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總承包合同中設備涉稅范文
篇一：epc總承包稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃對于企業(yè)而言是一項十分重要的工作，既要嚴格遵守國家相關(guān)稅收法規，又要為企業(yè)創(chuàng )造最大的經(jīng)濟效益。增值稅一般納稅人作為EPC工程總承包方在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以采取如下幾種方式。
一、合理簽訂合同，提供支持文件
�。ㄒ唬┖侠矸纸庠O計、采購和安裝合同額
增值稅一般納稅人在從事EPC工程總承包時(shí)，由于合同區分為設計、材料設備和建筑安裝，不可避免地遇到混合銷(xiāo)售的情形。
相關(guān)稅法規定，納稅人以簽訂建設工程施工總包合同或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務(wù)取得的收入增收增值稅，提供建筑業(yè)務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：第一，具備建設行政部門(mén)批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；第二，簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入增收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
針對上述規定，增值稅一般納稅人如果長(cháng)期從事EPC總承包項目，應辦理相關(guān)建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)。這也是增值稅一般納稅人在實(shí)務(wù)工作中容易忽視的一個(gè)問(wèn)題。在此基礎上，針對設計、材料設備和建筑安裝分別適用營(yíng)業(yè)稅或增值稅中5%、17%和3%稅率的不同情況，在同甲方簽訂總包合同時(shí)，企業(yè)原則上應將合同額向適用低稅率的設計和建筑安裝部分傾斜。但是，在采購固定資產(chǎn)的增值稅能夠抵扣的情況下，客戶(hù)也希望適用增值稅稅率的設備采購部分價(jià)格盡量提高，以便享受增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。這需要企業(yè)同甲方友好協(xié)商，盡量達成一致并區分不同項目簽訂合同。為便于理解，舉例如下：
[例1]2008年初，甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺連鑄機的總承包合同，合同總額為2 000萬(wàn)元。其中，設計部分為100萬(wàn)元，設備部分為1 800萬(wàn)元，建筑安裝部分為100萬(wàn)元。假設甲公司具有相應的施工資質(zhì)，項目施工所在地城市維護建設稅適用稅率為7%，教育費附加適用稅率為3%。為簡(jiǎn)化計算，暫不考慮其他相關(guān)稅費。另外假設該項目當年全部完工并辦理了相關(guān)結算手續c甲公司外購材料設備成本為1 300萬(wàn)元且均能取得增值稅一般納稅人開(kāi)具的合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在此合同條款下．甲公司應承擔的相關(guān)稅費計算如下，稱(chēng)之為方案一：
1應交增值稅
應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）=1 800÷1.17×17%：261.54萬(wàn)元
應交增值稅（進(jìn)項稅額）=1 300×17%：221.00萬(wàn)元
實(shí)際應交增值稅= 261.54 - 221.00= 40 54萬(wàn)元
2應交營(yíng)業(yè)稅
(1)設計部分應交營(yíng)業(yè)稅= 100×5%：5.00萬(wàn)元
(2)建筑安裝部分應交營(yíng)業(yè)稅=100×3%：3.00萬(wàn)元
實(shí)際應交營(yíng)業(yè)稅= 5.00+3.00：8.00萬(wàn)元
3應交城市維護建設稅和教育費附加
(1)應交城市維護建設稅=(40.54+8)×7%：3.40萬(wàn)元
(2)應交教育費附加=(40.54 +8)×3%：1.46萬(wàn)元
應交城市維護建設稅和教育費附加= 3.40+ 1.46：4.86萬(wàn)元
方案一中，甲公司應承擔的稅費合計為53.40( 40.54 +8+4.86)萬(wàn)元。
假設甲公司通過(guò)與客戶(hù)協(xié)商，合同條款變更為設計部分為200萬(wàn)元，設備部分為1 600萬(wàn)元，建筑安裝部分為200萬(wàn)元。其他條件不變，則甲公司承擔稅負測算如下，稱(chēng)之為方案二：
1應交增值稅
應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）=1600÷1.17×17%：232.48萬(wàn)元
應交增值稅（進(jìn)項稅額）=1 300×17%= 221.00萬(wàn)元（注：增值稅進(jìn)項金額不變的原因是外購材料設備金額是相對不變的）
實(shí)際應交增值稅= 232.48 - 221.00= 11.48萬(wàn)元
2應交營(yíng)業(yè)稅
(1)設計部分應交營(yíng)業(yè)稅=200×5%：10.00萬(wàn)元
(2)建筑安裝部分應交營(yíng)業(yè)稅=200 x 3%；6.00萬(wàn)元
實(shí)際應交營(yíng)業(yè)稅= 10.00+6.00= 16.00萬(wàn)元
3應交城市維護建設稅和教育費附加
(1）應交城市維護建設稅=(11.48+ 16)×7%：1.92萬(wàn)元
(2)應交教育費附加=(11.48+ 16)x 3%：0.82萬(wàn)元
應交城市維護建設稅和教育費附加= 1.92+ 0.82：2.74萬(wàn)元
方案二中，甲公司應承擔的稅費合計為30.22(11.48+ 16+2.74)萬(wàn)元。方案二較方案一而言，少承擔稅費23.18( 53.40 -30.22)萬(wàn)元。
由此可見(jiàn)，在外購材料設備總額一定的情況下，增值稅一般納稅人通過(guò)減少總承包合同中材料設備部分合同額，可以達到節稅的目的。
�。ǘ┖炗喗ㄖ惭b分包合同
營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細則規定，納稅人通過(guò)簽訂建設工程施工合同，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或者轉包給其他單位和個(gè)人的，對其銷(xiāo)售的貨物和提供的增值稅應稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。
在實(shí)際工作中，EPC總承包商可能將部分建筑安裝工程予以分包或轉包，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，僅按工程項目的全部建筑安裝工程款扣除分包或轉包后的余額作為營(yíng)業(yè)額。由此，可以在一定程度上減輕自己的營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費。舉例如下：
[例2]乙公司2008年度承建一鋼廠(chǎng)連鑄機生產(chǎn)線(xiàn)，其中建筑安裝部分合同價(jià)款為300萬(wàn)元。乙公司將其中部分土建安裝部分分包給某工程公司．假設該鋼廠(chǎng)當地適用城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%，暫不考慮其他稅費。該工程于當年全部完工并辦理相關(guān)結算手續。則乙公司實(shí)際承擔的稅費計算如下： 1營(yíng)業(yè)稅=( 300 - 200)×3%=3萬(wàn)元
2城市維護建設稅以及教育費附加=3×(7%+3%)=0.3萬(wàn)元。該項業(yè)務(wù)合計承擔相關(guān)稅費3.3萬(wàn)元。
如果乙公司未分包，則實(shí)際承擔稅費為：300×3%×(1+7%+3%)：9.9萬(wàn)元。與上述分包后相比，多承擔稅費6.6(9.9 -3.3)萬(wàn)元。
二、利用技術(shù)開(kāi)發(fā)，享受加計扣除
企業(yè)所得稅法規定，對于研究開(kāi)發(fā)費，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。另外，對企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規定計算加計扣除。
基于此，EPC總承包企業(yè)可以單獨或者聯(lián)合客戶(hù)針對工程項目中重點(diǎn)難點(diǎn)技術(shù)進(jìn)行立項和開(kāi)發(fā)。舉例如下：
[例3]丙公司中標一鋼廠(chǎng)連鑄機生產(chǎn)線(xiàn)，鑒于在工程中需要攻克漏鋼預報的一項高新技術(shù)，丙公司向當地科技管理部門(mén)立項并獲得批準，預算費用為200萬(wàn)元。2008年度，丙公司為該研究開(kāi)發(fā)項目投入150萬(wàn)元。假設丙公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用所得稅稅率為15%。那么，2008年度丙公司因此項業(yè)務(wù)可享受的所得稅優(yōu)惠金額為：150×50%×15%= 11.25萬(wàn)元
三、進(jìn)行技術(shù)轉讓?zhuān)硎芏愂諆?yōu)惠
企業(yè)所得稅法規定：在一個(gè)納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術(shù)所有權所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。另外，國家稅務(wù)總局于2009年4月24日頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[ 2009 ]212號），該文件詳細規定了享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉讓?xiě)系奈屙棗l件和技術(shù)轉讓所得的計算方法以及如何向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案。
由于EPC總承包項目中，設計往往占有一定比例的金額。故此，對于符合國家鼓勵發(fā)展的技術(shù)，企業(yè)可以采取轉讓技術(shù)的方式與甲方簽訂獨立的合同，并將此金額從項目總合同中予以扣除，以此達到享受所得稅優(yōu)惠的目的。為便于理解，舉例如下：
[例4]2008年度，丁公司累計向客戶(hù)轉讓技術(shù)所得800萬(wàn)元，在技術(shù)轉讓過(guò)程中，發(fā)生相關(guān)成本和稅費200萬(wàn)元。同時(shí)，丁公司分別向其所在地省科學(xué)技術(shù)廳和主管地方稅務(wù)局辦理了相關(guān)認定手續和備案手續。假設丁公司適用所得稅稅率為25%。2009年4月，丁公司辦理2008年度所得稅匯算清繳時(shí)，實(shí)際應繳納所得稅金額計算如下：
1．技術(shù)轉讓所得：技術(shù)轉讓收入一技術(shù)轉讓成本一相關(guān)稅費= 800 - 200= 600萬(wàn)元
2．實(shí)際繳納所得稅金額=( 600 - 500)×50%x 25%=12.5萬(wàn)元
如果丁公司并未辦理相關(guān)技術(shù)轉讓所得的手續，將800萬(wàn)元全部計入當期合同收入，其他條件不變，為簡(jiǎn)化計算，暫不考慮其他因素，則該事項應交企業(yè)所得稅為( 800 - 200)X25%= 150萬(wàn)元，兩者相差137.50( 150 - 12.5)萬(wàn)元。
四、合理確認收入，節約資金成本
建造承包商對工程項目的會(huì )計核算由《企業(yè)會(huì )計準則第15號——建造合同》規范。對于合同收入的確認，基本原則是：(1)對于建造合同結果能夠可靠估計，根據完工百分比法確認。(2)對于建造合同結果不能夠可靠估計的，應區分為以下兩種情況：第一，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實(shí)際合同金額確認：第二，合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時(shí)立即確認為合同費用，不確認合同收入。企業(yè)在確認合同收入時(shí)，應同時(shí)確認相關(guān)的稅費及附加。
在稅法征收管理中，對于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的認定，針對營(yíng)業(yè)稅明確如下：如合同明確規定付款（包括提供原材料、動(dòng)力及其他物資，不含預收工程價(jià)款）日期的.，按合同規定的付款日期；合同未明確付款日期的，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天。對于預收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。針對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間明確如下：采取預收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收賬款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當天。
由此可知，為了避免企業(yè)因提前確認收入而承擔相應的現金流出，企業(yè)可以在商務(wù)合同中規定除了部分預收賬款外，其他工程款根據完工進(jìn)度進(jìn)行結算并予以收取，以此保證會(huì )計計量和稅務(wù)計征的一致性，盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。需要說(shuō)明的是，該方法僅能調節某個(gè)會(huì )計期間的應繳稅金，當工程項目完工時(shí)，會(huì )計計量的應繳稅金和實(shí)際應繳稅金必將趨于一致。
五、計提安全生產(chǎn)費用，降低企業(yè)稅負
2009年6月，財政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì )計準則解釋第3號》，其中第三條對高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費如何進(jìn)行會(huì )計處理作了明確規定。在企業(yè)提取時(shí)，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時(shí)計入“專(zhuān)項儲備”科目。企業(yè)實(shí)際使用提取的安全生產(chǎn)費用，屬于費用性支出的，直接沖減專(zhuān)項儲備。屬于資本化支出的，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時(shí)確認為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
在企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中，并未就企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用能否在企業(yè)所得稅前扣除予以明確。在實(shí)務(wù)工作中，我們僅根據稅法原理來(lái)推斷�！镀髽I(yè)所得稅法》涉及到企業(yè)安全生產(chǎn)費用的條款主要是第八條，即：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條至第三十一條對《企業(yè)所得稅法》
第八條的規定進(jìn)行了詳細說(shuō)明，著(zhù)重強調了企業(yè)實(shí)際發(fā)生且與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)相關(guān)的支出才予扣除。且在第四十五條對專(zhuān)項資金做出了專(zhuān)門(mén)規定，指出企業(yè)依照法律、行政法規有關(guān)規定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專(zhuān)項資金，準予扣除。上述專(zhuān)項資金提取后改變用途的，不得扣除。
由此可見(jiàn)，對于企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用，既不屬于扣除范圍內的專(zhuān)項資金，也不屬于與企業(yè)生產(chǎn)直接相關(guān)的、合理的支出。只有在且有實(shí)際使用安全生產(chǎn)費用時(shí)，才能予以扣除。據此，EPC總承包商在提取安全生產(chǎn)費用后應足額使用或將其支付給建筑安裝分包商，以避免在所得稅匯算清繳過(guò)程中作納稅調整。 開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，需要經(jīng)常關(guān)注稅法及相關(guān)法規的最新變化。同時(shí)也應從企業(yè)整體利益考慮，做到統籌規劃，不可僅僅為了減輕部分稅負而影響企業(yè)的正常發(fā)展。還應比較稅務(wù)籌劃的成本及因稅務(wù)籌劃帶來(lái)的節稅收益，綜合多種因素后再行實(shí)施。
篇二：國內外工程總承包業(yè)務(wù)的稅收籌劃
企業(yè)的稅收籌劃工作主要是依據稅法并結合企業(yè)經(jīng)濟運行的特點(diǎn)，對企業(yè)涉稅事宜進(jìn)行策劃，在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過(guò)前期籌劃，減輕稅收負擔，以獲取一定的稅收利益。針對企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)也不相一致。筆者僅就所在的天津水泥工業(yè)設計研究院有限公司在國內外工程總承包方面的經(jīng)驗，介紹如何對國內外工程總承包業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。
國內工程總承包業(yè)務(wù)
1.出現的問(wèn)題。國內工程總承包業(yè)務(wù)雖然包含設計、供貨、安裝、土建、技術(shù)服務(wù)等不同內容，但一般只簽訂一個(gè)總承包合同，而且不同的內容都是為了建造一個(gè)實(shí)體項目，因此無(wú)法做到合同的分立，要按照一個(gè)總的合同對待，這樣就形成了一定的稅收問(wèn)題。根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》財稅[2003]16號文的規定，對于建筑安裝工程總承包合同應該都屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范疇，這樣就需要總承包商依據合同總價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅，即按照上述包含設計、供貨、安裝、土建、技術(shù)服務(wù)等不同內容的合同總價(jià)值繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，合同中的供貨部分一般需要總承包商給業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，業(yè)主作為固定資產(chǎn)入賬。而開(kāi)具增值稅發(fā)票就必須繳納增值稅，這就形成了對于供貨部分既要繳納營(yíng)業(yè)稅，又要繳納增值稅的不正常情況，同時(shí)也加重了企業(yè)的負擔。
2.通過(guò)稅收籌劃找出解決辦法。針對以上情況，分析[2003]16號文，對于設備價(jià)值部分能否從營(yíng)業(yè)稅計稅金額中扣除就成了關(guān)鍵。文件規定對于設備價(jià)值部分扣除的具體名單由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據各自實(shí)際情況列舉，然而實(shí)際上，包括北京市等一些省級地方稅務(wù)局一般不明確該項具體扣除的名單，有的對于建筑安裝工程中的設備規定一律不得扣除營(yíng)業(yè)稅計稅金額。綜合上述情況，公司采取的稅收籌劃措施有以下兩個(gè)方面。第一，在合同談判和簽訂時(shí)，主動(dòng)積極地要求將一個(gè)總承包合同分拆成兩個(gè)分合同（設備部分和其他建筑安裝設計部分），將設備部分單列，從經(jīng)營(yíng)的層面將合同分立，這樣就避免了設備部分再重復繳納營(yíng)業(yè)稅。但是這種方式需要取得業(yè)主方的認可。
第二，如果無(wú)法簽訂分立的合同，在一個(gè)總承包合同項下，只能按照[2003]16號文的要求申請工程所在地稅務(wù)機關(guān)辦理設備部分的扣除，即將工程項目情況、設備部分比例及其他需要提供的資料交給工程所在地的省級稅務(wù)機關(guān)，辦理設備部分扣除的申請工作，待稅務(wù)局審批后將設備價(jià)值部分扣除。該項工作需要將工程中的設備部分進(jìn)行列舉，并說(shuō)明其與工程其他部分具備相對獨立的特性。
通過(guò)以上兩種稅收籌劃安排，既可以滿(mǎn)足工程執行中業(yè)主對于固定資產(chǎn)入賬的需要，又可以節約工程總承包項目的稅收成本。
國外工程總承包業(yè)務(wù)
對于國外工程項目總承包業(yè)務(wù)，涉及的稅收籌劃主要是境外所得稅境內抵免的問(wèn)題。按照中國與其他國家的關(guān)于避免雙重征稅的稅收協(xié)定，作為工程總承包商在工程當地繳納（或免除）所得稅后，在國內要辦理抵免境外所得稅。
1.關(guān)于境外所得稅扣除，國家的稅收政策和企業(yè)工程方面的稅收有以下幾種基本情況。第一，由于世界上大多數國家同時(shí)行使居民稅收管轄權和收入來(lái)源地稅收管轄權，為避免產(chǎn)生雙重征稅問(wèn)題，按照我國稅法的有關(guān)規定，納稅人來(lái)源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時(shí)從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照中國稅法規定計算的應納稅額。
第二，企業(yè)在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇分國不分項抵扣辦法進(jìn)行抵扣，即在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實(shí)際繳納的稅款及視同已繳納的稅款。納稅人應提供所在國（地區）稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明及減免稅有關(guān)證明辦理抵扣。第三，作為工程總承包企業(yè)，在境外承攬工程項目合同，需要按照所在國的稅法辦理稅收注冊登記手續。就公司的經(jīng)驗而言，在一些東南亞國家，比如越南，外國承包商在越南進(jìn)行工程總承包業(yè)務(wù)必須辦理稅務(wù)注冊登記，選擇其不同的會(huì )計系統辦理納稅申報
，或者由業(yè)主代扣代繳，采用簡(jiǎn)單會(huì )計辦法核算，或者注冊成立一個(gè)越南公司，完全按照越南的會(huì )計系統進(jìn)行規范，項目經(jīng)理部直接與越南稅務(wù)機關(guān)發(fā)生納稅申報關(guān)系。屬于前者時(shí)，總承包商只會(huì )取得業(yè)主頒發(fā)的代扣代繳的稅款憑證；屬于后者時(shí)，總承包商會(huì )取得稅務(wù)機關(guān)的納稅憑證。兩種情況下，企業(yè)的涉稅范圍和稅收負擔不盡相同，主要看具體執行項目時(shí)成本的界定和歸集。
針對稅收政策的規定和實(shí)際企業(yè)工程總承包的特點(diǎn)，企業(yè)在境外繳納所得稅稅款后，應取得相應的憑據，即代扣代繳憑證或納稅憑證，然后按照不同國別進(jìn)行抵免。中國目前的政策規定是限額抵扣法，即扣除的限額是其來(lái)源于境外的所得按中國稅法規定計算的應納稅額。
2.進(jìn)行境外所得稅抵免的步驟和要點(diǎn)。
�。�1）分析簽訂的總承包合同，一般在合同中的稅收和費用條款中會(huì )明確規定，在國外的稅收由業(yè)主來(lái)負擔。另外還要關(guān)注是否可在合同執行期中，有當地的稅務(wù)機關(guān)出具納稅（包括代扣代繳）或免稅的憑證或證明。
�。�2）按照工程所在地法律和規則要求，在當地辦理注冊稅務(wù)登記手續，選擇不同的會(huì )計系統，項目的所得稅按照當地的稅法要求進(jìn)行預繳，可根據當地的稅收管理要求預繳半年或一年。
�。�3）預繳稅款后，應取得預繳所得稅的納稅憑證或免稅證明。
�。�4）按照計算公式分國別計算境外所得稅稅款扣除限額。
�。�5）雖然境內外業(yè)務(wù)在財務(wù)上是分別核算，預繳也按照各自規定進(jìn)行，但是每年在匯算清繳時(shí)，要將境內外業(yè)務(wù)合并計算。
3.需要注意的幾個(gè)問(wèn)題。
�。�1）關(guān)于減免稅的問(wèn)題，如果總承包商在與中國締結避免雙重征稅協(xié)定的'國家，按照所在
國家（地區）的稅法規定獲得的減免所得稅待遇，工程總承包商應提供有關(guān)證明，報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已繳稅款準予抵免。這一點(diǎn)對于工程承包業(yè)務(wù)比較重要，因為大多數的工程總承包合同約定，在工程當地的任何稅費全部由業(yè)主承擔。這樣的描述從合同雙方的角度看，顯然不能免除承包商的納稅義務(wù)，因為即使在境外免稅或由業(yè)主負擔該項稅收，如果不能提供要求業(yè)主取得當地主管稅務(wù)機關(guān)的證明，也需要到國內進(jìn)行補繳所得稅稅款。
�。�2）工程總承包商在境外已繳納的所得稅稅款低于計算出的該國境外所得稅稅款扣除限額的，應從應納稅總額中按實(shí)際扣除；超過(guò)境外所得稅稅款扣除限額的，應按計算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過(guò)部分，當年不能扣除，但可以在不超過(guò)5年的期限內，用以后年度稅款扣除限額的余額補扣。
�。�3）對于總承包合同中約定的關(guān)于雙方的稅收義務(wù)責任，因為一般的合同條款約定都是境外的任何稅費由業(yè)主來(lái)承擔，總承包商得到的是除稅以外的凈額。但是如果要進(jìn)行所得稅的抵扣，必須取得相應的納稅證明或免稅證明，因此在合同簽訂的前期，應進(jìn)行稅收籌劃，要求業(yè)務(wù)部門(mén)將取得一定的納（免）稅證明放在合同條款的業(yè)主責任中，由業(yè)主協(xié)助公司取得當地稅務(wù)機關(guān)的書(shū)面證明。這樣才可以辦理相應的境外所得稅抵扣程序，所以需要特別注意。對于代扣代繳的，因為作為總承包商沒(méi)有直接與當地稅務(wù)機關(guān)生關(guān)系，需要業(yè)主配合取得代扣代繳稅款憑證，作為抵扣所得稅的依據。
�。�4）對于總承包合同，如果簽訂時(shí)是包稅的，即總承包商的所得稅或是由業(yè)主代扣代繳，或是直接按照對于總承包商的稅收優(yōu)惠進(jìn)行減免，這種情況需要特別關(guān)注。目前新的企業(yè)所得稅法，還沒(méi)有就所得稅的饒讓進(jìn)行特別的規范，以上的代扣代繳或稅收優(yōu)惠是否可等同已繳稅款，需要進(jìn)一步與我國的稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行明確。
篇三：建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險管控研究
建筑總承包合同是指具有建筑總承包資質(zhì)的建筑施工企業(yè)與業(yè)主或甲方或建設方所簽訂的建筑施工合同、安裝合同、裝修合同和其他建筑工程合同的總稱(chēng)。在這些建筑總承包合同中，涉及到包工包料、甲供設備和甲供材料現象，其中的稅收風(fēng)險是不同的。要控制其中的涉稅風(fēng)險，根源在于如何正確簽訂合同。本文基于現有的稅收法律，對建筑總承包合同中的涉稅風(fēng)險進(jìn)行分析，并提出一定的涉稅風(fēng)險管控策略。
一、建設方代施工方扣繳水電費的稅收風(fēng)險及控制策略
�。ㄒ唬┒愂诊L(fēng)險分析
在實(shí)踐中，由于水電費用都是由電力公司和自來(lái)水公司委托其開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行代收，實(shí)際承擔水電費用的主體是水表和電表的所有權人，施工方在施工過(guò)程中往往是租用或借用甲方的水表或電表，因此，施工方在施工過(guò)程中所消耗的水電費用，往往是由水表和電表的所有權人建設方或甲方進(jìn)行代繳，并于今后與施工方進(jìn)行工程結算時(shí)，從應給予施工方的工程款中進(jìn)行扣繳。 這中由建設方代施工方支付水電費存在一定的稅收風(fēng)險，主要體現在，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅前無(wú)法扣除建設方代施工方支付的水電費。因為，施工方承擔的水電費用，由建設方進(jìn)行代扣代繳，而自來(lái)水公司和電力公司收取水電費用后，開(kāi)具的發(fā)票臺頭是建設方的名字，建設方把該張發(fā)票交給施工方進(jìn)行賬務(wù)處理。根據國稅發(fā)[2008]40號和 國稅發(fā)[2008]80號文的規定，對于不符合規定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假票和非法開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款，企業(yè)取得的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱(chēng)的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得申請退稅。因此，自來(lái)水公司和電力公司收取水電費用后，開(kāi)具發(fā)票臺頭是建設方名字的發(fā)票，該發(fā)票給予施工方入賬是不可以在施工方企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
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為了控制和化解建設方代施工方扣繳水電費的稅收風(fēng)險，應采取以下控制策略：施工方與建設方在簽定建設總承包合同時(shí)，必須在總承包合同中明確約定：建設方代施工方繳納施工方在施工過(guò)程中所消耗的水電費，并與今后與施工方進(jìn)行工程結算時(shí)，從工程結算款中進(jìn)行扣繳。建設方必須把扣繳的水電費發(fā)票或水電費分割表和扣繳的水電費發(fā)票復印件交給施工方進(jìn)行人賬。
二、“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險及控制策略
所謂的“甲供材”是指建設方（或稱(chēng)為甲方）基于施工方會(huì )購買(mǎi)劣質(zhì)建筑材料從事施工的考慮而由建設方提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的一種建筑工程現象。由于“甲供材”分為建筑施工合同的甲供材、裝修合同的甲供材和安裝合同的甲供材，三者涉及到建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題，對甲方和施工方雙方來(lái)講，都存在一定的稅收風(fēng)險，現分析如下：
�。ㄒ唬┙ㄖ┕ず贤琜①]中甲供材的稅收風(fēng)險及控制策略
1、建筑施工合同中“甲供材”的稅收風(fēng)險分析
�。�1）營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險
“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險體現在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒(méi)有并入營(yíng)業(yè)額申報繳納營(yíng)業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設方或甲方購買(mǎi)的，建筑材料供應商肯定把材料發(fā)票開(kāi)給了甲方，甲方然后把購買(mǎi)的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒(méi)有向甲方開(kāi)具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。例
如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬(wàn)元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為40萬(wàn)元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開(kāi)具的建安發(fā)票是60萬(wàn)元而不是100萬(wàn)元，如果開(kāi)具60萬(wàn)元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了40萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計算建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，應該向甲方開(kāi)具100萬(wàn)元的建安發(fā)票就沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險，為什么呢？根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條的規定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款�！被诖艘幎�，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設方或甲方提供的設備的價(jià)款，需要并入施工方的計稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險。 另外,有些施工企業(yè)(裝修企業(yè)除外)會(huì )與甲方簽定純建筑勞務(wù)合同,這也存在營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險.比如,一份建筑合同，“甲供材料”價(jià)款為30萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為70萬(wàn)元。在簽訂合同時(shí)，施工企業(yè)可能會(huì )與甲方簽訂70萬(wàn)元的純建筑勞務(wù)合同。這樣的話(huà)，施工企業(yè)只收取了甲方70萬(wàn)元勞務(wù)款，肯定開(kāi)70萬(wàn)元的建安發(fā)票給甲方,甲方必然會(huì )以其購買(mǎi)材料所索取的30萬(wàn)元材料發(fā)票和70萬(wàn)元的建安發(fā)票入賬,這樣的合同和賬務(wù)處理處理,如果被稅務(wù)機關(guān)查出,有可能要求甲方,也有可能要求施工方補交30萬(wàn)元材料款作為計稅依據的營(yíng)業(yè)稅.
�。�2）企業(yè)所得稅風(fēng)險
“甲供材”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險主要體現在施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒(méi)有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購買(mǎi)的，材料供應商把材料銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)給了甲方，在實(shí)踐當中，施工企業(yè)基于營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險的控制考慮，往往會(huì )把“甲供材”中的材料價(jià)款和建筑勞務(wù)價(jià)款一起開(kāi)建安發(fā)票給甲方進(jìn)行工程結算。例如，一項100萬(wàn)元的甲供材合同，其中甲方購買(mǎi)的材料為40萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，施工企業(yè)必須向甲方開(kāi)具100萬(wàn)元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結算，才不會(huì )有40萬(wàn)元材料款漏繳營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險�？墒�，施工企業(yè)開(kāi)出100萬(wàn)元的建安發(fā)票，必須按照100萬(wàn)元記收入，基于此，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時(shí)，沒(méi)有40萬(wàn)元的材料發(fā)票成本，盡管實(shí)踐當中，不少施工企業(yè)會(huì )憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購買(mǎi)材料發(fā)票的復印件進(jìn)成本，但是，根據發(fā)票管理辦法的規定，稅務(wù)當局是不認可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復印件進(jìn)成本的，因此，甲方需要多繳納40萬(wàn)元乘以25%的企業(yè)所得稅�；谝陨戏治�，“甲供材”對施工企業(yè)來(lái)講，企業(yè)所得稅風(fēng)險較大。
2、建筑施工合同“甲供材”稅收風(fēng)險控制策略
針對“甲供材”中的稅收風(fēng)險問(wèn)題，施工企業(yè)應該如何應對，筆者認為應從以下二方面來(lái)規避。 一方面，建筑施工企業(yè)(裝修企業(yè)除外)與甲方簽定的”甲供材”合同,必須給予甲方開(kāi)具包含甲供材營(yíng)業(yè)額的建安發(fā)票進(jìn)行工程結算.而不能與甲方簽定純建筑勞務(wù)合同,然后只對建筑勞務(wù)款開(kāi)具建安發(fā)票,因為, 建筑施工企業(yè)(裝修企業(yè)除外)與甲方雖然簽定純建筑勞務(wù)合同,但在工程結算時(shí),工程產(chǎn)值必須含有甲方提供材料的價(jià)值,這就決定了建筑施工企業(yè)(裝修企業(yè)除外)與甲方雖然簽定純建筑勞務(wù)合同時(shí),甲方提供材料的營(yíng)業(yè)稅也要施工方承擔.。
另一方面，施工企業(yè)應該爭取與甲方簽訂包工包料合同。只有簽訂包工包料合同，施工企業(yè)才不會(huì )存在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。如果甲方不愿意與施工方簽定包工包料的建筑合同，可不可以按照以下辦法來(lái)操作呢：
首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；
其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應商，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；
再次，材料采購款必須由甲方劃撥給施工方，然后由施工方支付給材料供應商。如果材料采購款直接從甲方支付給材料供應商的話(huà)，則甲方、施工方和材料供應商必須簽定三方協(xié)議，協(xié)議上必須有三方簽字，且協(xié)議內容是：施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應商。同時(shí)要注意的是，施工方必須對其委托甲方支付給材料供應商的材料款部分，視同收到甲方的預收工程款，給甲方開(kāi)具建安發(fā)票。
最后，材料供應商必須把材料銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)給施工方，然后由甲方交給施工方。
如果按照以上四個(gè)步驟操作，一方面可以消除甲方對施工方會(huì )購買(mǎi)劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。但是，這種操作不符合《中華人民共和國建筑法》的相關(guān)規定，存在一定的法律風(fēng)險，《中華人民共和國建筑法》第二十五條規定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構配件和設備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構配件和設備或者指定生產(chǎn)廠(chǎng)、供應商�！被诖艘幎�，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應商那里購買(mǎi)材料。然而，該條規定是基于建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，為保護施工承包者自行購買(mǎi)建筑材料而不受甲方指定材料供應商的干擾所進(jìn)行的立法。如果施工方自愿放棄購買(mǎi)建筑材料而從中賺取材料差價(jià)的好處，與甲方達成協(xié)議按照以上分析的四個(gè)步驟進(jìn)行操作，是符合《中華人民共和國合同法》中當事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時(shí)，對甲方購買(mǎi)材料部分依照稅法履行營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。因此，建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的`情況下，只要施工方自愿放棄購買(mǎi)建筑材料而由甲方購買(mǎi)不與《中華人民共和國建筑法》第二十五條規定相悖，可以按照以上四個(gè)步驟操作起到規避“甲供材”給施工方造成的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。
另外，還要避免二種錯誤的做法：一種是甲方轉售材料的現象。即甲方自購材料，相關(guān)的增值稅發(fā)票開(kāi)具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開(kāi)發(fā)成本。然后，甲方再將材料銷(xiāo)售給乙方，繳納增值稅，并開(kāi)具發(fā)票給乙方。乙方就工程造價(jià)合同金額開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，并繳納營(yíng)業(yè)稅。這種甲方平價(jià)買(mǎi)進(jìn)平價(jià)賣(mài)出，給施工方開(kāi)具的發(fā)票，表明上看來(lái)沒(méi)有增加甲方的增值稅和施工方有材料發(fā)票進(jìn)成本，可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但是不符合稅法規定，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》的規定，只有銷(xiāo)售商品所有權的行為才構成增值稅的納稅義務(wù)人，而甲方把購進(jìn)的材料發(fā)給施工方進(jìn)行施工并沒(méi)有把材料的所有權轉移給施工方，其所有權還是在甲方，不構成銷(xiāo)售的法律實(shí)質(zhì)，再說(shuō)甲方?jīng)]有建筑材料的銷(xiāo)售資質(zhì)或銷(xiāo)售建筑材料的經(jīng)營(yíng)范圍。
第二種錯誤做法是，甲方以材料銷(xiāo)售發(fā)票入賬就無(wú)稅務(wù)風(fēng)險。
例如，某公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，發(fā)包一個(gè)工程，工程價(jià)款1000萬(wàn)元，其中甲方供材800萬(wàn)元，乙方勞務(wù)200萬(wàn)元。該我公司以800萬(wàn)元增值稅發(fā)票，200萬(wàn)元建安勞務(wù)發(fā)票入帳。800萬(wàn)元甲方供材是否需要繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅？由開(kāi)發(fā)商繳還是由乙方繳？有無(wú)政策依據？
《中華人民公會(huì )國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規定：“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅�！蓖瑫r(shí)，《中華人民公會(huì )國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十六條規定：“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、
設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款�！薄吨腥A人民公會(huì )國稅收征收管理法實(shí)施細則》第四十九條規定：“發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起30日內將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承擔人承擔納稅連帶責任�！币罁鲜鲆幎�，該公司與建筑公司簽訂總價(jià)值為1000萬(wàn)的工程合同，其中工程合同內甲供材料800萬(wàn)，無(wú)論如何結算，建筑公司應按1000萬(wàn)繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。在建筑業(yè)征管中，由于特定甲供材料原因，工程發(fā)包方要求承包方在投標報價(jià)及工程竣工結算價(jià)中不含甲供材料的，工程承包方出具的建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票不包括甲供材料的金額。承包方一般以開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票金額，繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方30日內又不向主管稅務(wù)機關(guān)備案報告甲供材料金額。因此，甲方發(fā)包人應承擔納稅連帶責任，應繳納甲供材料費部分（800萬(wàn)元）的營(yíng)業(yè)稅額由工程發(fā)包方承擔。因此，若與建筑公司簽訂總價(jià)值為200萬(wàn)的工程合同，建設單位提供材料情形，建筑公司在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，甲供材料價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額。
�。ǘ┭b修合同和安裝合同中“甲供材”的稅收風(fēng)險及控制
1、稅收風(fēng)險分析
安裝合同的“甲供材”實(shí)質(zhì)是“甲供設備”，所謂的“甲供設備”是指建設方購買(mǎi)設備，然后把設備發(fā)給安裝企業(yè)進(jìn)行安裝的經(jīng)濟行為。安裝合同和裝修合同中的涉稅風(fēng)險是包工包料的情況下，設備價(jià)款和裝修材料費用必須要繳納營(yíng)業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設備和材料款在繳納增值稅的情況下還得繳納營(yíng)業(yè)稅，存在重復納稅的風(fēng)險。中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條規定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款�！� 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條（十三）規定：“通信線(xiàn)路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價(jià)值不包括在工程的計稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營(yíng)業(yè)額也不應包括設備價(jià)值，具體設備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據各自實(shí)際情況列舉�！被谝陨弦幎�，裝飾工程是由客戶(hù)采購主要原材料和設備的，可不計入承攬方的營(yíng)業(yè)額納稅，但如果出現由承攬方采購主要原材料和設備的情況，還是要依混合銷(xiāo)售的規定并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、控制策略
針對裝修合同和安裝合同中“甲供材”的稅收風(fēng)險問(wèn)題，必須采取以下稅收風(fēng)險控制策略： 一是非一般納稅人的安裝企業(yè)必須與建設方或甲方簽定“甲供設備”合同；裝修企業(yè)必須與建設方或甲方簽定“甲供材”合同；
二是一般納稅人的安裝企業(yè)和裝修企業(yè)必須成立一家獨立的子公司專(zhuān)門(mén)從事設備和裝修材料的銷(xiāo)售、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，該子公司與建設方或甲方簽定設備和材料的采購合同，安裝企業(yè)和裝修企業(yè)與建設方簽定安裝合同和裝修合同。
三、建筑總承包合同違約金的稅收風(fēng)險及控制
建筑總承包合同違約金現象存在兩種情況：一是建設方違約而給總承包方支付的違約金；二是總承包方違約而支付給建設方的違約金。這兩種違約涉及到營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。
�。ㄒ唬┻`約金的稅收風(fēng)險分析
1、營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險
建筑總承包合同涉及的兩種違約金現象的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險，主要體現在收取違約金的一方是否要繳納營(yíng)業(yè)稅。
《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第五條規定：“ 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用�！薄吨腥A人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第十三條規定：“ 條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費�！� 同時(shí)，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財稅
[2003]16號）文件還規定：“單位和個(gè)人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅�！� 根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條、第二十條、第二十五條規定，發(fā)票是指在購銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證；銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開(kāi)具發(fā)票；
基于以上政策規定，如果建設方違約而給總承包方支付的違約金，總承包方向建設方收取的違約金是一種提供建筑勞務(wù)的價(jià)外費用，必須繳納營(yíng)業(yè)稅，必須向建設方開(kāi)具“建筑業(yè)”的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，否則是漏稅的風(fēng)險；如果總承包方違約而支付給建設方的違約金，建設方向總承包方收取的違約金不構成營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)，不需要向總承包方開(kāi)具發(fā)票，否則是多繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險。
2、企業(yè)所得稅風(fēng)險
建筑總承包合同涉及的兩種違約金現象的企業(yè)所得稅風(fēng)險，主要體現在支付違約金的一方怎樣可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，收取違約金是否要申報繳納企業(yè)所得稅？根據上面兩種違約金現象的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險分析，可知，支付違約金是否需要開(kāi)具發(fā)票是決定支付的違約金能否在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的關(guān)鍵條件。
依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第二十二條的規定：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等�！被诖艘幎�，那么對未履約合同或合同履行的過(guò)程中而取得的違約金，屬于企業(yè)的其他收入所得，應并入當期應納稅所得額，按企業(yè)適用稅率計征企業(yè)所得稅。
依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除�！辈荒苈男泻贤匆幎ㄖЦ秾Ψ降倪`約金，是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)的、合理的支出�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第二十七條又進(jìn)一步明確：“企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支�！� 因此，建筑總承包合同中規定支付的違約金，屬于《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所規定的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支。
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