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解析商品銷(xiāo)售收入確認的五個(gè)條件
企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，能否確認收入，關(guān)鍵要看該銷(xiāo)售是否能同時(shí)符合或滿(mǎn)足以下五個(gè)條件，對于能同時(shí)符合以下五個(gè)條件的商品銷(xiāo)售，應按會(huì )計準則的有關(guān)規定確認銷(xiāo)售收入，反之則不能予以確認。在具體分析時(shí)，應遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，注重會(huì )計人員的職業(yè)判斷。
一、 企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬全部轉移給購買(mǎi)方
風(fēng)險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟利益，包括商品因增值以及直接使用該商品所帶來(lái)的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來(lái)的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000
應交稅費——應交增值稅——銷(xiāo)項稅額 170000
在銷(xiāo)售當月月底估計合理退貨可能性后，應作如下會(huì )計處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 （100萬(wàn)元×1%）
??? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000（80萬(wàn)元×1%）
??????? 其他應付款 2000
二、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出商品實(shí)施控制
（一）繼續管理權
1.與所有權有關(guān)的繼續管理權。
如甲企業(yè)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，將其尚未開(kāi)發(fā)的土地賣(mài)給乙企業(yè)，合同規定由甲企業(yè)開(kāi)發(fā)這片土地，開(kāi)發(fā)后的土地出售后，利潤由甲、乙企業(yè)按比例共同享有，這種情況屬于甲企業(yè)保留了與所有權有關(guān)的繼續管理權，此交易不屬于銷(xiāo)售交易，而是屬于甲、乙企業(yè)共同開(kāi)發(fā)土地、共同分享利潤的投資交易，因而在出售土地時(shí)，不應確認收入。
2.與所有權無(wú)關(guān)的繼續管理權。
如某開(kāi)發(fā)商將其開(kāi)發(fā)的一住宅小區出售給某客戶(hù)并對該小區負責以后的物業(yè)管理，就屬于與所有權無(wú)關(guān)的繼續管理權，開(kāi)發(fā)商出售商品房時(shí)，如同時(shí)符合收入確認的其他條件，就應確認收入了。
（二）對售出商品實(shí)施有效控制（主要指售后回購）
1.如果回購價(jià)已在合同中定明。
如甲企業(yè)將產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙企業(yè)，雙方訂立的合同回購價(jià)格為100萬(wàn)元，假定回購當日的市場(chǎng)價(jià)格為120萬(wàn)元，甲企業(yè)回購商品時(shí)會(huì )少支付20萬(wàn)元，甲企業(yè)將獲得20萬(wàn)元報酬；如回購當日市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元，甲企業(yè)回購商品時(shí)會(huì )多支付10萬(wàn)元，甲企業(yè)將承擔10萬(wàn)元損失。
由此可見(jiàn)，體現在商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬就沒(méi)有轉移給購買(mǎi)方，同時(shí)又對商品實(shí)施控制，所以甲企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，不應確認收入。
2.如果回購價(jià)為回購當日的市場(chǎng)價(jià)。
如A企業(yè)將商品以100萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給B企業(yè)，雙方定立合同時(shí)明確規定，A企業(yè)回購該商品時(shí)的回購價(jià)格為回購當日的市場(chǎng)價(jià)。假定回購當日的市場(chǎng)價(jià)格為130萬(wàn)元時(shí)，B企業(yè)會(huì )在A(yíng)企業(yè)回購商品的過(guò)程中獲得30萬(wàn)元的報酬；假定回購當日的市場(chǎng)價(jià)格為85萬(wàn)元時(shí)，B企業(yè)將在A(yíng)企業(yè)回購商品的過(guò)程中蒙受15萬(wàn)元的損失。
盡管體現在商品所有權中的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉移給了購買(mǎi)方，但由于A(yíng)企業(yè)對售出商品實(shí)施了控制，所以A企業(yè)在銷(xiāo)售該商品時(shí)，不應確認銷(xiāo)售收入。
三、收入的金額能夠可靠地計量
收入能否可靠地計量是確認收入的基本前提。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定，但銷(xiāo)售過(guò)程中由于某些不確定因素，也有可能出現售價(jià)變動(dòng)的情況，則在新的售價(jià)未確定之前，即使款項已經(jīng)收到，也不應確認收入，而應將其實(shí)際收到的款項作為預收賬款處理。等新的售價(jià)確定后，再按預收款銷(xiāo)售產(chǎn)品的有關(guān)規定，進(jìn)行確認收入、補收或退回多收款項的賬務(wù)處理。
四、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現金或現金等價(jià)物。在銷(xiāo)售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。很可能是指經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性超過(guò)50%，銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，如估計價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿(mǎn)足，也不應當確認收入。
例如：甲企業(yè)于2008年5月8日以托收承付方式向乙企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為1 000萬(wàn)元，售價(jià)為2 000萬(wàn)元，專(zhuān)用發(fā)票上標明的增值稅款為340萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，手續已經(jīng)辦妥。此時(shí)，得知乙企業(yè)在另一項交易中發(fā)生了巨額損失，此筆貨款收回的可能性不大，意味著(zhù)與該交易相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性很小或不能流入企業(yè)，因此甲企業(yè)不應確認收入，而應當進(jìn)行如下的賬務(wù)處理。
�。�1）借：發(fā)出商品 ?? 1 0000000
???????? 貸：庫存商品 1 0000000
�。�2）借：應收賬款 3400000
???????? 貸：應交稅費——應交增值稅——銷(xiāo)項稅額 3400000
�。ㄈ缂{稅義務(wù)尚未發(fā)生，則無(wú)須編第二筆分錄）。
五、相關(guān)已發(fā)生或將發(fā)生成本能夠可靠的計量
根據收入和費用相配比的原則，與同一項銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應在同一會(huì )計期間予以確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿(mǎn)足，相關(guān)的收入也不能確認，如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應確認為一項負債。
例如：乙公司本年度銷(xiāo)售給M企業(yè)一臺機床，銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，M企業(yè)已支付全部款項，該機床12月31日尚未完工，已經(jīng)發(fā)生的成本60萬(wàn)元，完工尚需發(fā)生的成本難以合理確定。
此時(shí)乙企業(yè)不能確認銷(xiāo)售收入，雖然收入能夠可靠地計量，并且已經(jīng)收到，但成本不能可靠地計量，無(wú)法實(shí)行收入與費用在同一會(huì )計期間的相互配比，因而在實(shí)際收到款項時(shí)，應作如下賬務(wù)處理。
借：銀行存款 1000000
??? 貸：預收賬款 1000000
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