公司加農戶(hù)的會(huì )計核算方法討論

公司加農戶(hù)的會(huì )計核算方法（討論）

公司加農戶(hù)的會(huì )計核算方法：

“公司+農戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式即公司與農戶(hù)簽訂委托養殖合同，向農戶(hù)提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權〈產(chǎn)權〉仍屬于公司)，農戶(hù)將畜禽養大成為成品后交付公司回收。由于公司加農戶(hù)的會(huì )計核算模式暫時(shí)還沒(méi)有一個(gè)定論，因此共同討論，僅供參考。公司必需與農戶(hù)簽定委托種植(養殖)合同，這樣才可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(國家稅務(wù)總局公告2010年第2號)。

第一種方法：

為了準確核算公司與農戶(hù)的往來(lái)業(yè)務(wù)需要設置以下科目：

A、消耗性生物資產(chǎn)-*基地-***(可建立輔助核算)

B、其他應收款-農戶(hù)-***(可建立輔助核算)，如科目余額長(cháng)期在貸方也可使用其他應付款核算，與農戶(hù)對賬時(shí)只核對此科目。

C、其他應收款-中轉-***(過(guò)渡科目)

舉例如下：

1、A基地農戶(hù)李某2012年5月領(lǐng)用種兔50只，價(jià)款5000元;籠具1000元;飼料1500元;獸藥300元。

借：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某 7800

貸：產(chǎn)成品-飼料(如為自產(chǎn)飼料)1500

原材料-籠具1000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-基礎母兔 5000

輔助材料-獸藥 300

同時(shí)記農戶(hù)往來(lái)賬：

借：其他應收款-農戶(hù)-李某7800

貨：其他應收款-中轉-李某7800

說(shuō)明：由于公司從管理上不能準確掌握每個(gè)農戶(hù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的數據，因此核算農戶(hù)的生物資產(chǎn)時(shí)建議將領(lǐng)用的基礎母兔也在消耗性生物資產(chǎn)中進(jìn)行核算。

2、農戶(hù)李某共欠材料款7800元，2012年5月交回欠款3000元。

借：銀行存款 3000

貸：其他應收款-農戶(hù)-李某 3000

3、2012年5月末李某分攤水費300元。

借：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某300

貸：其他應收款-代交水費 300

同時(shí)記農戶(hù)往來(lái)賬：

借：其他應收款-農戶(hù)-李某300

貨：其他應收款-中轉-李某300

4、2012年6月李某出欄商品兔100只，根據合同回收價(jià)合計6000元。

借：原材料-商品兔 6000

貸：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某6000

同時(shí)記農戶(hù)往來(lái)賬：

借：其他應收款-中轉-李某 6000

貸：其他應收款-農戶(hù)-李某 6000

根據企業(yè)的文章數據可按回收的商品兔數量計提一定的人工費用(要保守一些)，比如每只兔子人工費10元，人工費用為1000元(農戶(hù)實(shí)際收入)，則分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某1000

貸：其他應收款-中轉-李某1000

公司投入生產(chǎn)加工時(shí)：

借：生產(chǎn)成本-原材料6000

貸：原材料-商品兔 6000

如公司直接銷(xiāo)售6500元，則：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6500(免稅項目)

貸：銀行存款 6500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000

貸：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某6000

5、2012年6月李某取1000元商品兔款。

借：其他應收款-農戶(hù)-李某1000

貸：銀行存款1000

6、公司于每年年末對農戶(hù)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)檢查，與賬面價(jià)值進(jìn)行對比，以計提存貨跌價(jià)準備的方式調整其農戶(hù)其他應收款-中轉科目，本例中如調整金額為1000元(實(shí)為農戶(hù)虧損)則：

借：其他應收款-中轉-李某 1000

貸：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某 1000

7、如果農戶(hù)李某交回的商品兔價(jià)值大于該農戶(hù)消耗性生物資產(chǎn)的借方余額，則相應計提一筆人工費用，差為600元(為農戶(hù)收入)。

借：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某 600

貸：其他應收款-中轉-李某 600

8、2013年1月李某出欄商品兔45只，根據合同回收價(jià)合計2700元。

借：原材料-商品兔2700

貸：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某 2700

同時(shí)記農戶(hù)往來(lái)賬：

借：其他應收款-中轉-李某 2700

貸：其他應收款-農戶(hù)-李某 2700

9、如果公司與農戶(hù)李某減除了委托合同，則將消耗性生物資產(chǎn)余額轉入其他應收款-中轉科目中。

借：其他應收款-中轉-李某

貸：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某

第二種方法：

1、A基地農戶(hù)李某2012年5月領(lǐng)用種兔50只，價(jià)款5000元;籠具1000元;飼料1500元;獸藥300元。

借：應收賬款-農戶(hù)-李某 7800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基礎母兔 5000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-飼料 1500

其他業(yè)務(wù)收入-籠具 854.70

應交稅費-增值稅-銷(xiāo)項稅額(17%) 145.30

其他業(yè)務(wù)收入-獸藥 265.49

應交稅費-增值稅-銷(xiāo)項稅額(13%) 34.51

并結轉對應的銷(xiāo)售成本(略)

2、2012年5月李某交回欠款3000元。

借：銀行存款3000

貸：應收賬款-農戶(hù)-李某 3000

3、2012年5月末李某分攤水費300元。

借：應收賬款-農戶(hù)-李某 300

貸：其他應收款-代交水費 300

公司代付的水費作如下分錄：

借：其他應收款-代交水費

貸：銀行存款

4、2012年6月李某出欄商品兔100只，根據合同回收價(jià)合計6000元(開(kāi)收購發(fā)票)。

借：原材料-商品兔 6000(或直接記入生產(chǎn)成本)

貸：應收賬款-農戶(hù)-李某 6000

5、2012年6月李某取1000元商品兔款。

借：應收賬款-農戶(hù)-李某 1000

貸：銀行存款1000

6、2013年1月李某出欄商品兔45只，根據合同回收價(jià)合計2700元。

借：原材料-商品兔 2700

貸：應收賬款-農戶(hù)-李某 2700

7、銷(xiāo)售商品兔3000元。

借：銀行存款 3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000

8、銷(xiāo)售屠宰后的初加工產(chǎn)品

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應交稅費-增值稅-銷(xiāo)項稅

根據以上核算方法可見(jiàn)，公司就成了屠宰加工企業(yè)。關(guān)于增值稅，農產(chǎn)品加工企業(yè)包括初加工、深加工，初加工企業(yè)增值稅進(jìn)項稅率為13%，銷(xiāo)項稅率為13%，而農產(chǎn)品深加工企業(yè)進(jìn)項稅抵扣13%，銷(xiāo)項稅率17%。所得稅，農產(chǎn)品初加工企業(yè)可以免征所得稅(《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》86條)。

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