會(huì )計職稱(chēng)考試《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：利潤

會(huì )計職稱(chēng)考試《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：利潤

一、利潤的構成

利潤是指企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

利潤相關(guān)計算公式如下：

(一)營(yíng)業(yè)利潤

營(yíng)業(yè)利潤=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)

(二)利潤總額

利潤總額=營(yíng)業(yè)利潤+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出

(三)凈利潤

凈利潤=利潤總額所得稅費用

二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算

(一)營(yíng)業(yè)外收入——企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得、捐贈利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規定程序經(jīng)批準后轉作營(yíng)業(yè)外收入的應付款項等等。

盤(pán)盈利得主要指對于現金清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)盈的現金利得。

企業(yè)應通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結轉情況。

(二)營(yíng)業(yè)外支出——企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動(dòng)

資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、公益性捐贈支出、非常損失(自然災害等)

其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。

企業(yè)應通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。

三、所得稅費用的核算

所得稅是根據企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。

所得稅費用(或收益)=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

(一)當期所得稅的計算

應納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì )計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：

應納稅所得額=稅前會(huì )計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

納稅調整增加額主要包括稅法規定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過(guò)稅法規定扣除標準的金額 (如超過(guò)稅法規定標準的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額 (如稅收滯納金、罰款、罰金)等。

納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入

企業(yè)應交所得稅的計算公式為：

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

(二)所得稅費用的會(huì )計處理

1、涉及賬戶(hù)

(1)遞延所得稅負債(負債類(lèi)賬戶(hù))：核算企業(yè)確認的應納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負債。增加記貸方，減少記借方

(2)遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù))：核算企業(yè)確認的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。增加計入借方，減少記貸方

(3)所得稅費用：核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用

2、會(huì )計處理

(1)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費應交所得稅

(2)遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負債減少

借：遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負債

貸：所得稅費用

(3)遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負債增加

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負債

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