規范財務(wù)管理預防經(jīng)濟犯罪

規范財務(wù)管理預防經(jīng)濟犯罪

　　近幾年筆者參與了兩個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟案件的查處，一個(gè)經(jīng)營(yíng)部的審計工作。在查案審計過(guò)程中，發(fā)現這三個(gè)單位在經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)管理、物資管理等方面不同程度的出現管理混亂的問(wèn)題，尤其是財務(wù)管理工作沒(méi)有按照《會(huì )計法》和《會(huì )計基礎工作規范》的要求去做，致使財務(wù)管理工作漏洞很多，把關(guān)不嚴，不僅削弱了會(huì )計對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行核算和監督職能作用的發(fā)揮，也使內部財務(wù)收支處于失控狀態(tài)，給違紀違法問(wèn)題以可乘之機，給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失和后果。具體表現在以下幾個(gè)方面：

　　一、合同管理問(wèn)題

　　表現之一：財務(wù)部門(mén)對經(jīng)營(yíng)合同管理不到位。

　　在某廠(chǎng)查案的過(guò)程中，發(fā)現該單位財務(wù)部門(mén)竟沒(méi)有歷年來(lái)的經(jīng)營(yíng)訂貨合同，包括合同管理人員也未能提供這幾年完整的合同。這家企業(yè)財務(wù)人員在未見(jiàn)合同的情況下，僅憑企業(yè)負責人口頭交代，就將上海匯過(guò)來(lái)的近10萬(wàn)元的預付款轉給了另一個(gè)單位。

　　由于財務(wù)部門(mén)沒(méi)有完整的經(jīng)營(yíng)合同，一是造成收付款沒(méi)有依據；二是財務(wù)部門(mén)無(wú)法提供本單位經(jīng)營(yíng)合同結算情況。

　　表現之二：經(jīng)營(yíng)合同未進(jìn)行單獨核算。

　　經(jīng)營(yíng)合同收支管理混亂，無(wú)法從財務(wù)上查清每個(gè)合同的經(jīng)營(yíng)核算情況，造成單個(gè)合同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往來(lái)不明，盈虧情況不清，無(wú)法做好經(jīng)營(yíng)合同的成本控制。也不利于加強訂進(jìn)和訂出合同的管理，容易造成合同體外循環(huán)，企業(yè)效益流失。

　　筆者認為，經(jīng)營(yíng)合同的訂立是每個(gè)企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)體現，是企業(yè)安排生產(chǎn)，組織擴散的基礎，也是經(jīng)濟往來(lái)活動(dòng)中收付依據。加強經(jīng)營(yíng)合同的管理，實(shí)行合同單獨核算，能從本質(zhì)上揭示出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節的基本狀況和存在的問(wèn)題，使經(jīng)營(yíng)管理者比較全面地了解和掌握經(jīng)營(yíng)狀況，有利于加強成本管理和控制，有利于資金的調度和安排，并針對存在的問(wèn)題及時(shí)采取必要的措施，改善經(jīng)營(yíng)管理。

　　二、帳外帳“小金庫”問(wèn)題

　　從這三個(gè)單位來(lái)看，都存在帳外帳“小金庫”問(wèn)題,有的管理還不到位。如某企業(yè)以單位某聘用人員的名義在本市某銀行開(kāi)設一個(gè)私人銀行帳戶(hù)，用于公款私存，進(jìn)出帳金額達10多萬(wàn)元。某企業(yè)20xx年～20xx年期間共6次將收取的房租費、檢測費、處理毛坯款5萬(wàn)元不入財務(wù)帳，而放到“小金庫”，該單位某負責人先后5次從“小金庫”共借走現金7800元，至今未歸還�！靶〗饚臁钡墓芾矸矫嬉泊嬖诤芏鄦�(wèn)題,以致發(fā)生某企業(yè)負責人于20xx年7月收取1萬(wàn)元的廢鋼屑款不入帳的問(wèn)題（既沒(méi)有入財務(wù)帳也沒(méi)有入小金庫的帳）。

　　筆者認為，帳外帳和“小金庫”的出現，會(huì )使得企業(yè)的資金管理和監督出現較大的漏洞，也給個(gè)別居心不良之人奢侈揮霍，損害企業(yè)利益大開(kāi)了方便之門(mén)。不把資金嚴格管住，就難以避免違紀違法的情況發(fā)生。

　　三、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用大量現金支付問(wèn)題

　　某單位在經(jīng)濟活動(dòng)往來(lái)中以支付加工費、配件費、材料費、提貨款、趕工費等名義共計支付現金39萬(wàn)多元，用現金支付貨款比例達90以上，其中這個(gè)單位在支付一筆合同款時(shí)，先后三次用現金支付，分別是3萬(wàn)元、4.5萬(wàn)元、1萬(wàn)元，某收款人都是用筆記本上的紙隨手寫(xiě)一個(gè)收條。

　　國家規定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往來(lái)中用現金支付200元以上就要轉帳。當然由于市場(chǎng)經(jīng)濟剛建立不規范情況或其他原因，可能出現超過(guò)200元以上支付現金的情況，但一個(gè)單位90以上的支付都用現金這就太不正常了。由于財務(wù)管理不按國家有關(guān)《會(huì )計法》的規定辦事，致使管理失控，給這個(gè)單位某些人違紀違法造成機會(huì )，他們采取假付，少付等手法多次損害企業(yè)利益。

　　四、虛開(kāi)增值稅發(fā)票問(wèn)題

　　某企業(yè)在用大量現金支付后，再加上不要收款方的正式發(fā)票，因此無(wú)法銷(xiāo)帳，為此該單位負責人伙同某臨時(shí)聘用人員，采取給7點(diǎn)子錢(qián)的辦法，從無(wú)合同及經(jīng)營(yíng)往來(lái)的單位多次買(mǎi)回總計為78萬(wàn)元的增值稅發(fā)票，全額抵扣稅金11.4萬(wàn)元，并用這些虛開(kāi)的增值稅發(fā)票沖銷(xiāo)了某兩人借的全部現金39萬(wàn)元，尚余39萬(wàn)元增值稅發(fā)票掛帳，如果單位有錢(qián)就可以隨時(shí)支取。

　　筆者認為，該企業(yè)負責人這樣做的目的，是為了搞亂資金管理，躲避財務(wù)監督，謀取自己的私利。其結果不僅損害了單位的經(jīng)濟利益，并帶來(lái)嚴重后果，還給國家造成了損失。

　　五、財務(wù)管理不規范問(wèn)題

　　表現之一：購材料、標件、配件等無(wú)入庫單，也沒(méi)有經(jīng)有關(guān)物資管理人員驗收，也無(wú)發(fā)票，僅憑經(jīng)辦人的報告，領(lǐng)導批示財務(wù)就可以據此做帳，有的雖然有發(fā)票，但沒(méi)有入庫單沒(méi)有驗收人，此情況在某單位多次發(fā)生。其中購廢刀桿3.9萬(wàn)元，雖有發(fā)票而沒(méi)有入庫單和驗收人，經(jīng)辦人憑發(fā)票直接在單位財務(wù)科領(lǐng)取了現金，據查該單位誰(shuí)也沒(méi)見(jiàn)過(guò)這批廢刀桿。由于物資管理上的混亂，物資不入帳，出庫無(wú)手續，庫存積壓不處理，潛在虧損不處理，還造成資產(chǎn)帳實(shí)不符，某單位在審計時(shí)，發(fā)現該單位產(chǎn)成品帳上近200萬(wàn)元，而實(shí)際存貨只有20萬(wàn)元。

　　表現之二：代領(lǐng)工資人冒用他人之名簽名。某單位發(fā)放臨時(shí)聘用人員工資時(shí)，在無(wú)聘用合同的情況下，僅憑領(lǐng)導給的一個(gè)名單會(huì )計就造表發(fā)放，發(fā)放時(shí)不是由臨時(shí)工本人簽字領(lǐng)取，而是由單位領(lǐng)導、出納、其他人員領(lǐng)取，代領(lǐng)人簽名時(shí)均是冒用他人之名簽名，不具實(shí)簽寫(xiě)代領(lǐng)人的真實(shí)姓名。就用這個(gè)辦法發(fā)放臨時(shí)工工資近3萬(wàn)元。而且該單位所有人員都不知道這些臨時(shí)工是干什么的，是哪兒的人。

　　表現之三：財務(wù)憑證手續不全。我們在查財務(wù)帳的過(guò)程中發(fā)現某單位有些憑證，有時(shí)未見(jiàn)財務(wù)主管、會(huì )計、出納簽章或者簽章不全的情況，其中在支付一筆3.3萬(wàn)元的加工費時(shí)，支出憑證出現無(wú)領(lǐng)款人簽字的情況，此憑證已正式做了帳，錢(qián)確實(shí)被領(lǐng)走了。

　　表現之四：會(huì )計、出納報銷(xiāo)不屬于自己業(yè)務(wù)范圍內費用。某單位報銷(xiāo)兩次曬圖費，一次是出納經(jīng)辦報銷(xiāo)了300多元，一次是會(huì )計經(jīng)辦報銷(xiāo)了400多元。報銷(xiāo)這800元曬圖費的報告卻是單位某臨時(shí)聘用人員打的，按照財務(wù)管理的有關(guān)要求，應該是誰(shuí)經(jīng)辦誰(shuí)報銷(xiāo)，會(huì )計人員肩負會(huì )計核算和會(huì )計監督的職責，這種作法顯然不妥。

　　表現之五：責任心問(wèn)題。1998年某單位某人經(jīng)辦合同需要提貨，當時(shí)單位資金緊張，這個(gè)人就暫墊了1.72萬(wàn)元貨款，單位開(kāi)了一張收據給他，1992年和1999年先后歸還了2200元，1.5萬(wàn)元共計1.72萬(wàn)元，由于當時(shí)付清款后不知是什么原因財務(wù)未將收據收回，以致于20xx年這個(gè)人乘這個(gè)企業(yè)正在退集資款期間，又把這張收據拿來(lái)辦理了退款手續，會(huì )計作了付款憑證，出納開(kāi)出了現金支票。當這個(gè)人剛離開(kāi)單位到銀行去，財務(wù)人員感覺(jué)到這個(gè)人集資款已退了部分，可能退款數字有誤，便拿出集資表核對，發(fā)現沒(méi)有這個(gè)人的名字，于是開(kāi)始查帳才發(fā)現問(wèn)題，馬上派人到銀行追回了現金支票，才未給企業(yè)造成損失。

　　筆者認為，出現以上的問(wèn)題，顯然這些單位的會(huì )計人員沒(méi)有按照或沒(méi)有完全按照《會(huì )計基礎工作規范》相應的要求去做，致使會(huì )計基礎管理工作混亂，不僅削弱了會(huì )計職能作用的發(fā)揮，也使內部管理出現漏洞，容易造成企業(yè)效益流失。在查處兩個(gè)企業(yè)領(lǐng)導人違紀違法行為時(shí)，發(fā)生的問(wèn)題都與對原始憑證把關(guān)不嚴有直接關(guān)系，致使他們利用原始憑證做手腳謀取私利，給國家和集體造成不應有的損失。

　　從以上現象可以看出，會(huì )計在經(jīng)濟管理中起著(zhù)重要的作用，是企業(yè)管理的中心環(huán)節，是一切經(jīng)濟管理活動(dòng)的基礎，加強和規范財務(wù)管理，堵塞管理中的漏洞，對于預防經(jīng)濟犯罪，防止企業(yè)效益流失顯得非常重要。筆者認為加強會(huì )計監管工作，對于從源頭上預防和治理腐敗，具有十分重要的作用。針對以上問(wèn)題，筆者認為應注意抓好以下幾方面的工作：

　　一、正確理解財務(wù)管理和財務(wù)監督。

　　有些單位領(lǐng)導認為自己對單位的一切工作負責，為了工作方便，“我怎么說(shuō)，你們怎么辦”等等。有些單位會(huì )計人員片面理解廠(chǎng)長(cháng)經(jīng)理負責制，認為“領(lǐng)導說(shuō)怎么辦就怎么辦”，這都是錯誤的認識。不論是企業(yè)領(lǐng)導還是財會(huì )人員不僅作為普通公民，有遵守法律、法規、規章的責任和義務(wù)，更重要的作為財經(jīng)法律、法規、規章的執行者，在參與本單位經(jīng)營(yíng)管理、維護本單位經(jīng)濟利益的同時(shí)，承擔著(zhù)保證單位經(jīng)濟活動(dòng)認真執行法律、法規、規章的重要責任。會(huì )計人員依法進(jìn)行財務(wù)核算和監督，一是法律賦予會(huì )計人員的職責，也是會(huì )計人員從其專(zhuān)業(yè)角度為單位領(lǐng)導把好這一關(guān)，保證單位經(jīng)濟活動(dòng)在合法的前提下實(shí)現經(jīng)濟利益最大化的客觀(guān)要求。二是對單位領(lǐng)導負責，避免單位領(lǐng)導因不了解《會(huì )計法》、《稅法》等相關(guān)的法律、法規、規章而觸犯法律。因此單位領(lǐng)導要提高依法會(huì )計的認識，要以身作則，主動(dòng)支持會(huì )計人員履行職責，不干擾，阻擾會(huì )計人員依法辦事。會(huì )計人員也應當認識到會(huì )計工作不只是單純的記帳、算帳、報帳工作，會(huì )計工作時(shí)時(shí)、事事、處處涉及到執法守規方面的問(wèn)題，加強學(xué)習，熟悉財經(jīng)法律、法規和國家統一的會(huì )計制度，做到在處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)知法守法，依法把關(guān)，同時(shí)要把會(huì )計監督寓于服務(wù)之中，加強對服務(wù)和監督對象的宣傳，給領(lǐng)導當好參謀，隨時(shí)提供財經(jīng)法律、法規等方面的依據，為領(lǐng)導在日常經(jīng)濟活動(dòng)中依法辦事，辯明法律的是與非，避免撞“紅燈”服務(wù)，從而達到依法管理，規范管理的目的。

　　二、規范會(huì )計基礎管理工作。

　　財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部份，要不斷的根據國家的有關(guān)政策、法律法規，建立健全財務(wù)管理制度，嚴格按照《會(huì )計法》、《會(huì )計基礎工作規范》的要求，依法進(jìn)行會(huì )計核算，實(shí)行會(huì )計監督，認真做好經(jīng)濟活動(dòng)分析，為企業(yè)當家理財當好參謀和助手，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。加強會(huì )計基礎工作的首要任務(wù)是規范會(huì )計基礎工作。

　　1、各企業(yè)財務(wù)部門(mén)除了加強對產(chǎn)品成本核算以外，要進(jìn)一步加強對經(jīng)營(yíng)合同的成本核算，要實(shí)行對每個(gè)合同單獨核算的方法，認真做好經(jīng)營(yíng)合同履約過(guò)程中經(jīng)濟狀況的動(dòng)態(tài)分析，發(fā)現問(wèn)題及時(shí)向主管領(lǐng)導匯報，并采取相應措施。

　　2、加強資金監管，企業(yè)的一切經(jīng)濟來(lái)往收支必須有真實(shí)有效的依據，必須堅持收支兩條線(xiàn)，企業(yè)的一切收支必須納入單位財務(wù)統一核算。嚴禁在帳外以收抵支。嚴禁設立帳外帳和“小金庫”。要進(jìn)一步按照國家有關(guān)資金管理的要求，加強現金管理，如無(wú)特殊情況，不得大量以現金支付貨款，必須采取轉帳等形式付款。

　　3、建立財產(chǎn)清查制度，定期清查財產(chǎn)，加強對物資的核算和管理，發(fā)現問(wèn)題要及時(shí)按程序處理，以保證帳實(shí)相符。

　　4、加強原始憑證的規范管理，要進(jìn)一步加強企業(yè)的經(jīng)濟合同管理，成品、半成品、物資、原材料等出入庫管理，往來(lái)票據的管理，確保會(huì )計原始憑證的合法性、完整性和真實(shí)性。要控制白條和來(lái)路不明的收據入帳，確因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)工作需要進(jìn)行換票處理的，當事人必須事先寫(xiě)出書(shū)面報告，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導和財務(wù)主管審核簽字，由財務(wù)人員統一辦理，其他人員不得擅自到有關(guān)部門(mén)進(jìn)行換票。另外，企業(yè)財務(wù)部門(mén)還要加強自身發(fā)票和收據的管理，嚴禁給外單位及其個(gè)人虛開(kāi)發(fā)票和收據提供方便，特別要加強增值稅發(fā)票的管理。

　　三、要不斷提高會(huì )計人員自身素質(zhì)

　　會(huì )計人員要不斷提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，要加強相關(guān)政策法律法規的學(xué)習，熟悉和掌握本行業(yè)務(wù)管理方面的相關(guān)知識。要自覺(jué)遵守和執行會(huì )計人員職業(yè)道德規范，敬業(yè)愛(ài)崗，依法辦事，客觀(guān)公正，搞好服務(wù)，保守秘密。會(huì )計人員作為會(huì )計工作的主要承擔者，會(huì )計基礎工作是會(huì )計人員工作的基礎，加強會(huì )計基礎工作，從會(huì )計工作最基本的環(huán)節抓起，不斷改進(jìn)和加強會(huì )計工作，提高會(huì )計工作水平和管理水平。

　　四、加強對領(lǐng)導和會(huì )計人員法制的宣傳教育。

　　要進(jìn)一步加強對領(lǐng)導和會(huì )計人員相關(guān)法律法規的學(xué)習，宣傳和教育。一是以國家有關(guān)法律，如《會(huì )計法》、、《稅法》、財會(huì )知識對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和會(huì )計人員進(jìn)行有組織的培訓。二是不斷地開(kāi)展財會(huì )人員的業(yè)務(wù)培訓，加大財會(huì )人員職業(yè)道德建設的力度，提高其政治素質(zhì)。要通過(guò)教育，使大家明白，市場(chǎng)經(jīng)濟就是法制化的經(jīng)濟，各單位的經(jīng)濟活動(dòng)必須在法律、法規、制度規定的范圍內進(jìn)行，合法的經(jīng)濟活動(dòng)是產(chǎn)生經(jīng)濟效益的前提。如果不認真履行或不按照相關(guān)的法律、法規，處理會(huì )計事務(wù)，造成后果，不論領(lǐng)導和會(huì )計人員都要承擔相應行政責任和法律責任。

　　五、建立和完善會(huì )計審計監督體系。

　　上級財務(wù)主管部門(mén)，要行使好管理職能，加強對所屬企業(yè)財務(wù)工作的指導，服務(wù)和監督，并經(jīng)常深入基層調查研究，針對財務(wù)管理中存在的問(wèn)題，利用財務(wù)人員會(huì )議，以會(huì )代培，加強業(yè)務(wù)指導。審計部門(mén)要充分發(fā)揮其監督職能作用，建立定期的財務(wù)審計制度，完善企業(yè)內部的會(huì )計審計監督體系，要強化對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者離崗的監督審計制度。

　　六、進(jìn)一步加強企業(yè)基礎管理工作

　　要繼續從制度上的漏洞和管理上的薄弱環(huán)節入手，特別要從經(jīng)營(yíng)訂貨、銷(xiāo)售管理、物質(zhì)采購與管理、財務(wù)管理等方面，突出依法管理這個(gè)核心，不斷完善和健全各項管理制度，使企業(yè)的各項管理工作做到有章可循，有法可依。同時(shí)在制度的貫徹落實(shí)上下功夫，防止制度流于形式，真正達到管理出效益的目的。

　　七、改進(jìn)會(huì )計人員管理體制。

　　改革現行的會(huì )計人員管理體制，實(shí)行主要會(huì )計統管統派制，做到委派的主管會(huì )計全面負責企業(yè)的會(huì )計核算，監督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而其個(gè)人利益與所在工作企業(yè)的經(jīng)濟利益分離，也就是不能在所在工作企業(yè)取得任何報酬。由此，確保會(huì )計信息真實(shí)、公正地反映。另外對一般的財務(wù)干部的使用，必須堅持會(huì )計人員資格認證，并持證上崗。

李彬

　　20xx年1月10日

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