代扣代繳的意思是什么-代扣代繳的案例分析

代扣代繳的意思是什么-代扣代繳的案例分析

代扣代繳是依照稅法規定負有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，從納稅人持有的收入中扣取應納稅款并向稅務(wù)機關(guān)解繳的一種納稅方式。代扣代繳的意思是什么的呢，我們一起來(lái)看看下文。

和代收代繳的區別:代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入從中直接扣除納稅人的應納稅款。代收代繳義務(wù)人在與納稅人的經(jīng)濟往來(lái)中收取納稅人的應納稅款并代為繳納。

在稅收法律關(guān)系中，扣繳義務(wù)人是一種特殊的納稅主體，在征稅主體與納稅主體之間。一方面，代扣、代收稅款時(shí)，它代表國家行使征稅權;另一方面，在稅款上繳國庫時(shí)，又在履行納稅主體的義務(wù)。

基本簡(jiǎn)介

代扣代繳是指持有納稅人收入的單位和個(gè)人，根據法定義務(wù)在支付納稅人收入的同時(shí)，從所持有納稅人收入中扣

繳其應納稅款，并代為匯總向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的方式。即由支付人在向納稅人支付款項時(shí)，從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納，其目的在于對零星分散、不易控管的稅源實(shí)行源泉控制。如目前我國對納稅人課征的個(gè)人所得稅、預提所得稅就是采取代扣代繳的源泉扣繳形式。

根據我國1994年開(kāi)始實(shí)行的個(gè)人所得稅法和1995年實(shí)行的個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法的相關(guān)規定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付偶然所得時(shí)，應按所得額的20%代扣代繳個(gè)人所得稅;對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的代扣代繳手續費，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開(kāi)支和獎勵代扣代繳工作做得好的辦稅人員。

和代收代繳的區別：代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入從中直接扣除納稅人的應納稅款。代收代繳義務(wù)人在與納稅人的經(jīng)濟往來(lái)中收取納稅人的應納稅款并代為繳納。

稅法關(guān)系

在稅收法律關(guān)系中，扣繳義務(wù)人是一種特殊的納稅主體，在征稅主體與納稅主體之間。一方面，代扣、代收稅款時(shí)，它代表國家行使征稅權;另一方面，在稅款上繳國庫時(shí)，又在履行納稅主體的義務(wù)。

現在法定扣繳的只有個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。一般理解是指單位發(fā)放的工資薪金所得。其他的都是根據稅務(wù)部門(mén)的實(shí)際需要，對零星、難于控管的稅源進(jìn)行委托代扣代繳，如農村個(gè)體稅收、集貿市場(chǎng)、私房出租等。委托代扣代繳一般事先經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)確認，并簽訂代征協(xié)議后才能實(shí)施代征。

公司付給的私人勞務(wù)費不在代扣范圍中，因為還涉及到征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，所以應由個(gè)人憑個(gè)人身份證、公司支付證明(加蓋公章)到稅務(wù)局申請開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票并繳納稅款(8%左右)，公司憑對方的發(fā)票支付并在稅前列支。沒(méi)有發(fā)票不能稅前列支。

提供勞務(wù)屬于應稅勞務(wù)，按規定要征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人申請開(kāi)票，要按勞務(wù)收入繳營(yíng)業(yè)稅5%，按繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額繳納城建稅、教育費附加(各地規定不一,但兩項合計一般在0.5%左右),再加個(gè)人所得稅帶征2%左右(各地規定是不一)。

法理分析

一、依據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條第二款規定：“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人�！痹搯挝皇橇阈墙ㄖ�工程項目的發(fā)包人，而不是分包或者轉包人，不負有扣繳建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。因此，該單位不是營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

二、依據《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)[1995]065號)第四條規定：“扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應代扣代繳個(gè)人所得稅： (一)工資、薪金所得;(二)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;(三)勞務(wù)報酬所得;(四)稿酬所得;(五)特許權使用費所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財產(chǎn)租賃所得;(八)財產(chǎn)轉讓所得;(九)偶然所得;(十)經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)確定征稅的其他所得�！背邪�零星建筑工程項目的所得是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不屬上述代扣代繳個(gè)人所得稅的范圍，該單位不負有對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。因此，該單位不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人。

可見(jiàn)，該單位既不是建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，也不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，依法律規定是不能追究其法律責任的。稅務(wù)機關(guān)只能依據《稅收征管法實(shí)施細則》第四十四條的規定：“稅務(wù)機關(guān)根據有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關(guān)規定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書(shū)�！蔽�托該單位代征零星分散稅收，其代征多少或不代征，在現行的稅法上是不負法律責任的。

代扣代繳稅款作為一種稅款的征收方式，扣繳義務(wù)人是一特殊的納稅主體，一方面在代扣代收稅款時(shí)，其代表國家行使征稅權;另一方面在稅款上繳國庫時(shí)，其又在履行納稅主體的義務(wù)。代征稅款也是一種稅款征收方式，是稅務(wù)機關(guān)委托代征人以稅務(wù)機關(guān)的名義征收稅款，但委托代征人不是納稅主體，其與扣繳義務(wù)人不能混為一談。

案例分析

代扣代繳與代征稅款不同的案例分析

某地稅務(wù)機關(guān)對當地一事業(yè)單位2002年度所涉地方稅收繳納情況進(jìn)行了檢查。經(jīng)查發(fā)現該單位有零星工程建設項目，稅務(wù)機關(guān)為了有利于稅收控管和方便納稅，對其發(fā)放了《代扣代繳(代收代繳)稅款證書(shū)》，要求其“代扣代繳”零星工程建設項目的稅款。

該單位進(jìn)行的零星工程建設項目與施工單位(個(gè)人)實(shí)行的是“包工不包料”施工結算方式，工程耗用的原材料用增值稅發(fā)票或商業(yè)零售發(fā)票入賬。經(jīng)查實(shí)：該單位在2002年度進(jìn)行零星建筑工程建設項目耗用的原材料為3107531.10元。但由于該單位“代扣代繳”零星建筑工程項目營(yíng)業(yè)稅的計稅價(jià)格是工程價(jià)款包工部分，工程所耗用原材料部分的稅款沒(méi)有“代扣代繳”，造成少繳稅款合計100684.01元。

對此情況，稅務(wù)機關(guān)對該單位少“代扣代繳”的稅款100684.01元，欲追究其法律責任。這一處理方法，在稅務(wù)機關(guān)內部引起不同意見(jiàn)：一種意見(jiàn)認為零星建筑工程屬建筑業(yè)稅目中的其他工程作業(yè)。依據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》(財稅字[1995]045號)第一項規定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的‘其他工程作業(yè)’無(wú)論與對方如何結算，其營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內�！币虼�，其工程耗用的原材料3107531.10元，應計入營(yíng)業(yè)額中計征營(yíng)業(yè)稅，對該單位少“代扣代繳”的稅款 100684.01元，應追究其法律責任;另一種意見(jiàn)則認為，該單位不是代扣代繳義務(wù)人，依法不能追究其法律責任。

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