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企業(yè)文化對中小企業(yè)內部環(huán)境重要影響的研究
由于中小企業(yè)自身規模小，經(jīng)營(yíng)方式靈活的特點(diǎn)，我國的法律制度不要求中小企業(yè)實(shí)施內部控制，中小企業(yè)對控制環(huán)境的要素應用不同于上市公司和大中型企業(yè)。但對中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，內部控制環(huán)境如果良好，內控制度就能確保得到有效地執行，就能提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)其持續發(fā)展。從成本效益的角度看，在中小企業(yè)實(shí)施內部控制的代價(jià)相對比較高昂。對一個(gè)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，它或許不需要建立完善的內部控制制度，但仍然可以營(yíng)造一個(gè)良好的內部控制環(huán)境，發(fā)揮發(fā)展潛力。因此，建立積極向上的企業(yè)文化對中小企業(yè)來(lái)說(shuō)可以?xún)?yōu)化內部控制環(huán)境，充分發(fā)揮其發(fā)展潛力，促進(jìn)其長(cháng)遠發(fā)展。這也是本文的研究意義。
一、內部控制環(huán)境和企業(yè)文化概述
�。ㄒ唬﹥炔靠刂骗h(huán)境概述
根據COSO報告，內部控制環(huán)境是指企業(yè)員工的素質(zhì)（如誠信、道德、能力等）和他們所處的環(huán)境�？刂骗h(huán)境給員工提供了實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責任的氛圍�？刂骗h(huán)境受企業(yè)歷史和文化的影響，影響著(zhù)全體員工的內部控制意識。在C OSO報告中，控制環(huán)境包括員工的誠信、道德及能力；管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；管理層授權和職責分工；人員組織和發(fā)展方式等。
根據2008年我國頒布的《企業(yè)內部控制基本規范》，內部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內部控制的基礎，主要涉及治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等，是內部控制系統的影響因素的總和。
無(wú)論國外的內部控制環(huán)境的定義，還是我國對內部控制環(huán)境的理解，都是只關(guān)注了內部控制環(huán)境中企業(yè)內部的影響因素，忽略了內部控制環(huán)境的外部影響因素：比如這個(gè)社會(huì )的經(jīng)濟環(huán)境、國家有關(guān)內控的法律法規、行業(yè)的生命周期等。由于外部影響因素企業(yè)是無(wú)法掌控的，本文只考慮企業(yè)可控的內部環(huán)境因素。
�。ǘ┢髽I(yè)文化概述
企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛移默化形成的，被全體員工認同并自覺(jué)遵守的價(jià)值觀(guān)念、經(jīng)營(yíng)理念以及企業(yè)追求的精神。企業(yè)文化對外部人員來(lái)說(shuō)代表著(zhù)企業(yè)的形象，影響著(zhù)企業(yè)的信譽(yù)；對內部員工來(lái)說(shuō)是一種凝聚力和向心力。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂，作為一種無(wú)形的力量，影響著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，當然也影響著(zhù)企業(yè)的內部控制環(huán)境。
有學(xué)者研究指出，企業(yè)文化就像一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)系統，支配著(zhù)企業(yè)全體員工（包括管理層）的思維方式和決策方式。內部控制制度是企業(yè)的規章文件，是站在管理者的角度，想讓全體員工遵守的；而企業(yè)文化則決定了企業(yè)會(huì )發(fā)生什么。如果不營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化，內部控制制度的執行就不到位，內部控制就成為一紙空文。如果說(shuō)內部控制環(huán)境是外在的、顯性的制度約束的話(huà)，企業(yè)文化將視為內在的、隱形的安排。當企業(yè)的制度失效的時(shí)候，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就依賴(lài)于企業(yè)文化。兩者的有機結合，才能保證內部控制的有效執行。
二、企業(yè)文化對中小企業(yè)內部控制環(huán)境的影響
良好的企業(yè)文化能把員工的思維方式和行為融入到企業(yè)的發(fā)展中去，從而營(yíng)造一種良好的內部控制環(huán)境氛圍，促進(jìn)內部控制制度的執行和實(shí)施。在良好的企業(yè)文化基礎上建立的內部控制環(huán)境，必然會(huì )讓全體員工無(wú)意識地遵守企業(yè)的內部控制制度，保障內部控制其他要素的執行。企業(yè)文化作為內部控制環(huán)境的一項重要要素，影響著(zhù)內部控制環(huán)境的構建，對內控環(huán)境的其他要素（如管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念、治理結構、人力資源政策、內部審計等）起著(zhù)精神指導作用。因為企業(yè)文化的核心就是塑造全體員工的核心價(jià)值觀(guān)，核心價(jià)值觀(guān)體現在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的方方面面，是全體員工信奉的理念。
根據我國法規政策的規定，中小企業(yè)不需要進(jìn)行財務(wù)報告的審計，當然內部審計在中小企業(yè)也沒(méi)有得到重視，實(shí)施內部審計的中小企業(yè)相對較少，所以本文暫不研究企業(yè)文化對內部審計的影響。本文結合中小企業(yè)的特點(diǎn)，從以下三個(gè)角度研究企業(yè)文化對內部控制環(huán)境其他要素的影響：企業(yè)文化對中小企業(yè)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念的影響；企業(yè)文化對中小企業(yè)治理結構的影響；企業(yè)文化對中小企業(yè)人力資源政策的影響。
�。ㄒ唬� 企業(yè)文化對中小企業(yè)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念的影響
企業(yè)管理者的道德素質(zhì)、價(jià)值觀(guān)作為企業(yè)文化的一部分，直接影響著(zhù)全體員工的思維方式和道德行為，直接影響著(zhù)中小企業(yè)的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念，從而影響著(zhù)企業(yè)的組織運轉和企業(yè)的環(huán)境，當然也不可避免地影響著(zhù)中小企業(yè)的內部控制環(huán)境。因為企業(yè)制度的制定是由企業(yè)的管理層實(shí)施的，管理層的道德素質(zhì)和價(jià)值觀(guān)影響著(zhù)會(huì )制定什么樣的制度。管理層作為中小企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理層的人員，制定和監督企業(yè)內部控制的執行，內部控制的有效性和控制環(huán)境受到管理層的素質(zhì)和價(jià)值觀(guān)的影響。
要使中小企業(yè)管理層重視內部控制，就要首先確保管理層有良好的道德素質(zhì)和正確的價(jià)值觀(guān)，在企業(yè)內部營(yíng)造一種積極向上、誠實(shí)守信、開(kāi)拓創(chuàng )新的文化氛圍，而不是過(guò)度追求經(jīng)濟利益，凌駕于內部控制之上。我國的《企業(yè)內部控制基本規范》明確指出，在企業(yè)文化建設中，管理者應發(fā)揮主導作用。管理層作為企業(yè)文化的主導，其管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念會(huì )滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節，從而決定著(zhù)企業(yè)內部控制的環(huán)境，影響著(zhù)內部控制的設計和執行。管理層在中小企業(yè)的地位比較特殊，他們的言行和決策影響著(zhù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。中小企業(yè)管理層如果重視內部控制，就會(huì )帶頭執行企業(yè)的內部控制制度，身先示范，給全體員工樹(shù)立一個(gè)好的榜樣。尤其是在中小企業(yè)，榜樣的力量更加明顯，由于其規模小，管理的層級少，信息傳遞地比較快。全體員工都會(huì )受到管理層的感染，從而保持和管理層相一致的內部控制態(tài)度，營(yíng)造一種優(yōu)良的內部控制環(huán)境。內控環(huán)境好的企業(yè)，管理層通常是帶頭執行內控制度的榜樣，而內控環(huán)境不好的企業(yè)，管理層通常執行內控制度的意識比較淡薄，帶頭凌駕于企業(yè)的內部控制制度之上。在中小企業(yè)中，由于管理層級少，管理層經(jīng)常和員工直接接觸，管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念就潛移默化地影響著(zhù)公司的其他員工。盡管中小企業(yè)可以沒(méi)有書(shū)面的內部控制規章制度，但“做比說(shuō)重要”，言傳身教對員工更具有影響力。因此中小企業(yè)管理層在平時(shí)的各項工作中，一定要注意自己的一言一行，在文化價(jià)值取向上不斷提升自己，尋找一個(gè)支撐全體員工共同奮斗的文化理念，提高企業(yè)的凝聚力和向心力。
�。ǘ� 企業(yè)文化對中小企業(yè)治理結構的影響
企業(yè)的治理結構一般是指董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層之間形成的權利制衡關(guān)系。但對中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其規模和人員有限，大量存在交叉任職的現象，比如董事長(cháng)兼任總經(jīng)理、董事會(huì )成員兼任各個(gè)部門(mén)經(jīng)理，從而達不到有效地制衡。根據統計，我國90%以上的中小企業(yè)采用家族式經(jīng)營(yíng)的方式。這種家族式的經(jīng)營(yíng)方式就像我國的封建王朝，通常由一個(gè)人說(shuō)了算。因此對很多中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，董事長(cháng)成了大部分中小企業(yè)的“大王”，在董事會(huì )會(huì )議上很少聽(tīng)到不同的意見(jiàn)，代表全體股東利益的董事會(huì )變成了董事長(cháng)一個(gè)人說(shuō)了算的“家長(cháng)會(huì )”。這種高度集權化的家長(cháng)制的管理模式對企業(yè)的治理結構來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍，既有有利的一面，也有不利的一面。
一方面，這種高度集權的家長(cháng)制的管理模式有利于董事長(cháng)在中小企業(yè)樹(shù)立威信，全體員工對董事長(cháng)懷著(zhù)極大的服從和尊敬，通常對董事長(cháng)的決策自覺(jué)地遵從。這樣的管理模式增加了企業(yè)的向心力和凝聚力，方便內部控制制度的執行，內控環(huán)境較好。另外，這種管理模式賦予了董事長(cháng)最高的決策權，當機遇來(lái)臨的時(shí)候，董事長(cháng)憑著(zhù)個(gè)人的經(jīng)驗積累和直覺(jué)做判斷，提高了快速決策的能力，能夠更好的抓住機遇，從而提高了中小企業(yè)決策的效率。這樣的管理模式在企業(yè)初創(chuàng )期很有成效，它促成了很多中小企業(yè)抓住了機遇。
與此同時(shí)，這種家長(cháng)制的管理模式也增加了中小企業(yè)的風(fēng)險，這是由于董事長(cháng)決策的獨斷性引起的。隨著(zhù)企業(yè)的不斷發(fā)展，所遇到的外部環(huán)境就變得復雜化，個(gè)人的經(jīng)驗積累就不能保證決策的正確性。如果董事長(cháng)缺乏對某個(gè)領(lǐng)域的了解，或者沒(méi)有經(jīng)過(guò)仔細調查就匆忙地做決策，一旦個(gè)人決策不當，可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失，甚至可能會(huì )拖垮企業(yè)。因此就需要引入現代的管理理念，尋找適合企業(yè)發(fā)展的組織結構。此時(shí)，就要重視董事會(huì )的作用，決策不再是由董事長(cháng)一個(gè)人說(shuō)了算，而是集體獻言獻策。
�。ㄈ┢髽I(yè)文化對中小企業(yè)人力資源政策的影響
企業(yè)文化的形成離不開(kāi)“人”這個(gè)重要的要素，它建立在企業(yè)人力資源管理的基礎上。企業(yè)的人力資源政策主要包括人才招聘、人才培訓、考核和晉升等方面。制定什么樣的人力資源政策，讓每位員工充分發(fā)揮自己的潛能，深受企業(yè)文化的影響。目前，很多中小企業(yè)沒(méi)有合適的人力資源政策，在人員的招聘、培訓、考核和晉升上，帶有非常強的人情關(guān)系色彩。在招聘方面，很多企業(yè)管理者選擇自己信賴(lài)的人作為自己的員工，關(guān)鍵崗位多為“內部人控制”，然而內部人的能力和素質(zhì)不一定能勝任工作職位，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；在人才培訓方面，中小企業(yè)的投入較少；在晉升方面，有關(guān)系的員工由于無(wú)形中受到信任，晉升的機會(huì )多，沒(méi)有關(guān)系的員工很難做到企業(yè)的高級管理層，打擊了他們工作的積極性，從而造成優(yōu)秀的人才的才能在企業(yè)施展不出來(lái)，影響企業(yè)更高層次的發(fā)展。然而隨著(zhù)中小企業(yè)的發(fā)展，需要的人才越來(lái)越多，不可能全部招聘有關(guān)系的員工。為了促使中小企業(yè)可持續發(fā)展，應該為每位員工提供一個(gè)實(shí)現自己價(jià)值的平臺，營(yíng)造公平競爭的文化氛圍。中小企業(yè)應從人力資源的各個(gè)環(huán)節進(jìn)行完善、提高，在招聘環(huán)節，建立公平的對外招聘機制，選擇適合企業(yè)崗位的人才；在培訓上，建立定期培訓機制，提高員工素質(zhì)，跟上企業(yè)發(fā)展的步伐；在晉升，建立公平的晉升通道，對所有員工一視同仁，提高員工工作的積極性。在某個(gè)角度來(lái)看，企業(yè)的人力資源政策的實(shí)施可以反映企業(yè)文化的氛圍。
由此可見(jiàn)，企業(yè)文化對中小企業(yè)的內部控制環(huán)境的其他構成要素都有很大的影響。所以中小企業(yè)一定要加強企業(yè)文化的建設，營(yíng)造
一個(gè)良好的內部控制環(huán)境，彌補內部控制制度訂立的不足，從而提高經(jīng)營(yíng)效率效果，促進(jìn)企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展。
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