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銀行承兌匯票保證金賬務(wù)處理
根據《企業(yè)會(huì )計準則應用指南(2006)》;
1012 其他貨幣資金
一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。
二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細核算。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。
2201 應付票據
一、本科目核算企業(yè)購買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、本科目可按債權人進(jìn)行明細核算。
三、應付票據的主要賬務(wù)處理。
(一)企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應進(jìn)行相應的處理。
(二)支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力支付票款的，按應付票據的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。
四、企業(yè)應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱(chēng)以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時(shí)，在備查簿中應予注銷(xiāo)。
五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
在《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》中雖然沒(méi)有把銀行承兌匯票保證金單獨明示為其他貨幣資金的核算內容，但我們可以參照信用證保證金的做法：
借：其他貨幣資金銀行承兌匯票保證金
貸：銀行存款
根據《小企業(yè)會(huì )計準則講解及案例分析(2012)》P108頁(yè);
[例]甲小企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×3年2月10日，開(kāi)出并承兌一張面值為117,000元、期限為3個(gè)的不帶息商業(yè)承兌匯票，采購一批原材料，原材料按實(shí)際成本核算。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款100,000元，增值稅額為 17,000元。甲小企業(yè)向其開(kāi)戶(hù)銀行支付手續費60元。甲小企業(yè)應作如下賬務(wù)處理：
⑴開(kāi)出商業(yè)承兌匯票時(shí)：
借：原材料 100,000
應交稅費應交增值稅(進(jìn)項稅額) 17,000
貸：應付票據 117,000
⑵向開(kāi)戶(hù)銀行支付手續費：
借：財務(wù)費用 60
貸：銀行存款 60
⑶甲小企業(yè)開(kāi)出商業(yè)承兌匯票于20×3年5月10日到期，支付票據。
借：應付票據 117,000
貸：銀行存款 117,000
⑷假定上述匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲小企業(yè)無(wú)力支付票款。甲小企業(yè)的有關(guān)會(huì )計處理如下：
借：應付票據 117,000
貸：短期借款 117,000
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