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企業(yè)房屋出租稅務(wù)、賬務(wù)處理工作匯報
在日復一日的學(xué)習、工作生活中，匯報與我們的生活息息相關(guān)，匯報就是把某個(gè)階段做的工作，進(jìn)行全面系統的分析、研究后報告給上級領(lǐng)導，是不是有很多人都曾經(jīng)或正在為寫(xiě)匯報而發(fā)愁？以下是小編收集整理的企業(yè)房屋出租稅務(wù)、賬務(wù)處理工作匯報，歡迎閱讀與收藏。
一、交納稅款具體種類(lèi)及相關(guān)規定
我國企業(yè)出租房屋，具體需要交納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、企業(yè)所得稅�，F將各稅種分述如下：
第一，營(yíng)業(yè)稅。以房屋出租取得的租金收入為計稅依據，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”稅目，稅率為5％計算繳納營(yíng)業(yè)稅。（《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及稅目稅率表、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋
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第二，城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。城市維護建設稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計稅依據，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。城市維護建設稅稅率如下：納稅人所在地在市區的，稅率為％；納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為％；納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為％。
教育費附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計征依據，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納（1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規定》）。
這里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育費附加比率為3％。同時(shí)在國家總局20xx年10月18日下發(fā)的國務(wù)院《關(guān)于統一內外資企業(yè)和個(gè)人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》（國發(fā)[20xx]35號）中，自20xx年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人適用國務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規定》。1985年及1986年以來(lái)國務(wù)院及國務(wù)院財稅主管部門(mén)發(fā)布的有關(guān)城市維護建設稅和教育費附加的法規、規章、政策同時(shí)適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人。即外資企業(yè)同內資企業(yè)交納城市維護建設稅和教育費附加。
第三，印花稅。以財產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額為計稅依據，按“財產(chǎn)租賃合同”稅目，稅率為1‰計算繳納印花稅，或按財產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額按1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花（《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。
第四，房產(chǎn)稅。以房屋出租取得的租金收入為計稅依據，自1月1日起對企事業(yè)單位、社會(huì )團體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。[《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[]24號）]。
除企事業(yè)單位、社會(huì )團體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房情況外，在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內出租房屋的，以房屋出租取得的租金收入為計稅依據，稅率為12％計算繳納房產(chǎn)稅（《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》）。
第五，城鎮土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收城鎮土地使用稅（《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》）。
根據《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規定》（[1988]國稅地字第15號）文件第四條規定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實(shí)際使用人納稅；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。
第六，企業(yè)所得稅。查實(shí)征收企業(yè)所得稅的企業(yè)將房屋租賃取得的租金收入并入本企業(yè)收入，扣除與該經(jīng)營(yíng)用房有關(guān)的成本和稅費支出，計算應納稅所得額，按期預繳、年終匯算清繳企業(yè)所得稅（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例）。
二、企業(yè)房屋出租收取房租的相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
第一，營(yíng)業(yè)稅。根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天。所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項。所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。
第二，企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規定：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現。國稅函[20xx]79號，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》對企業(yè)提前收到租金收入的情形作出了補充規定。根據《實(shí)施條例》第十九條的規定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現。其中如果交易合同或協(xié)議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實(shí)施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
三、企業(yè)房屋出租收取房租的稅務(wù)及賬務(wù)處理
企業(yè)收取符合上述規定的本期租金，應當期確認收入，交納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際操作過(guò)程中，經(jīng)常會(huì )提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，如一次性收取幾年的租金，在此情況下，應在收
到預收款當天交納營(yíng)業(yè)稅，但在租賃期內，分期均勻計入相關(guān)年度收入。同時(shí)，與此相關(guān)的出租房屋的折舊及交納的稅費等也應按稅法規定分期計入支出。相關(guān)會(huì )計賬務(wù)處理列示如下：
收到租金時(shí)：
借：銀行存款等（總金額）
貸：其他業(yè)務(wù)收入（當年收入）
預收賬款等（跨年度收入）
交納稅費時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（與當年收入匹配）
待攤費用（與跨年度收入匹配）
貸：應交稅金等
按稅法規定計提折舊時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：累計折舊
以后年度結轉收入費用：
借：預收賬款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：待攤費用
企業(yè)在發(fā)生出租業(yè)務(wù)時(shí)，可參照上述進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理。
四、稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)房屋出租收取房租的納稅核定
平日顧問(wèn)過(guò)程中，發(fā)現有些企業(yè)為了少納稅，減少租金入賬的金額，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十五條規定，納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無(wú)正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權核定其應納稅額。
依據《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細則》（國務(wù)院令[]362號）第四十七條規定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：參照當地同類(lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。
采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。
根據以上規定，如果稅務(wù)機關(guān)認為申報的計稅依據偏低，是有權依據規定方法調整的，企業(yè)少報租金不但起不到少交稅的目的，反而會(huì )給自己帶來(lái)不必要的麻煩，這是得不償失的。
綜上所述，企業(yè)在發(fā)生房屋出租業(yè)務(wù)時(shí)，應據實(shí)申報納稅，繳納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、企業(yè)所得稅等，并按以上規定進(jìn)行賬務(wù)處理。
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