公允價(jià)值與會(huì )計職業(yè)判斷的論文

公允價(jià)值與會(huì )計職業(yè)判斷的論文

　　摘要： 我國企業(yè)會(huì )計準則體系引入了公允價(jià)值計量模式,然而由于我國經(jīng)濟發(fā)展的市場(chǎng)化程度不高,很多資產(chǎn)還沒(méi)有形成活躍的交易市場(chǎng),導致公允價(jià)值的數據、資料不易取得,加大了公允價(jià)值運用中會(huì )計職業(yè)判斷的空間和難度。本文分析了公允價(jià)值運用中會(huì )計職業(yè)判斷的重要性,并提出提高會(huì )計職業(yè)判斷能力的措施。

　　關(guān)鍵詞： 公允價(jià)值;會(huì )計職業(yè)判斷;措施

　　一、會(huì )計準則中公允價(jià)值的引入

　　20**年,我國新頒布的《企業(yè)會(huì )計準則》正式引入公允價(jià)值計量屬性,成為可選的計量屬性,而在國際財務(wù)報告準則(IFRS)中,公允價(jià)值計量屬性已經(jīng)與歷史成本計量屬性并駕齊驅。

　　公允價(jià)值能夠反映金融資產(chǎn)和負債的真實(shí)價(jià)值,將極大地提高財務(wù)信息的相關(guān)性,且有助于防范和化解金融風(fēng)險。同時(shí),公允價(jià)值的應用為那些至今未被確認資產(chǎn)的確認計量作了準備,例如,智力資產(chǎn)、人才資產(chǎn)等。因此可以預見(jiàn),公允價(jià)值必會(huì )在未來(lái)得到廣泛運用。但是,公允價(jià)值的運用在提高會(huì )計信息相關(guān)性的同時(shí),卻可能降低會(huì )計信息的可靠性。我國企業(yè)會(huì )計準則中把公允價(jià)值定義為:在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額。實(shí)際上,公允價(jià)值是一種混合計量屬性,它可以涵蓋其他幾種計量屬性,具體表現為:市價(jià)、歷史成本、重置成本、可變現凈值和未來(lái)現金流量現值。如按照新準則的定義,在已發(fā)生的交易中,資產(chǎn)或負債的公允價(jià)值就是市場(chǎng)價(jià)格;如果沒(méi)有發(fā)生交易,則需對其進(jìn)行評估,但是在采用什么技術(shù)或方法評估沒(méi)有市場(chǎng)參考價(jià)格的公允價(jià)值,以及如何保證該評估價(jià)或協(xié)商價(jià)是合理的和可靠的,仍然缺乏具體的操作指南。因此,公允價(jià)值的現實(shí)運用,迫切需要會(huì )計人員的職業(yè)判斷。

　　二、公允價(jià)值運用中的會(huì )計職業(yè)判斷

　　會(huì )計職業(yè)判斷是指會(huì )計人員在面臨不確定經(jīng)濟事項的情況下,根據會(huì )計法律、法規和會(huì )計制度等會(huì )計標準,合理考慮企業(yè)的會(huì )計環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),運用會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗,對有關(guān)會(huì )計政策的選擇、會(huì )計方法的使用以及新的會(huì )計問(wèn)題的處理等所做出的甄選和決斷。由于公允價(jià)值并沒(méi)有明顯的黑白區分,不易判斷,更需要進(jìn)行合理的評估來(lái)反映真實(shí)價(jià)值,因此,公允價(jià)值的運用成功與否很大程度上依賴(lài)于會(huì )計職業(yè)判斷。

　　(一)公允價(jià)值運用條件的確定離不開(kāi)會(huì )計職業(yè)判斷

　　與國際會(huì )計準則相比,我國會(huì )計準則體系在確定公允價(jià)值的應用范圍時(shí),充分考慮了我國國情,在引用上只是趨同而不是照搬,對公允價(jià)值的應用設定了較為苛刻的限制條件。如《企業(yè)會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規定,有確鑿證據表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量,但應當同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件,一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng),二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》準則規定,非貨幣交易要同時(shí)滿(mǎn)足交易應具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計量的條件時(shí)才以公允價(jià)值計量,不滿(mǎn)足兩個(gè)條件之一時(shí)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計量。對公允價(jià)值能否可靠計量以及對商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷,即“必須是換入資產(chǎn)的未來(lái)現金流量在風(fēng)險、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著(zhù)不同,或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的”。此外,債務(wù)重組、生物資產(chǎn)、融資租賃等具體準則中也對公允價(jià)值的應用作出了相應限制。這些公允價(jià)值應用的前提條件是否具備,需要會(huì )計人員進(jìn)行準確的職業(yè)判斷。因為,對未來(lái)事項的估計是建立在某種假設基礎上的,為了保證假設和估計的合理性,會(huì )計人員需考慮企業(yè)自身所處的經(jīng)濟境況以及當前的市場(chǎng)條件,把握企業(yè)的戰略目標,充分估計與現金流量有關(guān)的風(fēng)險。會(huì )計人員對這些來(lái)自外部和內部信息的整理、分析、風(fēng)險的量化等,都帶有不同程度的主觀(guān)性,需要更多的職業(yè)判斷。

　　(二)公允價(jià)值的確定離不開(kāi)會(huì )計職業(yè)判斷

　　國際上對公允價(jià)值的確定基礎一般分為三個(gè)層次:有活躍市場(chǎng)的報價(jià);同類(lèi)資產(chǎn)或負債活躍市場(chǎng)的報價(jià);采用估值技術(shù)(涉及對現金流量、對折現率、對期間的判斷)確定。我國企業(yè)會(huì )計準則基本上沿用了這一方法,根據前述公允價(jià)值的定義可以得出, 存在公平交易時(shí),可以根據交易金額或合同協(xié)議確定公允價(jià)值,不能取得的話(huà),也可以活躍市場(chǎng)上同類(lèi)資產(chǎn)或負債的報價(jià)或類(lèi)似資產(chǎn)或負債的最近交易價(jià)格的最佳估計作為公允價(jià)值。這說(shuō)明公允價(jià)值的確定存在優(yōu)先等級,在確定最優(yōu)價(jià)值時(shí)需要會(huì )計人員根據職業(yè)判斷確定。在這種情況下,需要企業(yè)管理者和會(huì )計人員對以下因素作出判斷和估計:未來(lái)現金流量的分布情況、現金流量的金額、折現率、其他因素。預期未來(lái)現金流量的分布情況、金額是估計的,折現率是可選擇的。因此,不同的人計算出的現值可能不一樣。顯然,此時(shí)公允價(jià)值的合理確定有賴(lài)于企業(yè)管理者和會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。

　　三、提高會(huì )計職業(yè)判斷水平的措施

　　一直以來(lái)我國會(huì )計界強調完全按照會(huì )計制度的要求進(jìn)行會(huì )計核算,這導致了目前我國會(huì )計人員職業(yè)判斷精神和技能的嚴重欠缺�，F有的會(huì )計從業(yè)人員大部分以會(huì )計核算知識為主,包括那些具有注冊會(huì )計師資質(zhì)的高素質(zhì)人才,這使得真正具有職業(yè)判斷能力的會(huì )計人員屈指可數,會(huì )計人員整體綜合素質(zhì)不高直接影響職業(yè)判斷的水平,制約公允價(jià)值的使用效果。

　　(一)加強會(huì )計職業(yè)道德建設

　　加強會(huì )計職業(yè)道德建設,使會(huì )計人員實(shí)事求是地施行職業(yè)判斷。會(huì )計職業(yè)判斷應該體現“真實(shí)公允”的原則要求, 其判斷結果生效的資料要能客觀(guān)、公正、及時(shí)、恰當地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量, 并不受任何權利和偏見(jiàn)的影響。

　　(二)加強會(huì )計人員的繼續教育和培訓

　　科技發(fā)展以及經(jīng)濟活動(dòng)的日益復雜多變, 促使會(huì )計知識和技能的豐富和深化,加大了職業(yè)判斷的難度, 只有加強繼續教育, 定期或不定期地對會(huì )計人員進(jìn)行培訓和知識更新, 才能適應經(jīng)濟發(fā)展和會(huì )計變革的要求。由于公允價(jià)值的計量更多地使用現值估算技術(shù)來(lái)決定某項資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值,因此,會(huì )計人員應關(guān)注有關(guān)現值估算技術(shù)問(wèn)題的研究并不斷學(xué)習。

　　(三)提高會(huì )計人員信息處理能力和分析能力

　　公允價(jià)值計量屬性的特點(diǎn),要求會(huì )計人員進(jìn)一步增強信息處理能力和分析能力, 以便會(huì )計人員能夠從眾多錯綜繁亂的信息中識別出對本企業(yè)經(jīng)濟決策有價(jià)值的信息, 保證公允價(jià)值的真正“公允”,防止公允價(jià)值的確認被利用。

　　(四)強化訓練、不斷積累會(huì )計人員的判斷經(jīng)驗

　　職業(yè)判斷能力從根本上來(lái)說(shuō)是一種職業(yè)培養、職業(yè)訓練的結果,只能通過(guò)持續、不間斷地培養、訓練、不斷積累才能形成。因此,作為一個(gè)高水平的會(huì )計人員,對于任何一個(gè)會(huì )計處理,要學(xué)會(huì )分析、判斷、綜合、總結,養成一種良好的思維習慣,通過(guò)不斷地積累,這種職業(yè)判斷能力才會(huì )形成并得以不斷提高。