進(jìn)一步完善煙草商業(yè)財務(wù)管理的思考

進(jìn)一步完善煙草商業(yè)財務(wù)管理的思考

　　煙草商業(yè)取消縣級公司法人資格后，作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體的市級公司如何強化對所屬各縣（區）經(jīng)營(yíng)部的財務(wù)管理，減少由于機構調整造成的管理真空，已迫在眉睫的擺在了決策者的議事日程，筆者就此談點(diǎn)管見(jiàn)以供參考。

　　一、規范財務(wù)核算模式

　　取消縣級公司法人資格后，財務(wù)核算模式一直是個(gè)爭議和正在探索的話(huà)題，且目前一直沒(méi)有得到統一和規范。有的是把原屬縣級公司的財務(wù)股人員集中到市級分公司合署辦公，分縣統一核算；有的則是仍然原襲過(guò)來(lái)的核算體制，只是報表上的匯總而已；有的雖然在分公司一級形式上合并了總帳、明細帳，但縣級經(jīng)營(yíng)部仍然保留一套完整的帳表資料；但無(wú)論是那一種情況都會(huì )給市級公司的財務(wù)管理帶來(lái)一些管理上的真空，人為造成重復記帳和不規范核算。取消縣級公司法人資格，其實(shí)質(zhì)就是企業(yè)間的合并與重組，核算模式無(wú)疑應與企業(yè)的重組相配套，實(shí)行“統一核算盈虧，分部考核管理，集中繳納稅費，產(chǎn)生唯一對外報表”。核算模式不規范財務(wù)資源肯定難已整合，管理漏洞必然加大。要規范核算模式首先就要規范會(huì )計機構。取消縣級公司法人資格后，市級公司除設立財務(wù)科外，各縣經(jīng)營(yíng)部都應繼續保留財務(wù)組，直接隸屬財務(wù)科管理。

　　財務(wù)科的內設崗位和職能也要進(jìn)一步整合，按照目前經(jīng)營(yíng)模式財務(wù)科可內設：

　�、儇攧�(wù)組。下設財務(wù)預算組、內部銀行組（含銀行轉帳出納）、會(huì )計基礎工作組。

　�、跁�(huì )計組。下設卷煙核算中心、煙葉核算中心、費用核算中心（含現金出納）。

　�、圬熑沃行暮怂憬M。專(zhuān)門(mén)負責對企業(yè)內部各個(gè)責任考核單位責任經(jīng)濟指標的核算，定期產(chǎn)生內部經(jīng)濟責任指標會(huì )計報表，為企業(yè)內部績(jì)效考評考核提供準確依據。

　�、荞v縣財務(wù)組。負責縣級經(jīng)營(yíng)部的日常財務(wù)管理和與分公司報帳、結帳及資料傳輸工作。其次要規范會(huì )計人員崗位設置。除了規范上崗資質(zhì)要求外，各個(gè)市級公司要側重從精簡(jiǎn)、高效、合理、配足、配齊、配強財務(wù)會(huì )計人員上做文章，理順崗位設置，明確崗位職責，提高財務(wù)核算、管理效率。直接隸屬市公司的財務(wù)科的所屬縣級經(jīng)營(yíng)部的財務(wù)組，也要對應配套配齊會(huì )計報帳員、財務(wù)管理員、責任中心核算員（對經(jīng)營(yíng)部?jì)仍O的責任單位核算），規避因機構撤并而派生出的財務(wù)管理真空。其會(huì )計機構和會(huì )計人員可用以下崗位圖直觀(guān)表述：

　　從上圖可見(jiàn)一個(gè)中型分公司會(huì )計從業(yè)人員約需21-24人，較目前各分公司系統財務(wù)人員數的現狀可精簡(jiǎn)70-80人。

　　二、嚴格財務(wù)預算管理

　　煙草商業(yè)實(shí)行財務(wù)預算管理雖已實(shí)行多年，但結合到部門(mén)的考績(jì)、考核、獎懲為數不多，開(kāi)支的隨意性還相當突出，財務(wù)預算管理形同虛設的現象還相當普遍。造成這些現象的根本原因是企業(yè)的決策者們經(jīng)驗管理根深蒂固，預算管理觀(guān)念淡薄，在編制財務(wù)預算時(shí)僅憑職能科室的幾個(gè)人根據歷史數據加加減減獨立編制，忽略了交職代會(huì )討論通過(guò)的必要程序和集思廣益的完善渠道，顯失權威性、可行性和強制力；在執行財務(wù)預算管理時(shí)，既使有的財務(wù)預算指標參與了部門(mén)考績(jì)和績(jì)效掛鉤，但往往是只贏(yíng)不賠，對完不成商品銷(xiāo)售、煙葉收購任務(wù)，可控費用超預算的沒(méi)有相應懲罰的配套政策依據。只獎不罰似的財務(wù)預算管理其生命力肯定脆弱，可控費用沒(méi)有剛性化，財務(wù)預算只能是一紙空文。

　　要嚴格財務(wù)預算管理首先就是要科學(xué)編制好財務(wù)預算。既要充分考慮歷史數據的參考性，更要結合現實(shí)情況的可預見(jiàn)性，要把死資料和活情況來(lái)一番去粗取精、去偽存真，盡量做到先進(jìn)、合理、可行；在指標分解上要做到橫到邊，縱到底，不留死角，不打折扣；對固定費用要嚴格實(shí)行定額預算，剛性管理，對變動(dòng)費用也要確定合理費率，以費率從嚴控制；在制定財務(wù)預算時(shí)要廣泛走群眾路線(xiàn)，多經(jīng)幾次先由下而上，再由上而下反復推敲，力戒閉門(mén)造車(chē)與購銷(xiāo)業(yè)務(wù)脫節的現象發(fā)生；其次要加強日常跟蹤管理。一經(jīng)職代會(huì )討論通過(guò)的財務(wù)預算就是當期企業(yè)財務(wù)活動(dòng)的最高藍圖。我們只有通過(guò)日常的跟蹤管理才能維護其嚴肅性，對于當期超支的可控費用要提前預警，并堅決杜絕在當期支出，實(shí)行剛性化管理。財務(wù)預算組要做到按月及時(shí)檢查、反饋各個(gè)部門(mén)財務(wù)預算的執行情況，及時(shí)通報和提出整改建議；責任核算中心則要做到預算與績(jì)效掛鉤，月兌現、年結算，獎罰分明。

　　三、明確財務(wù)權限，理順報帳程序

　　機構的重組必然帶來(lái)財務(wù)權限的重新分配和報帳程序的重新理順。在確定財務(wù)權限時(shí)我們首先要明確的是費用開(kāi)支標準的制定權，該屬是那一級制定的只能是那一級制定，各縣經(jīng)營(yíng)部不能自行其事，各自為政；二是資金支出的審批權，屬定額管理內費用的審批權可按照誰(shuí)主管誰(shuí)審批的原則明確，不屬定額管理內的費用可明確具體的一次性開(kāi)支檔次，分別由各縣經(jīng)營(yíng)部分管財務(wù)的副部長(cháng)、財務(wù)科長(cháng)、分管局長(cháng)、總會(huì )計師、局長(cháng)（經(jīng)理）按照審批權限的檔次予以審批；財務(wù)權限的明確要定細定準，要涵蓋到各項費用具體細項和資金支出的具體內容，即包括差旅費、辦公費、接待費、會(huì )議費、運雜費、力資費、商品損耗和低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)的購置、維修、處理、報廢以及煙葉生產(chǎn)的產(chǎn)前投入標準、投入范圍、方式，資金的匯出和下?lián)茴~度等等權限。

　　報帳程序只能對應財務(wù)審批權限由下而上逐級傳遞，層層過(guò)關(guān)，對縣級經(jīng)營(yíng)部的報帳程序可實(shí)行收支兩條線(xiàn)，費用開(kāi)支帳戶(hù)實(shí)行定額鋪底，定期報帳彌補方式。

　　為確保在經(jīng)過(guò)必要的簽批程序后會(huì )計原始憑證的整潔，企業(yè)內部應設計一張資金支出審批單作為資金支出的簽批依據，內容包括資金開(kāi)支內容，經(jīng)辦人簽字欄、部門(mén)負責人確認欄、財務(wù)審核欄、財務(wù)科長(cháng)簽批欄、分管局長(cháng)簽批欄、總會(huì )計師簽批欄、局長(cháng)簽批欄、附件張數、大小寫(xiě)金額等。

　　四、強化內部監督，嚴肅財經(jīng)紀律

　　無(wú)論是從提高企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量，維護會(huì )計核算的真實(shí)性和維護財經(jīng)紀律的嚴肅性，還是從維護國家利益和消費者利益的雙重價(jià)值觀(guān)角度考慮，強化內部監督都應警鐘長(cháng)鳴。內部財務(wù)監督包括兩個(gè)層次的監督，一是財務(wù)對各經(jīng)營(yíng)、管理部門(mén)的日常財務(wù)監督；二是內部審計部門(mén)對財務(wù)部門(mén)日常財務(wù)收支、預算執行情況、物資采購、基建維修等實(shí)施的事前、事中、事后全過(guò)程的內部審計監督。作為財務(wù)部門(mén)監督的重點(diǎn)關(guān)鍵是對資金支出的合法性、真實(shí)性，監督的范圍側重在接待費、差旅費、煙葉生產(chǎn)物資、產(chǎn)前投入以及縣級經(jīng)營(yíng)部費用開(kāi)支的報帳審核上；內部審計監督的重點(diǎn)關(guān)鍵是資金支出的合理性、效益性。事前審計要側重于物資的采購審計和基建維修審計；事中審計要側重于企業(yè)內部控制制度的評價(jià)和完善方面；事后審計要側重于財務(wù)收支的查錯糾弊和企業(yè)繳納稅費的合理籌劃以及企業(yè)內部各部門(mén)負責人任期經(jīng)濟責任審計方面。只有當企業(yè)內部的兩種財務(wù)監督雙輪驅動(dòng)起來(lái)了，企業(yè)內部中的相互牽制、相互監督機制才會(huì )日臻完善。

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