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銷(xiāo)售返利處理參考文
某企業(yè)為酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)，為促進(jìn)銷(xiāo)售，給予銷(xiāo)售達到一定數量購貨方一定的利潤返還。購貨方一般為增值稅納稅人，企業(yè)取得購貨方開(kāi)具各類(lèi)服務(wù)業(yè)發(fā)票，作為銷(xiāo)售費用處理，上述稅務(wù)處理是否存在稅務(wù)風(fēng)險，如果存在稅務(wù)風(fēng)險，如何進(jìn)行正確的操作？
銷(xiāo)售返利是廠(chǎng)家為了鼓勵和促進(jìn)購貨方對本企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，根據銷(xiāo)售情況而給予購貨方一定的利潤返還。貴公司為促進(jìn)銷(xiāo)售，給予銷(xiāo)售達到一定數量的購貨方一定的利潤返還，顯然屬于銷(xiāo)售返利。銷(xiāo)售返利雖然從表面形式上稱(chēng)之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓?zhuān)皇且驗樵摐p讓須根據既定目標才能給予。
貴公司取得購貨方開(kāi)具各類(lèi)服務(wù)業(yè)發(fā)票，作為銷(xiāo)售費用處理，該項稅務(wù)處理存在以下稅務(wù)風(fēng)險：
1、銷(xiāo)售返利不能沖減銷(xiāo)售額，增加增值稅負擔。貴公司銷(xiāo)售貨物的實(shí)際收入為扣除“返利”后的余額。根據國家稅務(wù)總局國文件規定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票．不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額�！�。而貴公司取得的“返利”服務(wù)業(yè)發(fā)票由購貨方單獨開(kāi)具，這顯然不符合“銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。因此，貴公司給予購貨方的銷(xiāo)售“返利”部分就不允許抵減其銷(xiāo)售額，從而增加了貴公司的增值稅負擔。
2、購貨方通常為增值稅納稅人，而開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，應該以存在應稅勞務(wù)為前提，但實(shí)際并不存在勞務(wù)，開(kāi)具發(fā)票與事實(shí)不符，屬于“未按規定開(kāi)具發(fā)票”行為。貴公司存在該類(lèi)銷(xiāo)售費用不能稅前列支的風(fēng)險。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）根據：
“一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：
……
�。ǘ⿲ι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅�！�
二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
又根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國稅函[2006]1279號）規定：
“納稅人銷(xiāo)售貨物并向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內累計購買(mǎi)貨物達到一定數量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購貨方相應的價(jià)格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》的有關(guān)規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票�！�
因此，在日常實(shí)務(wù)中讓利的稅務(wù)處理主要有三種情形：
一是商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)向生產(chǎn)廠(chǎng)家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費、廣告促銷(xiāo)費、上架費、展示費、管理費等，應開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。銷(xiāo)售方往往憑購貨方的合法票據作銷(xiāo)售費用或沖減銷(xiāo)售收入的處理，這種情形不可以抵減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項稅。
二是與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，應開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，沖減當期增值稅進(jìn)項稅，這種情形也不可以抵減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項稅。
三是比照銷(xiāo)售折扣進(jìn)行處理。銷(xiāo)售方請購貨方到購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，這樣銷(xiāo)貨方不但可以憑開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減當期銷(xiāo)售收入而少交流轉稅，而且也可以合法抵減計算所得稅的銷(xiāo)售收入。
因此，根據上述規定，建議貴公司對于銷(xiāo)售返利，直接出具紅字專(zhuān)用發(fā)票，沖減當期銷(xiāo)售收入而少交流轉稅，而且也可以合法抵減計算所得稅的銷(xiāo)售收入。同時(shí)購貨方憑此紅字發(fā)票沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，同時(shí)沖抵當期已銷(xiāo)成本。
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