國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資的審計及思考

國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資的審計及思考

　　國資經(jīng)營(yíng)公司是特殊的國有企業(yè)法人，如何根據國際、國內經(jīng)濟形勢的變化，加強國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資行為的審計監督，防范投資風(fēng)險，提高投資效益，促進(jìn)國有企業(yè)可持續發(fā)展和國有資產(chǎn)保值增值是國家審計的重要使命。本文從國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資審計中對投資方向、投資管理 、投資效益等方面應重點(diǎn)關(guān)注的內容進(jìn)行了探討。

　　一、國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資的特點(diǎn)國資經(jīng)營(yíng)公司是我國在經(jīng)濟改革調整中，經(jīng)過(guò)產(chǎn)業(yè)布局和結構的不斷優(yōu)化而形成的，是新的國有資產(chǎn)管理體制下的產(chǎn)物，它既是國資管理部門(mén)管理國有企業(yè)的一個(gè)重要環(huán)節，也是國有資本經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要載體，既對上接受?chē)�資管理部門(mén)作為出資人的監管，也對下屬?lài)�企行使國有出資人的權利，它是集投資、監管、經(jīng)營(yíng)于一體的特殊的國有企業(yè)法人。國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資是其運用國有資產(chǎn)的基本方式之一，其特點(diǎn)：

　　具有雙重目標，首先是政府目標，即必須承擔起政府提供的基礎設施、引導產(chǎn)業(yè)發(fā)展等政府職責；其次是市場(chǎng)目標，即必須具有保值增值的功能。

　　2.國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資按國有經(jīng)濟發(fā)揮不同的主導作用分類(lèi)，可分為公共性作用、功能性作用及經(jīng)營(yíng)性作用。公共性作用指為城市基礎設施建設和政府性公共服務(wù)的功能；功能性作用體現在為培育、引導、重組產(chǎn)業(yè)提供階段性的資本供給與管理服務(wù)等方面發(fā)揮的作用；經(jīng)營(yíng)性作用指在投資新興產(chǎn)業(yè)、經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)業(yè)和均勢產(chǎn)業(yè)中的優(yōu)勢企業(yè)中發(fā)揮的作用。

　　3.國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資按投資方式的不同，可分為固定資產(chǎn)投資、股權性投資和金融性投資。固定資產(chǎn)投資是指政府性資金投資的基礎設施及公用事業(yè)等非盈利性項目；股權性投資是指由國資經(jīng)營(yíng)公司出資成立的控股或參股子公司的行為；金融性投資是指國資經(jīng)營(yíng)公司利用間隙資金購買(mǎi)理財產(chǎn)品、申購新股、委托貸款等行為。

　　二、國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資審計的關(guān)注點(diǎn)綜上所述，國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資行為關(guān)系到國有經(jīng)濟布局和調整、國有資本在市場(chǎng)經(jīng)濟中的戰略地位，國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資的審計目標不僅僅是投資規模和收益的增減，更應從以下幾個(gè)方面加以關(guān)注：

　　關(guān)注點(diǎn)一：投資方向

　　關(guān)注點(diǎn)二：投資審批

　　關(guān)注點(diǎn)三：企業(yè)間資金擔保和拆借

　　關(guān)注點(diǎn)四：投資收益對外投資收益是衡量一個(gè)企業(yè)資金運用效率的標志，也是國有資本增值的體現，不僅能通過(guò)投資收益的大小判斷投資項目的優(yōu)劣，還能從中觀(guān)察有無(wú)假借投資轉移資金的問(wèn)題。

　　我們在審計實(shí)踐中發(fā)現，投資收益的核算中往往隱藏著(zhù)企業(yè)人為控制利潤、轉移利潤的行為，歸納起來(lái)大致有以下幾種情況：

　　一是未按會(huì )計制度規定的權益法或成本法正確反映投資收益，使投資收益失真，其原因有的是工作失誤造成投資收益核算不正確，有的則是為了控制利潤高低而人為調節。

　　二是帳面反映的投資收益長(cháng)期未收回，資金被其他企業(yè)長(cháng)期無(wú)償占用，造成國有資本的損失浪費。

　　三是假借對外投資而轉移資金，有些企業(yè)為了對方借貸資金的需要，或是為了新辦企業(yè)驗資的需要，隨意將資金外投，有些企業(yè)名為投資實(shí)為借款，這些投資項目通常均反映出長(cháng)期無(wú)收益或虧損的現象。在審計中要注意收集被投資單位的會(huì )計報表和會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告，逐項核實(shí)投資收益核算的準確性，同時(shí)還要關(guān)注那些長(cháng)期掛帳的未收回的投資收益，對長(cháng)期無(wú)收益和虧損的投資項目進(jìn)行分析，找出真正的原因，揭示存在的問(wèn)題。

　　關(guān)注點(diǎn)五： 與下屬子公司的往來(lái)及利益關(guān)系近年來(lái)隨著(zhù)國資經(jīng)營(yíng)公司的不斷擴張，下屬控股或參股子公司在不斷增加，且子公司與子公司、子公司與其他公司共同出資又組成新的子公司，國有民營(yíng)合資現象在不斷加劇。在人事上，一人身兼多職現象普遍，有的既是母公司部門(mén)領(lǐng)導，又兼子公司法人，形成了錯綜復雜的資金鏈和人事關(guān)系網(wǎng)。而目前國資管理部門(mén)對國資經(jīng)營(yíng)公司下屬子公司的監督管理體系并未真正建立，母公司通過(guò)子公司或孫子公司違規違紀也并不鮮見(jiàn)。如我們在審計中發(fā)現，某集團公司以預付工程款名義將資金通過(guò)多個(gè)子公司帳戶(hù)打入股市，最終因虧損導致國有資產(chǎn)的流失。因此加強對這些子公司的監督和管理成為國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資審計中需重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。在審計中，

　　一是應關(guān)注國資經(jīng)營(yíng)部門(mén)內部是否建立對下屬子公司在投資、經(jīng)營(yíng)等方面的監督制度并有效執行；

　　二是應從母公司的資金走向為出發(fā)點(diǎn)，延伸至子公司、孫子公司，搞清來(lái)龍去脈不留死角；

　　三是要關(guān)注有否利用設立錯綜復雜的多元化投資結構的子公司，實(shí)現利益輸送，侵吞國有資產(chǎn)。

　　三、加強國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資監督的思考國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資面廣量大情況復雜，如何提高國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資審計的質(zhì)量，需要我們不斷思考和探索。我們認為當前應從以下幾個(gè)方面入手加強對國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資的監督：

　　督促?lài)�有資本進(jìn)一步發(fā)揮引導國民經(jīng)濟快速發(fā)展的作用。針對目前有部分國資經(jīng)營(yíng)公司投資主業(yè)不清，方向不明確的情況，國資管理部門(mén)應根據每個(gè)企業(yè)的特點(diǎn)和基礎，分門(mén)別類(lèi)的進(jìn)入對產(chǎn)業(yè)升級有重要影響的功能性產(chǎn)業(yè)，充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)引導效應。在當今金融危機影響的情況下，更要發(fā)揮國有資產(chǎn)的經(jīng)濟主導作用，帶動(dòng)民營(yíng)企業(yè)走出困境。另外還可以嘗試與外地國有資本進(jìn)行強強聯(lián)合，通過(guò)互相參股，或者組成大型集團，在水、電、氣等領(lǐng)域可以以控股或參股等形式與外地國資進(jìn)行合作。

　　2.對國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資實(shí)行分類(lèi)管理。國資經(jīng)營(yíng)公司對外投資有政府行為也有企業(yè)行為，對這兩類(lèi)投資的監管要區別對待。政府性投資主要是公益性項目，其目標是提供公共服務(wù)而非營(yíng)利性，則這類(lèi)投資主要是強化投資及建設程序的規范化，建設成本的控制，提高資金使用效益的管理。而對經(jīng)營(yíng)性投資則要嚴格審批程序，強化可行性研究管理，投資能力評價(jià)，投資風(fēng)險測評，投資比例審計主張要保持控股地位，這樣有利于提高對企業(yè)的掌控能力。國資的對外投資行為要實(shí)行集體會(huì )辦制，應設置由國資管理部門(mén)組織的集體專(zhuān)家論證制度，使經(jīng)營(yíng)性投資不失企業(yè)性行為的同時(shí)強化監管。

　　3.將國有控股各級子公司對外投資行為納入監管范圍。針對子公司對外投資占比的不斷提高和頻繁，為全面實(shí)施國資對外投資的監管，必須及時(shí)將這部分投資納入管理，有些子公司的對外投資行為實(shí)質(zhì)是母公司為違避監管而進(jìn)行的轉移，如放松對這塊陣地的監管，使必出現監管漏洞，使國有資產(chǎn)存在流失隱患。

　　4.進(jìn)一步完善國有資產(chǎn)對外投資政策和各種重大事項的管理制度。

　　一是制度約束機制要涵蓋對外投資的投資方向、資金來(lái)源、效益評價(jià)以及相關(guān)的資金拆借、擔保等各個(gè)方面，并能做到有效執行；

　　二是對已有的管理制度要進(jìn)一步細化，增強適用性和可操作性，如對股票、債券、理財產(chǎn)品等高風(fēng)險的金融性投資行為及擔保業(yè)務(wù)的范圍、投向等；

　　三是進(jìn)一步落實(shí)國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責任，強化國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核制度，加大投資項目效益評估力度，防范投資風(fēng)險，使國有資產(chǎn)得到最大程度的保值增值；

　　四是創(chuàng )新管理模式，建議國資管理部門(mén)對國資經(jīng)營(yíng)公司采用統一的網(wǎng)絡(luò )版財務(wù)軟件，提高國資管理部門(mén)的財務(wù)監控能力，同時(shí)統一組織對國資經(jīng)營(yíng)公司年報審計工作，統一方案，明確重點(diǎn)關(guān)注內容，準確全面掌握國企經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)。

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