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長(cháng)期股權投資超額虧損的確認
第四節 長(cháng)期股權投資超額虧損的確認
[經(jīng)典例題]
2005年1月1日甲公司以4000萬(wàn)元投資于乙公司取得其40%股權，投資合同中約定當乙公司出現虧損時(shí)，甲公司應按其份額額外承擔不超過(guò)1000萬(wàn)元的損失。在投資日，乙公司的所有者權益賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，差額為一無(wú)形資產(chǎn)引起，剩余攤銷(xiāo)年限為2年。
2005年中，甲公司與乙公司又發(fā)生了其它一些業(yè)務(wù)，致使在2005年12月31日，甲公司在賬面上有對乙公司的2000萬(wàn)元長(cháng)期應收款，該款項沒(méi)有明確的清償計劃，其中1500萬(wàn)元產(chǎn)生于非商品購銷(xiāo)等日�；顒�(dòng)，500萬(wàn)元由于商品購銷(xiāo)引起，且無(wú)未實(shí)現內部交易損益。2005年12月31日乙公司實(shí)現凈利潤5000萬(wàn)元。
2006年由于一項主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，乙公司當年度凈虧損9000萬(wàn)元。
2007年乙公司該業(yè)務(wù)進(jìn)一步惡化，虧損加劇，當年度凈虧損17000萬(wàn)元。
2008年由于調整經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，乙公司扭轉了虧損局面，當年實(shí)現凈利潤5000萬(wàn)元。
請編制甲公司的投資相關(guān)業(yè)務(wù)分錄。
[例題答案]
投資持有40％股權，形成重大影響，應該采用權益法來(lái)核算。
1）05年初投資
借：長(cháng)期股權投資－－成本 4800
貸：銀行存款 4000
營(yíng)業(yè)外收入 800
2）05年確認投資收益
在確認投資收益時(shí)，要考慮公允價(jià)值的調整。
借：長(cháng)期股權投資－－損益調整 （5000-3000/2）*40%=1400
貸：投資收益 1400
3）06年確認投資收益
計算按投資比例應承擔的虧損額 （9000+3000/2）*40%=4200，未超過(guò)長(cháng)期股權投資的賬面金額
借：投資收益 4200
貸：長(cháng)期股權投資－－損益調整 1400
�。杀� 2800
4）07年計算按投資比例應承擔的虧損額 17000*40%=6800，超過(guò)長(cháng)期股權投資的賬面金額，由于甲公司賬面上有其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益項目1500萬(wàn)元長(cháng)期應收款，應進(jìn)一步?jīng)_減該長(cháng)期應收款，但尚余3300萬(wàn)；由于合同約定投資企業(yè)需要承擔額外損失彌補義務(wù)1000萬(wàn)元，故而還需確認1000萬(wàn)元預計負債；最后還與2300萬(wàn)元的超額虧損未計入，應設置備查簿。
借：投資收益 4500
貸：長(cháng)期股權投資－－成本 2000
長(cháng)期應付款 1500
預計負債 1000
4）08年計算按投資比例應享有的利潤額 5000*40%=2000，因上年還有尚未確認的投資損失2300萬(wàn)元，故而此時(shí)的利潤不應確認，而是先彌補上年的未確認損失。
[要點(diǎn)總結]
投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，具體應按照以下順序處理，
首先，減記長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
其次，在長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，考慮除長(cháng)期股權投資以外，賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益項目，如有，則以其他長(cháng)期權益的賬面價(jià)值為限，繼續確認投資損失，沖減長(cháng)期應收項目等的賬面價(jià)值。
最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔額外損失彌補義務(wù)的，應按預計將承擔的義務(wù)金額確認預計負債，計入當期投資損失。
除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在帳外備查登記。
在確認了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現盈利的，應按以上相反順序分別減記帳外備查登記的金額，已確認的預計負債，恢復其他長(cháng)期權益及長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認投資收益。
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