3萬(wàn)元時(shí)，又作了“借：銀行存款3，貸：投資收益3”的會(huì )計分錄，造成虛增利潤3萬(wàn)元。
十四、 長(cháng)期債券投資，不攤銷(xiāo)溢（折）價(jià)：
根據規定，企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入債券，溢價(jià)或折價(jià)金額要在該債券的到期時(shí)間內等額攤銷(xiāo)，計入投資收益。有的企業(yè)為了調節利潤，對債券溢折價(jià)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，造成投資與損益不實(shí)。
例如，某企業(yè)1999年1月購入（溢價(jià)）面值為10000元的5年期債券，實(shí)付金額為12000元，利率為10%，企業(yè)賬務(wù)處理為“借：長(cháng)期投資10000元，借：投資收益2000元，貸：銀行存款12000元”，造成長(cháng)期投資和當期利潤虛減2000元，正確的賬務(wù)處理應為：
借：長(cháng)期債權投資——面值 10000
——應計利息 1000
——溢價(jià) 2000
貸：長(cháng)期債權投資——溢價(jià) 400
銀行存款 12000
投資收益 600
十五、 不計提跌價(jià)準備（或減值準備）
我國投資準則規定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價(jià)孰低計價(jià)。長(cháng)期投資應計提減值準備。但有些企業(yè)為了調節利潤，不計提短期投資跌價(jià)準備和長(cháng)期投資減值準備。
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