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長(cháng)期股權投資的介紹
一、長(cháng)期股權的定義
期股權投資是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權投資，通常是為長(cháng)期待有，以期通過(guò)股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。股權投資通常具有投資大、投資期限長(cháng)、風(fēng)險大以及能為企業(yè)帶來(lái)較大的利益等特點(diǎn)。?
二、長(cháng)期股權投資分類(lèi)
長(cháng)期股權投資依據對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類(lèi)型：
�。�1）控制，是指有權決定一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。
�。�2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動(dòng)所共有的控制。
�。�3）重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。
�。�4）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。
長(cháng)期股權投資應根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。投資企業(yè)對被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(cháng)期股權投資應采用成本法核算。采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 .投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(cháng)期股權投資應采用權益法核算。 采用權益法時(shí)，投資企業(yè)應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實(shí)現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法規或公司章程規定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，調整投資的賬面價(jià)值，并確認為當期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價(jià)值。
企業(yè)應當定期對長(cháng)期投資的賬面價(jià)值逐項進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應將可收回金額低于長(cháng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認為當期投資損失。
長(cháng)期股權投資的成本 長(cháng)期股權投資應以取得時(shí)的成本確定。長(cháng)期股權投資取得時(shí)的成本，是指取得長(cháng)期股權投資時(shí)支付的全部?jì)r(jià)款，或放棄非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得長(cháng)期股權投資的公允價(jià)值，包括稅金、手續費等相關(guān)費用,不包括為取得長(cháng)期股權投資所發(fā)生的評估、、等費用。長(cháng)期股權投資的取得成本，具體應按以下情況分別確定：
(1)以支付現金取得的長(cháng)期股權投資，按支付的全部?jì)r(jià)款作為投資成本，包括支付的稅金、手續費等相關(guān)費用。例如，A企業(yè)購入B企業(yè)股票以備長(cháng)期待有，支付購買(mǎi)價(jià)格9000000元，另支付稅金、手續費等相關(guān)費用40000元，A企業(yè)取得B企業(yè)股權的投資成本為9040000元。企業(yè)取得的長(cháng)期股權投資，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現金股利，應作為應收項目單獨核算。
(2)以放棄非現金資產(chǎn)取得的長(cháng)期股權投資。
非現金資產(chǎn)，是指除了現金、存款、其他貨幣資金、現金等價(jià)物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等(不含股權，下同)，但各種待攤銷(xiāo)的費用不能作為非現金資產(chǎn)作價(jià)投資。這里的公允價(jià)值是指，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償的金額。
公允價(jià)值按以下原則確定：
�、僖苑乾F金資產(chǎn)投資，其公允價(jià)值即為所放棄非現金資產(chǎn)經(jīng)評估確認的價(jià)值。
�、谝苑乾F金資產(chǎn)投資，如果按規定所放棄非現金資產(chǎn)可不予評估的，則公允價(jià)值的確定為：如該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應比照相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現金流量以適當的折現率貼現計算的現值確定。
�、廴绻〉玫墓蓹嗤顿Y的公允價(jià)值比所放棄非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，在以取得股權投資的公允價(jià)值確定其投資成本時(shí)，如被投資單位為股票公開(kāi)上市公司，該股權的公允價(jià)值即為對應的股份的市價(jià)總額；如被投資單位為其他企業(yè)，該股權的公允價(jià)值按評估確認價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)確定。
【例】A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價(jià)對外投資以取得B企業(yè)的股權，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)580000元，已提折舊150000元，該項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為440000元，則A企業(yè)長(cháng)期股權的投資成本為440000元(不考慮相關(guān)稅費)。假如該項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，取得B企業(yè)股權每股市價(jià)為6元，A企業(yè)共計取得B企業(yè)65000股股份，則取得股權投資的公允價(jià)值為390000元(6×65000)，作為該項股權投資的投資成本為390000元(不考慮相關(guān)稅費)。以非現金資產(chǎn)作價(jià)投資，其應交納的相關(guān)稅費，也應作為股權投資的成本。
放棄非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得股權的公允價(jià)值超過(guò)所放棄非現金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，作為資本公積準備項目；反之，則應依據謹慎原則確認為損失，計入當期營(yíng)業(yè)外支出。
(3)原采用權益法核算的長(cháng)期股權投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長(cháng)期股權投資改按權益法核算時(shí)，按原投資賬面價(jià)值作為投資成本。
三、長(cháng)期股權投資的會(huì )計處理
1、本科目核算小企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)的各種股權性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。
2、小企業(yè)對外進(jìn)行長(cháng)期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算。
小企業(yè)對被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(cháng)期股權投資應當采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(cháng)期股權投資應當采用權益法核算。
通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本；總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本的20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。
3、長(cháng)期股權投資在取得時(shí)，應按實(shí)際成本作為投資成本。
(一) 以現金購入的長(cháng)期股權投資，按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款(包括支付的稅金、手續費等相關(guān)費用)作為投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利，應按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利金額，借記“應收股息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
(二) 接受投資者投入的長(cháng)期股權投資，應按投資各方確認的價(jià)值作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。
4、長(cháng)期股權投資成本法的
(一) 采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長(cháng)期股權投資的賬面余額一般應當保持不變。
(二) 股權持有期間內，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)確認投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。
5、長(cháng)期股權投資權益法的賬務(wù)處理
(一) 采用權益法核算時(shí)，長(cháng)期股權投資的賬面余額應根據享有被投資單位所有者權益份額的變動(dòng)，對長(cháng)期股權投資的賬面余額進(jìn)行調整。
(二) 股權持有期間，企業(yè)應于每個(gè)會(huì )計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實(shí)現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長(cháng)期股權投資的賬面余額。如被技資單位實(shí)現凈利潤，企業(yè)應按應事有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應作相反分錄，但以長(cháng)期股權投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股息”科目，貸記本科目；實(shí)際分得現金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。
6、小企業(yè)處置長(cháng)期股權投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按長(cháng)期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現金股利或利潤，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
7、本科目應按被投資單位設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
8、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長(cháng)期股權投資的賬面余額。
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