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最新事業(yè)單位會(huì )計制度
國務(wù)院各部委，直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)：
為了適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的需要，進(jìn)一步規范事業(yè)單位會(huì )計核算，加強會(huì )計管理，促進(jìn)社會(huì )各項事業(yè)健康、有序發(fā)展。根據《事業(yè)單位會(huì )計準則》(試行)我們制定了《事業(yè)單位會(huì )計制度》，現發(fā)給你們，請遵照執行。財政部1988年制發(fā)的《事業(yè)行政單位預算會(huì )計制度》同時(shí)廢止。對于在執行過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，請及時(shí)向我部反映。
附件：
事業(yè)單位會(huì )計制度
第一部分 總說(shuō)明
一、為了貫徹《事業(yè)單位會(huì )計準則》(試行)，規范事業(yè)單位會(huì )計核算，特制定本制度。
二、本制度適用于中華人民共和國境內的國有事業(yè)單位。
根據財政部規定適用特殊行業(yè)會(huì )計制度的事業(yè)單位，不執行本制度;事業(yè)單位有關(guān)基本建設投資的會(huì )計核算，按有關(guān)規定執行，不執行本制度;已經(jīng)納入企業(yè)會(huì )計核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì )計制度執行。
三、國有事業(yè)單位的會(huì )計組織系統分為主管會(huì )計單位、二級會(huì )計單位和基層會(huì )計單位三級。向同級財政部門(mén)領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì )計單位的，為主管會(huì )計單位;向主管會(huì )計單位或上級單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì )計單位的，為二級會(huì )計單位;向上級單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關(guān)系，下面沒(méi)有所屬會(huì )計單位的，為基層會(huì )計單位。
以上三級會(huì )計單位實(shí)行獨立會(huì )計核算，負責組織管理本部門(mén)、本單位的全部會(huì )計工作。不具備獨立核算條件的，實(shí)行單據報賬制度，作為“報銷(xiāo)單位”管理。
四、事業(yè)單位應按本制度的規定設置和使用會(huì )計科目，不需用的科目可以不用。
本制度統一規定的會(huì )計科目編號，各單位不得打亂重編。
五、事業(yè)單位會(huì )計核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。
六、事業(yè)單位會(huì )計檔案的管理，按財政部和國家檔案局制定的《會(huì )計檔案管理辦法》執行。
有關(guān)會(huì )計核算的一般要求及會(huì )計核算事宜，按財政部印發(fā)的《會(huì )計基礎工作規范》辦理。
七、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。未經(jīng)財政部批準，各地區、各部門(mén)不得自行制定事業(yè)單位會(huì )計制度。
八、本制度自1998年1月1日起執行。財政部1988年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預算會(huì )計制度》同時(shí)廢止。各地區、各部門(mén)在本制度生效前制定的會(huì )計制度，凡與本制度不一致的，應停止執行。
第二部分 事業(yè)單位通用會(huì )計科目
一、會(huì )計科目表
序號 編號 科目名稱(chēng)
(一)資產(chǎn)類(lèi)
1 101 現金
2 102 銀行存款
3 105 應收票據
4 106 應收賬款
5 108 預付賬款
6 110 其他應收款
7 115 材料
8 116 產(chǎn)成品
9 117 對外投資
10 120 固定資產(chǎn)
11 124 無(wú)形資產(chǎn)
(二)負債類(lèi)
12 201 借入款項
13 202 應付票據
14 203 應付賬款
15 204 預收賬款
16 207 其他應付款
17 208 應繳預算款
18 209 應繳財政專(zhuān)戶(hù)款
19 210 應交稅金
(三)凈資產(chǎn)類(lèi)
20 301 事業(yè)基金
21 302 固定基金
22 303 專(zhuān)用基金
23 306 事業(yè)結余
24 307 經(jīng)營(yíng)結余
25 308 結余分配
(四)收入類(lèi)
26 401 財政補助收入
27 403 上級補助收入
28 404 撥入專(zhuān)款
29 405 事業(yè)收入
30 409 經(jīng)營(yíng)收入
31 412 附屬單位繳款
32 413 其他收入
(五)支出類(lèi)
33 501 撥出經(jīng)費
34 502 撥出專(zhuān)款
35 503 專(zhuān)款支出
36 504 事業(yè)支出
37 505 經(jīng)營(yíng)支出
38 509 成本費用
39 512 銷(xiāo)售稅金
40 516 上繳上級支出
41 517 對附屬單位補助
42 520 結轉自籌基建
二、事業(yè)單位通用會(huì )計科目使用說(shuō)明
(一)資產(chǎn)類(lèi)
第101號科目 現金
1.本科目核算事業(yè)單位的庫存現金。
2.收到現金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現金數額。
3.事業(yè)單位應設置“現金日記賬”，出納人員根據原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實(shí)際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現金日報表”。
現金收入業(yè)務(wù)較多，單獨設有收款部門(mén)的單位，收款部門(mén)的收款員應將每天所收現金連同收款收據副聯(lián)編制“現金收入日報表”，送會(huì )計部門(mén)的出納員核收;或者將所收現金直接送存開(kāi)戶(hù)銀行后，將收款收據副聯(lián)、“現金收入日報表”和向銀行送存現金的憑證一并交會(huì )計部門(mén)的會(huì )計員核收記賬。
4.有外幣現金的事業(yè)單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進(jìn)行明細核算。
第102號科目 銀行存款
1.本科目核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業(yè)單位應加強對本單位銀行賬戶(hù)的管理，由會(huì )計部門(mén)統一在銀行開(kāi)戶(hù)，避免多頭開(kāi)戶(hù)。
2.事業(yè)單位將款項存入銀行或其他金融機構時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數額。
3.事業(yè)單位按開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機構的名稱(chēng)以及存款種類(lèi)等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時(shí)，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。
4.有外幣存款的事業(yè)單位，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細核算。
事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結算)，事業(yè)單位應將外幣賬戶(hù)余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。
第105號科目 應收票據
1.本科目核算事業(yè)單位因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
2.事業(yè)單位收到應收票據，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應收票據未到期數額。
單位持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實(shí)際收到的金額(扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目;按貼現息部分，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。
3.事業(yè)單位應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類(lèi)、號數和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、收款日和收回金額等資料。
第106號科目 應收賬款
1.本科目核算事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開(kāi)展有償服務(wù)及銷(xiāo)售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應收取的款項。
2.發(fā)生應收賬款時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”等科目;收到款項時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數。
3.本科目應按債務(wù)單位或個(gè)人名稱(chēng)設置明細賬。
第108號科目 預付賬款
1.本科目核算按照購貨、勞務(wù)合同規定預付給供應單位的款項。
2.事業(yè)單位預付款項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務(wù)結算時(shí)，根據發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目。貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的預付款項。
預付款項業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”科目的借方，不設本科目。
3.本科目應按供應單位名稱(chēng)設置明細賬。
第110號科目 其他應收款
1.本科目核算事業(yè)單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。
2.發(fā)生其他各種應收款項時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;收回各種款項時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的應收款項。
3.本科目應按其他應收款的項目和債務(wù)人設置明細賬。
第115號科目 材料
1.本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具、低值易耗品等。
事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不適用本科目。
2.材料入賬價(jià)值的確認：
(1)購入材料，應以購價(jià)、運雜費作為材料入賬價(jià)格。
單位購入的自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計算。
事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于小規模納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規模納稅人)的，其購進(jìn)材料應按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計算。
事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人)的，其購進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價(jià)格計算。
(2)材料出庫可以根據實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權平均法確定其實(shí)際成本。
3.科目使用方法：
(1)購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。
(2)屬于小規模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。
(3)屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，按采購成本(不含稅)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。
4.事業(yè)單位的材料，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應沖減或增加“經(jīng)營(yíng)支出”，屬于事業(yè)用材料應沖減或增加“事業(yè)支出”。
5.本科目的期末借方余額為事業(yè)單位材料的實(shí)際庫存數。
6.本科目應按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類(lèi)和規格設置明細賬，并根據材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。
第116號科目 產(chǎn)成品
1.本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。
2.生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產(chǎn)品出庫銷(xiāo)售時(shí)，按先進(jìn)先出法或加權平均法計算實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。
3.清查盤(pán)點(diǎn)出現產(chǎn)成品盤(pán)盈或盤(pán)虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤(pán)盈時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目;盤(pán)虧時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。
4.本科目應按產(chǎn)成品的種類(lèi)、品種和規格設置明細賬。
第117號科目 對外投資
1.本科目核算事業(yè)單位通過(guò)各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。
2.事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資，應按實(shí)際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應按評估價(jià)或合同、協(xié)議確認的價(jià)值借記本科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;按賬面原價(jià)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料賬面價(jià)值(不含增值稅)，貸記“材料”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應交增值稅的銷(xiāo)項稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
屬于小規模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料賬面價(jià)值(含稅)貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位向其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn)，按雙方確定的價(jià)值，借記本科目，按賬面原價(jià)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位以貨幣資金對外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
3.事業(yè)單位轉讓債券以及到期兌付的債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本貸記本科目。實(shí)收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)，調整事業(yè)基金的明細科目。
4.本科目應按債券種類(lèi)和投資對象進(jìn)行明細核算。
第120號科目 固定資產(chǎn)
1.本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。
2.事業(yè)單位應根據規定的固定資產(chǎn)標準和分類(lèi)，結合本單位情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據。
3.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按下列規定的價(jià)值記賬。
(1)購入、調入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置車(chē)輛按規定支付的車(chē)輛購置附加費計入購價(jià)之內。
(2)自制的固定資產(chǎn)，按開(kāi)支的工、料、費記賬。
(3)在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。
(4)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價(jià)款、運雜費、安裝費等記賬。
(5)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據所提供的有關(guān)憑據記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費用，應當計入固定資產(chǎn)價(jià)值。
(6)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。
(7)已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產(chǎn)，可先按估計價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調整。
購置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價(jià)值。
4.本科目使用方法：
(1)事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，應按資金來(lái)源分別借記“專(zhuān)用基金——修購基金”、“事業(yè)支出”、“專(zhuān)款支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。
(2)單位接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。
(3)融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“其他應付款”科目，支付租金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目;同時(shí)借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
(4)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)借記本科目，貸記“固定基金”科目。
(5)因報廢、毀損及盤(pán)虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費用列入專(zhuān)用基金科目中的修購基金。
(6)出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)用基金——修購基金”科目，同時(shí)按原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記本科目。
(7)投資轉出固定資產(chǎn)，按“對外投資”科目的有關(guān)規定處理。
5.事業(yè)單位應按固定資產(chǎn)分類(lèi)設置明細賬和固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行明細核算。
第124號科目 無(wú)形資產(chǎn)
1.本科目核算事業(yè)單位的專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、著(zhù)作權、商標權、土地使用權、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
2.事業(yè)單位購入或自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請取得無(wú)形資產(chǎn)應按實(shí)際支出數，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
3.各種無(wú)形資產(chǎn)應合理攤銷(xiāo)。不實(shí)行內部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，應一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。對于實(shí)行內部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)應在受益期內分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。
4.單位向外轉讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)的所有權，其轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，結轉轉讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出——其他費用”科目，貸記本科目。
對外投資轉出無(wú)形資產(chǎn)按“對外投資”科目的有關(guān)規定處理。
5.本科目的期末余額為尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
6.本科目應按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別設明細賬。
(二)負債類(lèi)
第201號科目 借入款項
1.本科目核算事業(yè)單位從財政部門(mén)、上級主管部門(mén)、金融機構借入的有償使用的款項。
2.借入款項時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;歸還本金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;支付借款利息，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。
4.本科目應按債權單位設置明細賬。
第202號科目 應付票據
1.本科目核算事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
2.單位開(kāi)出、承兌匯票或以匯票抵付貨款時(shí)，借記“材料”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票手續費，借記有關(guān)支出或費用科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時(shí)，借記本科目和有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”科目。
3.各單位應設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類(lèi)、號數、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱(chēng)以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時(shí)，應在備查簿內逐筆注銷(xiāo)。
第203號科目 應付賬款
1.本科目核算事業(yè)單位因購買(mǎi)材料、物資或接受勞務(wù)供應而應付給供應單位的款項。
本科目適用于實(shí)行內部成本核算的事業(yè)單位。
2.單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時(shí)，應根據有關(guān)憑證，借記“材料”等有關(guān)科目，貸記本科目。
單位接受其他單位提供的勞務(wù)而發(fā)生的應付未付款項，應根據供應單位提供的發(fā)票賬單，借記有關(guān)支出(費用)科目，貸記本科目。
3.單位償付應付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
單位開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵沖應付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應付票據”科目。
4.本科目應按供應單位設明細賬。
第204號科目 預收賬款
1.本科目核算事業(yè)單位按照合同規定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預收的款項。
2.單位預收賬款時(shí)，借記“銀行存款”或“現金”科目，貸記本科目;貨物銷(xiāo)售實(shí)現(勞務(wù)兌現)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目。退回多付的款項，作相反會(huì )計分錄。
3.預收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預收的賬款直接記入“應付賬款”科目的貸方，不設本科目。
4.本科目應按購買(mǎi)單位設置明細賬。
第207號科目 其他應付款
1.本科目核算事業(yè)單位應付、暫收其他單位或個(gè)人的款項，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應付統籌退休金、個(gè)人交存的住房金等。
2.單位發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目;支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.本科目應按應付、暫收款項的類(lèi)別或單位、個(gè)人設置明細賬。
第208號科目 應繳預算款
1.本科目核算事業(yè)單位按規定應繳入國家預算的收入。
應繳預算收入主要包括：事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒(méi)收入、無(wú)主財物變價(jià)收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。
2.取得應繳預算的各項收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.本科目貸方余額，反映應繳未繳數。年終本科目應無(wú)余額。
4.本科目應按應繳預算款項類(lèi)別設置明細賬。
第209號科目 應繳財政專(zhuān)戶(hù)款
1.本科目核算事業(yè)單位按規定代收的應上繳財政專(zhuān)戶(hù)的預算外資金。應上繳財政專(zhuān)戶(hù)的預算外資金范圍按財政部規定辦理。
2.收到應繳財政專(zhuān)戶(hù)的各項收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳財政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，作相反會(huì )計分錄。實(shí)行預算外資金結余上繳辦法的單位定期結算預算外資金結余時(shí)，借記“事業(yè)收入”科目，貸記本科目。
3.本科目貸方余額，反映應繳未繳數。年終本科目無(wú)余額。
4.本科目應按預算外資金的類(lèi)別設置明細賬。
第210號科目 應交稅金
1.本科目核算事業(yè)單位應交納的各種稅金。各單位應按所交納的稅金種類(lèi)進(jìn)行明細核算。其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其應交增值稅明細賬中應設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項稅額”等專(zhuān)欄。
2.單位一般在月份終了，計算出應交納的稅金(除一般納稅人繳納的增值稅)時(shí)，借記“銷(xiāo)售稅金”、“結余分配”等科目，貸記本科目;交納稅金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
有關(guān)應交增值稅進(jìn)項稅額的核算，詳見(jiàn)“材料”科目說(shuō)明。有關(guān)增值稅銷(xiāo)項稅額的核算，詳見(jiàn)“經(jīng)營(yíng)收入”科目說(shuō)明。
3.本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應交未交的稅金。
(三)凈資產(chǎn)類(lèi)
第301號科目 事業(yè)基金
1.本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結余資金等。
本科目應按核算的業(yè)務(wù)內容下設“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細科目�！耙话慊稹敝饕靡院怂銤L存結余資金：“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。
2.年終，單位應將當期未分配結余轉入本科目，借記“結余分配”科目，貸記本科目(一般基金)。
對于項目已經(jīng)完成的撥入專(zhuān)款結余，按規定留歸本單位使用的，轉入本科目核算，借記“撥入專(zhuān)款”科目，貸記本科目(一般基金)。
3.用固定資產(chǎn)對外投資時(shí)，應按評估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記本科目(投資基金);同時(shí)按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
4.用材料、無(wú)形資產(chǎn)對外投資，按“對外投資”科目的有關(guān)規定處理。
第302號科目 固定基金
1.本科目核算事業(yè)單位因購入、自制、調入、融資租入(有所有權的)、接受捐贈以及盤(pán)盈固定資產(chǎn)所形成的基金。
2.新建、購入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
融資租入固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的租金，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。
接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目;盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價(jià)借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
出售、對外投資轉出固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
第303號科目 專(zhuān)用基金
1.本科目核算事業(yè)單位按規定提取、設置的有專(zhuān)門(mén)用途的資金的收入、支出及結存情況。
2.事業(yè)單位專(zhuān)用基金的種類(lèi)主要包括：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。
3.提取醫療基金時(shí)，借記“事業(yè)支出——社會(huì )保障費”、“經(jīng)營(yíng)支出——社會(huì )保障費”等科目，貸記“專(zhuān)用基金——醫療基金”科目。
提取修購基金時(shí)，借記“事業(yè)支出——修繕費、設備購置費”或“經(jīng)營(yíng)支出——修繕費、設備購置費”科目，貸記“專(zhuān)用基金——修購基金”科目;清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
年終，事業(yè)單位按規定比例從當年結余計提職工福利基金時(shí)，借記“結余分配——職工福利基金”等科目，貸記本科目。
事業(yè)單位收到各項住房基金收入(不包括個(gè)人繳納的住房公積金)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)用基金——住房基金”科目。對于個(gè)人住房公積金繳存情況，單位應設置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及余存情況。
4.使用專(zhuān)用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
5.期末，本科目貸方余額為單位專(zhuān)用基金結存數。
6.本科目應按專(zhuān)用基金種類(lèi)設明細賬。
第306號科目 事業(yè)結余
1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各項收支相抵后的余額(不含實(shí)行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余)。
2.期末，計算結余時(shí)，應將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記本科目;將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷(xiāo)售稅金(非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷(xiāo)售稅金”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目。
3.本科目貸方余額為當期實(shí)現的結余。
4.年度終了，單位應將當年實(shí)現的結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無(wú)余額。
第307號科目 經(jīng)營(yíng)結余
1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。
2.期末計算經(jīng)營(yíng)結余時(shí)，應將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，貸記本科目;將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷(xiāo)售稅金”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷(xiāo)售稅金”科目。
3.本科目貸方余額為實(shí)現的經(jīng)營(yíng)結余，如為借方余額，則為經(jīng)營(yíng)虧損。
4.年度終了，單位應將實(shí)現的經(jīng)營(yíng)結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無(wú)余額。如為虧損則不結轉。
第308號科目 結余分配
1.本科目核算事業(yè)單位當年結余分配的情況和結果。
2.本科目一般應設置“應交所得稅”、“提取專(zhuān)用基金”等明細科目。
有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計算出應交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“應交稅金”科目。
單位計算出應提取的專(zhuān)用基金，借記本科目(提取專(zhuān)用基金)，貸記“專(zhuān)用基金”科目。
3.年終，應將當年事業(yè)結余和經(jīng)營(yíng)結余全數轉入本科目，借記“事業(yè)結余”、“經(jīng)營(yíng)結余”科目，貸記本科目。
4.本科目貸方余額，為未分配結余。
5.分配后，單位應將當年未分配結余，全數轉入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。結轉后，本科目應無(wú)余額。
6.單位年終結賬后發(fā)生以前年度會(huì )計事項的調整或變更，涉及到以前年度結余的，凡國家有規定的，從其規定;沒(méi)有規定的，應直接通過(guò)“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并在會(huì )計報表上加以注明。
(四)收入類(lèi)
第401號科目 財政補助收入
1.本科目核算事業(yè)單位按照核定的預算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門(mén)或上級單位撥入的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費。
為加強預算資金的核算管理，主管會(huì )計單位應編報季度分月用款計劃。在申請當期財政補助時(shí)，應分“款”、“項”填寫(xiě)“預算經(jīng)費請撥單”，報同級財政部門(mén)。事業(yè)單位在使用財政補助時(shí)，應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途�！翱睢�、“項”用途如需調整，應填寫(xiě)“科目流用申請書(shū)”，報經(jīng)同級財政部門(mén)批準后使用。
2.收到財政補助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;繳回時(shí)作相反的會(huì )計分錄。平時(shí)本科目貸方余額反映財政補助收入累計數。
3.年終結賬時(shí)，將本科目貸方余額全數轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。
4.年終結賬后，本科目無(wú)余額。
5.本科目應按“國家預算收入科目”的“款”級科目設明細賬。
第403號科目 上級補助收入
1.本科目核算事業(yè)單位收到上級單位撥入的非財政補助資金。
2.收到上級補助收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
3.年終將本科目余額全數轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。
4.年終結賬后，本科目無(wú)余額。
第404號科目 撥入專(zhuān)款
1.本科目核算事業(yè)單位收到財政部門(mén)、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專(zhuān)項資金。
2.收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;繳回撥款時(shí)，作相反的會(huì )計分錄。平時(shí)，本科目貸方余額反映撥入專(zhuān)款累計數。
3.年終結賬時(shí)，對已完工的項目，將本科目與“撥出專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”科目對沖，借記本科目，貸記“撥出專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”科目，其余額按撥款單位規定辦理。
4.本科目應按資金來(lái)源和項目設明細賬，進(jìn)行明細核算。
第405號科目 事業(yè)收入
1.本科目核算事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。單位收到的從財政專(zhuān)戶(hù)核撥的預算外資金和部分經(jīng)財政部門(mén)核準不上繳財政專(zhuān)戶(hù)管理的預算外資金，也在本科目核算。但收到應返還所屬單位的預算外資金，主管部門(mén)要通過(guò)“其他應付款”科目核算。
2.收到款項或取得收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目;對屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷(xiāo)項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅的銷(xiāo)項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”。經(jīng)財政部門(mén)核準，預算外資金實(shí)行按比例上繳財政專(zhuān)戶(hù)辦法的單位取得收入時(shí)，應按核定的比例分別貸記“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”和本科目。
實(shí)行預算外資金結余上繳財政專(zhuān)戶(hù)辦法的單位，平時(shí)取得收入時(shí)，先全額通過(guò)本科目反映，定期結算出應繳財政專(zhuān)戶(hù)資金結余時(shí)，再將應上繳財政專(zhuān)戶(hù)部分扣出，借記本科目，貸記“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”科目。
3.期末，應將本科目余額轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。結轉后本科目應無(wú)余額。
4.事業(yè)單位應根據事業(yè)收入種類(lèi)或來(lái)源，設置明細賬。
第409號科目 經(jīng)營(yíng)收入
1.本科目核算事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。
2.取得(或確認)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，屬于小規模納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款貸記本科目;屬于一般納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷(xiāo)項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅的銷(xiāo)項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)。
3.發(fā)生銷(xiāo)貨退回，不論是否屬于本年度銷(xiāo)售的，都應沖減本期的經(jīng)營(yíng)收入，屬于小規模納稅人的事業(yè)單位借記本科目，貸記“銀行存款”科目;屬于一般納稅人單位，按不含稅價(jià)格借記本科目，按銷(xiāo)售時(shí)計算出的應交增值稅的銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目。
單位為取得經(jīng)營(yíng)收入而發(fā)生的折讓和折扣，應當相應沖減經(jīng)營(yíng)收入。
4.期末，應將本科目余額轉入“經(jīng)營(yíng)結余”科目，結轉后，本科目無(wú)余額。
5.單位可根據收入種類(lèi)設置明細科目，也可以并設若干總賬科目。
第412號科目 附屬單位繳款
1.本科目核算事業(yè)單位收到附屬單位按規定繳來(lái)的款項。
2.單位實(shí)際收到款項時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，發(fā)生繳款退回則作相反的會(huì )計分錄。
3.年終，將本科目貸方余額全數轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。結轉后，本科目無(wú)余額。
4.本科目應按繳款單位設置明細賬。
第413號科目 其他收入
1.本科目核算事業(yè)單位除上述各項收入以外的收入。如對外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。
2.其他收入以單位實(shí)際收到數額予以確認。取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，收入退回時(shí)作相反的會(huì )計分錄。
3.年末，將本科目貸方余額全數轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。結轉后本科目應無(wú)余額。
4.本科目應按收入種類(lèi)，如“投資收益”、“固定資產(chǎn)出租”、“捐贈收入”等設置明細賬。
(五)支出類(lèi)
第501號科目 撥出經(jīng)費
1.本科目核算事業(yè)單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。
2.事業(yè)單位撥出經(jīng)費時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回撥出經(jīng)費時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
3.年終，將本科目借方余額全數轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。結轉后本科目無(wú)余額。
4.對附屬單位撥付的非財政性補助資金或專(zhuān)項資金不通過(guò)本科目核算。
5.本科目應按所屬單位名稱(chēng)設置明細賬。
第502號科目 撥出專(zhuān)款
1.本科目核算主管部門(mén)或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專(zhuān)項資金。
2.撥出專(zhuān)項資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回時(shí)，做相反的會(huì )計分錄。
3.所屬單位報銷(xiāo)專(zhuān)款支出時(shí)，應區別情況處理。
(1)專(zhuān)項資金如系上級單位撥入的，則借記“撥入專(zhuān)款”科目，貸記本科目。
(2)屬于本單位用自有資金設置對所屬單位的專(zhuān)項撥款，按資金渠道借記有關(guān)科目，貸記本科目。
4.本科目借方余額為所屬單位尚未報銷(xiāo)數。
5.本科目按所屬單位的名稱(chēng)或項目設置明細賬。
第503號科目 專(zhuān)款支出
1.本科目核算由財政部門(mén)、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專(zhuān)項資金的實(shí)際支出數。
2.專(zhuān)款支出主要有科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或用途的支出。
3.事業(yè)單位按指定的項目或用途開(kāi)支工、料費時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材料”等科目;項目完工向有關(guān)部門(mén)單獨列報時(shí)，借記“撥入專(zhuān)款”科目，貸記本科目。
4.本科目按專(zhuān)款的項目設明細賬。
第504號科目 事業(yè)支出
1.本科目核算事業(yè)單位開(kāi)展各項專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。
有財政補助收入的事業(yè)單位，其財政補助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。
2.事業(yè)支出應按以下科目進(jìn)行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會(huì )保障費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設備購置費、修繕費和其他費用。
3.事業(yè)支出的報銷(xiāo)口徑規定如下：
(1)對于發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應根據實(shí)有人數和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。
(2)購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領(lǐng)用時(shí)列報支出。
(3)社會(huì )保障費、職工福利費和管理部門(mén)支付的工會(huì )經(jīng)費，按照規定標準和實(shí)有人數每月計算提取，直接列報支出。
(4)固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。
(5)購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后列報支出，同時(shí)記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。
(6)其他各項費用，均以實(shí)際報銷(xiāo)數列報支出。
4.發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。當年支出收回時(shí)作沖減事業(yè)支出處理。
實(shí)行內部成本核算的事業(yè)單位結轉已銷(xiāo)業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。
5.有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位應正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的界限。對于能分清的支出，要合理歸集，對于不能分清的，應按一定標準進(jìn)行分配，不得將應列入經(jīng)營(yíng)支出的項目列入事業(yè)支出，也不得將應列入事業(yè)支出的項目列入經(jīng)營(yíng)支出。
6.年終，將本科目借方余額全數轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。結賬后本科目無(wú)余額。
第505號科目 經(jīng)營(yíng)支出
1.本科目核算事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項支出以及實(shí)行內部成本核算單位已銷(xiāo)產(chǎn)品實(shí)際成本。
2.經(jīng)營(yíng)支出一般應按以下項目進(jìn)行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會(huì )保障費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設備購置費、修繕費和其他費用等。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)較多的單位，應按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要類(lèi)別進(jìn)行二級明細核算。
3.事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”或有關(guān)科目。
實(shí)行內部成本核算的事業(yè)單位結轉已銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)成果或產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際成本借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。
4.期末應將本科目余額全部轉入“經(jīng)營(yíng)結余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結余”，貸記本科目。
5.本科目應按單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要類(lèi)別設置明細賬。
第509號科目 成本費用
1.本科目核算實(shí)行內部成本核算的事業(yè)單位應列入勞務(wù)(產(chǎn)品、商品)成本的各項費用。
2.業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項費用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款”等有關(guān)科目;產(chǎn)品驗收入庫時(shí)，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記本科目。
3.本科目應按經(jīng)營(yíng)類(lèi)別或產(chǎn)品品種設置明細賬。
4.對于成本核算業(yè)務(wù)較復雜的單位，可根據需要自行設置必要的成本核算科目。
第512號科目 銷(xiāo)售稅金
1.本科目核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷(xiāo)售產(chǎn)品應負擔的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。
2.月末，事業(yè)單位按照規定計算出應負擔的銷(xiāo)售稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金”、“其他應付款”科目;交納稅金及附加時(shí)，借記“應交稅金”、“其他應付款”，貸記“銀行存款”科目。
3.期末，應將本科目余額轉入“經(jīng)營(yíng)結余”或“事業(yè)結余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結余”或“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。
4.本科目應按產(chǎn)(商)品類(lèi)別或品種設置明細賬。
第516號科目 上繳上級支出
1.本科目核算附屬于上級單位的獨立核算單位按規定的標準或比例上繳上級單位的支出。
2.上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年終將本科目借方余額全數轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。結賬后，本科目無(wú)余額。
第517號科目 對附屬單位補助
1.本科目核算事業(yè)單位用非財政預算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出。
2.對附屬單位補助時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;補助收回時(shí)，做相反的會(huì )計分錄。
3.年終結賬時(shí)，將本科目的借方余額全數轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。結轉后本科目無(wú)余額。
4.本科目應按接受補助的附屬單位名稱(chēng)設置明細賬。
第520號科目 結轉自籌基建
1.本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。
2.將自籌的基本建設資金轉存建設銀行時(shí)，根據轉存數借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
3.年終結賬時(shí)，應將本科目借方余額全數轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”，貸記本科目。結轉后，本科目年終無(wú)余額。
第三部分 年終清理結算和結賬
事業(yè)單位在年度終了前，應根據財政部門(mén)或主管部門(mén)的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來(lái)款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結算，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。
年終清理結算的主要事項包括：
清理、核對年度預算收支數字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓底�。年終前，對財政部門(mén)、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(包括追加追減和上、下劃數字)以及應上交、撥補的款項等，都應按規定逐筆進(jìn)行清理結算，保證上下級之間的年度預算數、領(lǐng)撥經(jīng)費數和上交、下?lián)軘狄恢隆?/p>
為了準確反映各項收支數額，凡屬本年度的應撥應交款項，應當在12月31日前匯達對方。主管會(huì )計單位對所屬各單位的撥款應截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?/p>
凡屬本年的各項收入都應及時(shí)入賬。本年的各項應繳預算款和應繳財政專(zhuān)戶(hù)的預算外資金收入，應在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，應按規定的支出用途如實(shí)列報。
年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實(shí)際支出數為準，不得將年終前預撥下年的預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會(huì )計單位的撥款數代替基層會(huì )計單位的實(shí)際支出數。
事業(yè)單位的往來(lái)款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關(guān)規定應當轉作各項收入或各項支出的往來(lái)款項要及時(shí)轉入各有關(guān)賬戶(hù)，編入本年決算。
事業(yè)單位年終應及時(shí)同開(kāi)戶(hù)銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單的余額核對相符�，F金賬面余額應同庫存現金核對相符。有價(jià)證券賬面數字，一般應同實(shí)存的有價(jià)證券核對相符。
年終前，應對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤(pán)點(diǎn)。發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧的，應及時(shí)查明原因，按規定作出處理，調整賬務(wù)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。
事業(yè)單位在年終清理結算的基礎上進(jìn)行年終結賬。年終結賬包括年終轉賬、結清舊賬和記入新賬。
年終轉賬。賬目核對無(wú)誤后，首先計算出各賬戶(hù)借方或貸方的12月份合計數和全年累計數，結出12月末的余額。然后，編制結賬前的“資產(chǎn)負債表”，試算平衡后，再將應對沖結轉的各個(gè)收支賬戶(hù)的余額按年終沖轉辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結賬沖轉。
結清舊賬。將轉賬后無(wú)余額的賬戶(hù)結出全年總累計數，然后在下面劃雙紅線(xiàn)，表示本賬戶(hù)全部結清。對年終有余額的賬戶(hù)，在“全年累計數”下行的“摘要”欄內注明“結轉下年”字樣，再在下面劃雙紅線(xiàn)，表示年終余額轉入新賬，舊賬結束。
記入新賬。根據本年度各賬戶(hù)余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表。將表列各賬戶(hù)的年終余額數(不編制記賬憑單)，直接記入新年度相應的各有關(guān)賬戶(hù)，并在“摘要”欄注明“上年結轉”字樣，以區別新年度發(fā)生數。
事業(yè)單位的決算經(jīng)財政部門(mén)或上級單位審批后，需調整決算數字時(shí)，應作相應調整。
第四部分 會(huì )計報表的編審
事業(yè)單位會(huì )計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件，是財政部門(mén)和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務(wù)收支計劃的基礎。各單位財務(wù)部門(mén)必須認真做好會(huì )計報表的編審工作。
事業(yè)單位會(huì )計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會(huì )計報表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等。報表格式及說(shuō)明詳見(jiàn)本制度附件《事業(yè)單位會(huì )計憑證》、《事業(yè)單位會(huì )計賬簿》和《事業(yè)單位會(huì )計報表》。對于有專(zhuān)款收支業(yè)務(wù)的單位，應根據財政部門(mén)或主管部門(mén)的要求編報專(zhuān)項資金收支情況表，報表格式另定。
事業(yè)單位會(huì )計報表應當根據登記完整、核對無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數字正確，內容完整，報送及時(shí)。
一、各單位應當加強日常會(huì )計核算工作，會(huì )計報表的數字要根據經(jīng)審核無(wú)誤的會(huì )計賬簿記錄匯總，切實(shí)做到賬表相符，有根有據，不得估列代編。
二、會(huì )計報表要層層匯總，上級單位要在編制本級會(huì )計報表的基礎上，根據本級會(huì )計報表和經(jīng)審查過(guò)的所屬單位會(huì )計報表，編制匯總會(huì )計報表，并將上下級之間的對應科目數字沖銷(xiāo)后，逐級匯總上報。上報上級單位和同級財政部門(mén)的會(huì )計報表必須經(jīng)會(huì )計主管人員和單位負責人審閱簽章并加蓋公章。
三、國有事業(yè)單位應按本制度規定的格式、內容和期限，向財政部門(mén)或主管單位報送會(huì )計報表。中央各部門(mén)、各省、自治區、直轄市財政廳(局)可根據工作需要增設會(huì )計報表。事業(yè)單位內部管理需要的特殊會(huì )計報表，由單位自行規定。
四、會(huì )計報表分為月報、季報和年報(決算)三種。月份會(huì )計報表應于月份終了后三日報出;季度報表應于季度終了后五日報出;年度會(huì )計報表應按財政部決算通知規定及主管部門(mén)要求的格式和期限報出。年報應抄報同級國有資產(chǎn)管理部門(mén)。
第五部分 附件
附件一
事業(yè)單位會(huì )計憑證
一、原始憑證
原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的書(shū)面證明，是會(huì )計事項的唯一合法憑證，是登記明細賬的依據。事業(yè)單位原始憑證主要有：
1.收款收據;
2.借款憑證;
3.預算撥款憑證;
4.各種稅票;
5.材料出、入庫單;
6.固定資產(chǎn)出、入庫單;
7.開(kāi)戶(hù)銀行轉來(lái)的收、付款憑證;
8.往來(lái)結算憑證;
9.其他足以證明會(huì )計事項發(fā)生經(jīng)過(guò)的憑證和文件等。
二、記賬憑證
記賬憑證是由會(huì )計人員根據審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿依據的憑證。事業(yè)單位的記賬憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。
1.記賬憑證參考格式見(jiàn)格式一、格式二和格式三。(略)
2.記賬憑證編制方法
(1)事業(yè)單位應根據經(jīng)審核無(wú)誤的原始憑證，歸類(lèi)整理編制記賬憑證。
記賬憑證的各項內容必須填列齊全，經(jīng)復核后憑以記賬。制證人必須簽名或蓋章。
(2)記賬憑證一般根據每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證編制。當天發(fā)生的同類(lèi)會(huì )計事項可以適當歸并后編制。不同會(huì )計事項的原始憑證，不得合并編制一張記賬憑證，也不得把幾天的會(huì )計事項加在一起作一個(gè)記賬憑證。
(3)記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在主要的一張記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。結賬和更正錯誤的記賬憑證，可以不附原始憑證，但應經(jīng)主管會(huì )計人員簽章。
(4)記賬憑證必須清晰、工整、不得潦草。記賬憑證由指定人員復核，并經(jīng)會(huì )計主管人員簽章后據以記賬。
(5)記賬憑證應按照會(huì )計事項發(fā)生的日期，順序整理制證記賬。按照制證的順序，每月從第一號起編一個(gè)連續號。
二、賬簿使用要求
1.會(huì )計賬簿的使用，以每一會(huì )計年度為限。每一賬簿啟用時(shí)，應填寫(xiě)“經(jīng)管人員一覽表”和“賬簿目錄”，附于賬簿扉頁(yè)上。
賬簿經(jīng)管人員一覽表和賬戶(hù)目錄樣式見(jiàn)格式七、格式八。(略)
2.手工記賬必須使用藍、黑色墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用鉛筆、圓珠筆。紅色墨水除登記收入負數使用外，只能在劃線(xiàn)、改錯、沖賬時(shí)使用。賬簿必須按照編定的頁(yè)數連續記載，不得隔頁(yè)、跳行。如因工作疏忽發(fā)生跳行或隔頁(yè)時(shí)，應當將空行、空頁(yè)劃線(xiàn)注銷(xiāo)，并由記賬人員簽名蓋章。
登記賬簿要及時(shí)準確，日清月結，文字和數字的書(shū)寫(xiě)要清晰整潔。
3.會(huì )計賬簿應根據已經(jīng)審核過(guò)的會(huì )計憑證登記。記賬時(shí)，將記賬憑證的編號記入賬簿內;記賬后，在記賬憑證上用“√”符號注明，表示已登記入賬。
4.各種賬簿記錄應按月結賬，求出本期發(fā)生額和余額。
三、錯誤更正
賬簿記錄如發(fā)生錯誤，不能挖補、涂抹、刮擦或用化學(xué)藥水除跡。應按下列方法更正：手工記賬發(fā)生文字或數字書(shū)寫(xiě)錯誤，用“劃線(xiàn)更正法”更正，并由記賬人員在更正處蓋章。
由于記賬憑證科目對應關(guān)系填錯引起的，應按更正的記賬憑證登記賬簿。
附件三
事業(yè)單位會(huì )計報表
一、資產(chǎn)負債表
1.資產(chǎn)負債表(格式九)是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。本表按照“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設置。左方為資產(chǎn)部類(lèi)，右方為負債部類(lèi)，左右兩方總計數相等。
2.事業(yè)單位應先編出本單位的資產(chǎn)負債表，然后與經(jīng)審核無(wú)誤的所屬下級單位匯總的資產(chǎn)負債表匯總，編成本部門(mén)總的資產(chǎn)負債表。
二、收入支出表
收入支出表(格式十)是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結余及其分配情況的報表。收入支出表的項目，應當按收支的構成和結余分配情況分項列示。
收入支出表的附表主要是事業(yè)支出明細表(格式十一)和經(jīng)營(yíng)支出明細表(格式十二)。支出明細表的項目應按“國家預算支出科目”列示。在事業(yè)支出明細表中，對于用財政撥款和預算外資金收入安排的支出應按財政部門(mén)的要求分別列示。
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