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增值稅調整后新三板企業(yè)怎樣做稅務(wù)規劃
7月1日起，增值稅調整正式實(shí)施。取消13％檔增值稅會(huì )影響哪些行業(yè)？稅率簡(jiǎn)化將帶來(lái)那些影響？研發(fā)費用稅前扣除比例提高利好哪些企業(yè)？新三板擬ipo企業(yè)應該如何規劃稅務(wù)？請看資深稅務(wù)人一一解答。
取消13%的稅率之后將影響哪些行業(yè)？
我們目前現有的增值稅政策是這樣的，一般納稅人的稅率主要有17%、13%、11%、6%和0%等，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》，適用13%稅率的商品包括糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農機等等，此外農產(chǎn)品、音像制品、電子出版物，還有二甲醚等產(chǎn)品也適用13%的稅率。
根據國務(wù)院常務(wù)會(huì )議的精神，自2017年7月1日起，將13%增值稅率降至11%，同時(shí)對農產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農產(chǎn)品維持原扣除的力度不變，避免因進(jìn)項抵扣減少而增加，我們要注意，這個(gè)時(shí)間點(diǎn)，2017年7月1日應該是指開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間。
4月28日，財政部稅務(wù)總局根據國務(wù)院常務(wù)會(huì )議精神，發(fā)布了財稅2017年37號文，《關(guān)于減并增值稅稅率政策的有關(guān)通知》，這個(gè)文件制定了很多具體的操作細則，還有兩個(gè)附件，第一是適用11%增值稅稅率貨物的范圍注釋?zhuān)诙浅隹谕硕惵收{整的產(chǎn)品清單。
簡(jiǎn)化稅率帶來(lái)的整體影響
首先，降低稅率的主要是糧食、食用油等農產(chǎn)品，自來(lái)水、暖氣、天然氣等等公用事業(yè)產(chǎn)品，還有報紙、圖書(shū)、雜志等等三類(lèi)產(chǎn)品，這些都是與我們居民生活息息相關(guān)的產(chǎn)品，所以降低稅率對于穩定物價(jià)有至關(guān)重要的作用。
第一個(gè)整體影響可能是積極、正面的影響，但是還有一個(gè)負面的影響就是對于煤氣、天然氣這些用量比較大的企業(yè)，以后的稅負可能會(huì )加重。因為對于煤氣、天然氣用量比較大的企業(yè)，它的抵扣率從13%降到了11%，所以它的稅負率會(huì )增加。
簡(jiǎn)化稅率對具體企業(yè)的影響
這個(gè)要從銷(xiāo)售方和采購方兩方面來(lái)講。首先對銷(xiāo)售方而言，一般納稅人在7月1日之前，如果銷(xiāo)售的是13%稅率的商品，那么開(kāi)增值稅發(fā)票的時(shí)間又是在7月1日之后，這個(gè)時(shí)候是不能開(kāi)具13%稅率的發(fā)票了，只能開(kāi)具11%稅率的發(fā)票。
由于銷(xiāo)售商品前期簽訂的合同都是按照13%的稅率來(lái)簽訂的，還有確定價(jià)格、賬務(wù)處理、錄入系統等等，甚至有的企業(yè)在沒(méi)有開(kāi)票之前已經(jīng)按照13%的稅率來(lái)申報了增值稅，如果這個(gè)時(shí)候，只能開(kāi)11%稅率的發(fā)票了，對此企業(yè)很難處理。
鑒于這種情況，一，我們要提醒企業(yè)應該提前采取相應的措施，比如說(shuō)統一規定在6月30日之前開(kāi)出所有應該開(kāi)具13%稅率的發(fā)票，這個(gè)是對銷(xiāo)售方而言，所以財務(wù)人員就要提醒所有其他的有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)。
對于采購方而言，一般納稅人在7月1日之前購入的是13%稅率的商品，可是取得發(fā)票是在7月1日之后，這個(gè)時(shí)候取得發(fā)票是11%的稅率，如果這時(shí)候銷(xiāo)售方面不能開(kāi)具13%稅率的發(fā)票，企業(yè)也很難處理這種情況，所以也提醒采購方提前采取相應措施，比如統一規定要求供應商在6月30日之前開(kāi)出所有13%稅率的發(fā)票。
還有一個(gè)比較頭疼的問(wèn)題，就是企業(yè)經(jīng)常因為各種原因需要沖紅，即開(kāi)具紅字發(fā)票。
以前沒(méi)有關(guān)系，可是7月1日是個(gè)時(shí)間點(diǎn)，比如說(shuō)7月1日之前開(kāi)具的發(fā)票，由于種種原因需要在7月1日之后來(lái)開(kāi)具紅字發(fā)票，這個(gè)時(shí)候很可能就無(wú)法開(kāi)具13%稅率的藍字發(fā)票了，這也是一個(gè)比較頭疼的問(wèn)題。對此，企業(yè)應當盡量避免跨7月1日開(kāi)具紅字發(fā)票，有的企業(yè)經(jīng)常發(fā)生退火、折讓等等需要開(kāi)紅字發(fā)票的，很可能會(huì )發(fā)生上述麻煩的處理，所以也希望引起后續政策制定的明確。
研發(fā)費用稅前扣除變動(dòng)的趨勢和影響
現行的政策是這樣的，中華人民共和國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條規定，《企業(yè)所得稅法》第30條第一項所稱(chēng)的研究開(kāi)發(fā)費用的加計扣除是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)而計入當期損益的，在按照規定扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的15%加計扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%來(lái)攤銷(xiāo)。
剛才講的是現行的政策，所以我們一般簡(jiǎn)單稱(chēng)為研發(fā)費的加計扣除，就是加計50%來(lái)扣除，或者攤銷(xiāo)。
而根據最新的國務(wù)院常務(wù)會(huì )議精神，自2017年1月1日起到2019年12月31日止，這個(gè)是有一個(gè)時(shí)間段的，跟前面的增值稅13%降至11%，那個(gè)只有起點(diǎn)沒(méi)有終止點(diǎn)，而這條是時(shí)間起止都有的。也就是說(shuō)2017年、2018年、2019年這三年內將科技型中小企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅前加計扣除的比例由50%提高到75%。
5月2日的財政部、國家稅務(wù)總局和科技部根據國務(wù)院常務(wù)會(huì )議的精神，發(fā)布了財稅2017年34號文：《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》。
最新發(fā)布文件里面，第二點(diǎn)講到科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑，是按照財政部、國家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除政策的通知》，問(wèn)號是財稅2015年119號文的規定來(lái)執行，這個(gè)規定的理解，其實(shí)就是說(shuō)研發(fā)費用可以加計扣除，但是這個(gè)研發(fā)費用有個(gè)統計口徑的，這個(gè)統計口徑還是按照財稅2015年119號文的規定來(lái)執行。
這個(gè)文的第三點(diǎn)也提到，科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法，由科技部、財政部和國家稅務(wù)總局另行發(fā)布文件。昨天出臺這個(gè)文件之前，我們也一直都在思考，它是對科技型中小企業(yè)，那怎么界定科技型中小企業(yè)，實(shí)際上國務(wù)院會(huì )議精神是沒(méi)有明確的�，F在最新的文件，就是2017年34號文明確科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法另行通知。
提高科技型中小企業(yè)的研發(fā)費稅前扣除比例，實(shí)際上它的意思是允許稅前列支的數比實(shí)際支出數要高出75%，這個(gè)比原來(lái)的50%擁有更大的空間。
以往科技創(chuàng )新往往集中于科研院所、高校，一線(xiàn)企業(yè)科技創(chuàng )新的力量比較弱，這個(gè)跟研發(fā)費用的扣除比例等等這些政策是有關(guān)系的，科技型中小企業(yè)研發(fā)費比例的提高，對于鼓勵企業(yè)創(chuàng )新有很重大的意義。
企業(yè)的研發(fā)費會(huì )增加，研發(fā)支出稅前可列支的出會(huì )增加，這個(gè)也加快了我國的產(chǎn)業(yè)轉型，企業(yè)和國家都有得利�？墒且埠芸赡艽嬖诩俚难邪l(fā)支出增加的問(wèn)題，所以有些企業(yè)不排除通過(guò)假研發(fā)支出來(lái)偷稅和騙稅。在這一點(diǎn)上，稅務(wù)機關(guān)會(huì )加大稽查的力度，會(huì )對這些科技型中小企業(yè)，有新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費加計扣除的科技型中小企業(yè)，稅局會(huì )加大稽查力度。
新三板企業(yè)在稅務(wù)規劃方面應該注意哪些問(wèn)題。
消滅內賬
大家都知道，現在基本上100%的企業(yè)都有內外兩套賬，一般的企業(yè)可能問(wèn)題還不是太大，但是如果真的想在新三板掛牌的話(huà)，消滅內賬是首當其沖的。
內外賬合一是券商、律師和會(huì )計師一致的基本要求，并苦口婆心地告誡企業(yè)，雖然要多交一點(diǎn)稅，但是賬上利潤增加了，未來(lái)1元可以變成10元、50元、甚至更多。
其實(shí)這個(gè)說(shuō)法是站著(zhù)說(shuō)話(huà)不腰疼，企業(yè)主即使信了這個(gè)美好的未來(lái)，卻也有更多的擔心，比如說(shuō)稅交了可是掛不上去怎么辦？交完稅利潤沒(méi)了又怎么辦？收入全報了進(jìn)項不夠抵扣怎么辦？如果收入猛增，稅局順藤摸瓜又怎么辦？這些問(wèn)題尤其是產(chǎn)業(yè)終端產(chǎn)品直接面對消費者的行業(yè)，比如說(shuō)服裝、電子產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等等，是最為頭疼的。
首先我們的主張是既然要掛牌，就成了公眾公司，依法納稅是最起碼的企業(yè)道德。但回歸殘酷的現實(shí)環(huán)境，在實(shí)際征收率普遍不高的行業(yè)，劣幣追逐良幣的效應真實(shí)存在著(zhù)，全面納稅確實(shí)可能帶來(lái)生存危機。
要想夢(mèng)想延續，不良企業(yè)剝離，尋求政策洼地可能會(huì )成為比較無(wú)奈而又現實(shí)的選擇。
規范外賬
掛牌得執行會(huì )計準則才好意思吧？會(huì )計制度應用在中國主要歸財政體系管轄，多年來(lái)在立法上一直干得挺好的，可是在執法上基本處于放養狀態(tài)，這就導致中國大量中小企業(yè)的會(huì )計制度選擇與應用長(cháng)期處于一個(gè)落后甚至混亂的狀況。
中國的財稅兩界既分又合，相互糾纏，剪不斷理還亂，基于準則的稅務(wù)處理和此前可能會(huì )有諸多的不同，如果還用舊思維來(lái)工作，既可能導致多交稅，也可能導致少交稅。
不幸的是，很多企業(yè)處于既在偷稅又在多交稅的窘境當中。我們經(jīng)常遇到一些農業(yè)企業(yè)，既免增值稅又免企業(yè)所得稅，他卻習慣性地堅持不開(kāi)票我就不申報的真理，楞是要走上瞞報收入的不歸路。建議擬掛牌新三板的企業(yè)從老板到財務(wù)，都要樹(shù)立患制度更要患思想的意識。
模式升級
新三板條件之一是具有持續的經(jīng)營(yíng)能力，換而言之就是你的商業(yè)模式能否支撐你一直活下去。
所以?huà)炫埔彩且淮紊虡I(yè)模式升級的重大契機，改良商業(yè)模式過(guò)程中，你必須關(guān)注國家這個(gè)最強勢的大股東，它以稅的方式優(yōu)先分紅，業(yè)務(wù)變了稅就跟著(zhù)變，稅變了可能又會(huì )反過(guò)來(lái)倒逼業(yè)務(wù)的改變，這是一個(gè)共升共進(jìn)、相互對抗又相互依賴(lài)的過(guò)程，值得大家下點(diǎn)工夫來(lái)琢磨。
比如說(shuō)給大家講個(gè)案例，某機械設備生產(chǎn)商原本是銷(xiāo)售機器，并負責設計、運輸、安裝、培訓、保養，全額交了增值稅，掛牌前請專(zhuān)家引入了融資租賃、售后回租、期票貼現、分期付款等等金融元素，降低了客戶(hù)的資金門(mén)檻，對擴大銷(xiāo)售發(fā)揮了積極的作用。
可是因為毛利較高，執行17%的稅率導致增值稅負率一直居高不下，后來(lái)組織了財稅專(zhuān)家團隊，詳細分析其銷(xiāo)售及服務(wù)的內容實(shí)質(zhì)，后來(lái)就將設計、運輸、培訓、保養等等服務(wù)性質(zhì)的職能轉移到單獨設立的全資子公司專(zhuān)業(yè)來(lái)履行，并與客戶(hù)簽訂長(cháng)期的一個(gè)維修保養合同，同時(shí)承接競爭同行所設的設備維護保養工作，單獨對這個(gè)服務(wù)團隊進(jìn)行績(jì)效考核，這樣取得了良好的多贏(yíng)的效果，提升了專(zhuān)業(yè)服務(wù)能力，拓寬了營(yíng)業(yè)收入的領(lǐng)域，改善了客戶(hù)體驗，還享受了現代服務(wù)業(yè)較低的稅率，比如說(shuō)3%、6%、11%等等，他們原來(lái)統一是17%的。
這個(gè)案例的精髓就是在于，把適用不同增值稅率的產(chǎn)品和服務(wù)分別核算，分別簽訂合同，分別經(jīng)營(yíng)管理，使整體稅負下降。
再比如說(shuō)某有色數商貿巨頭，它購銷(xiāo)一噸貨品成交價(jià)是數萬(wàn)元，可是毛利才幾十元。由于毛利率極低，其利潤被最不起眼的購銷(xiāo)雙重的印花稅嚴重蠶食了，窮則思變，財稅專(zhuān)家就建議并且協(xié)助它搭建了一個(gè)供應鏈平臺，直接將購銷(xiāo)雙方引入這個(gè)平臺來(lái)進(jìn)行交易的撮合，并收取平臺使用費或者代購手續費，在資金流水基本上不變，毛利基本不變的情況下，其印花稅負擔變得幾乎可以忽略不計了。
總之，在當今的時(shí)代，你真的可能需要跨界柔和法物、財務(wù)、稅務(wù)，還有互聯(lián)網(wǎng)等等諸多學(xué)科的規則和技巧，重新審視您的商業(yè)模式了。
股改更名
掛牌就一定要股改，比如說(shuō)要將某某有限公司更名為某某股份有限公司，就要凈資產(chǎn)折股，如果是自然人股東，或者境外法人股東，這個(gè)折股就相當于先分配然后再投入。
這個(gè)過(guò)程是要交個(gè)人所得稅或者預提所得稅的，很多企業(yè)主可能就不明白了，公司也就換個(gè)名而已，股東一分錢(qián)都沒(méi)收到，資產(chǎn)怎么就打了個(gè)八折和九折呢？
根據現有的稅收法規，境內非上市公司自然人股東分紅，是要交20%的個(gè)人所得稅，境外法人機構分紅默認是要交10%的預提所得稅的，而境內法人分紅和境外自然人分紅執行的是免稅政策。再強調一遍，境外法人分紅要交10%的預提所得稅，境內的非上市公司的自然人股東分紅要交20%的個(gè)人所得稅，而境內法人分紅和境外自然人分紅是免稅的。
曾經(jīng)有統計分析表明，一個(gè)民營(yíng)企業(yè)的小樣本，95%以上的公司都是以自然人作為股東的，掛牌前就會(huì )遭遇改名納稅這樣的事件，那就成了大概率事件了，究其原因遇到這種事主要是你輸在了起跑線(xiàn)上，誰(shuí)叫你當年成立公司或者取得股權時(shí)要用自然人呢？可是當時(shí)成立公司的時(shí)候也沒(méi)有那么長(cháng)遠的考慮吧。
所以切記，股改前將股權做適當調整就成了你的必修課，另外股改更名還面臨著(zhù)公司所有的資產(chǎn)權益隨之更名的問(wèn)題，正常情況下，這個(gè)過(guò)程是沒(méi)什么問(wèn)題的，因為實(shí)際上法律主體并沒(méi)有改變，股東結構也沒(méi)有發(fā)生本質(zhì)上的變化。
但是很多人都喜歡搶時(shí)間，將三步并作兩步走，將股改與引入新股東等其他操作同步進(jìn)行，這突破了投資主體不變的這個(gè)框架了，所以稅務(wù)機關(guān)分分鐘可能來(lái)找你理論，因為交稅就要脫三層皮，不交稅也嚇出一身冷汗。所以建議規劃掛牌路徑分步走，該快則快，該慢則慢，沒(méi)有遠慮則必有近憂(yōu)。
副業(yè)剝離
一般而言，掛牌會(huì )要求主業(yè)突出，偏偏很多企業(yè)主喜歡將雞蛋放在多個(gè)籃子里，美其名曰風(fēng)險分散。
這個(gè)思維沒(méi)有錯，錯誤的是企業(yè)主們又喜歡用股權這根繩子將籃子們綁在一塊兒，而且是毫無(wú)規劃地亂綁一氣，我們梳理過(guò)很多企業(yè)主的公司股權架構，畫(huà)出來(lái)的圖案自己都看暈了。
掛牌前這些理還亂的關(guān)系只能一刀剪斷，一剪刀下去往往就發(fā)生了一系列的股權重組，一重組稅款就如影隨形地來(lái)了。
很多企業(yè)主就哀嘆，我也就是把錢(qián)從左口袋挪到右口袋，怎么就縮了水呢？幸運的是國家最近對重組，包括債務(wù)重組、股權收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并分立、境內重組、一般性稅務(wù)處理、特殊性稅務(wù)處理等等這些問(wèn)題陸續給出了稅收大禮包，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等等，有些禮包甚至過(guò)分到出現了漏洞，如果你不是傻到全部用現金來(lái)重組的話(huà)，就偷著(zhù)樂(lè )吧。
股權激勵
人才是二十一世紀最貴的資產(chǎn)，盡管這個(gè)最重要的資產(chǎn)在我們的財務(wù)報表上并沒(méi)有記錄，要掛牌企業(yè)當然也深深地懂得留住人心的重要性，所以大家都想用股權這個(gè)金手銬來(lái)拴住核心人員，甚至要搞全員持股。
股權激勵中的稅收如果用簡(jiǎn)單一句話(huà)來(lái)說(shuō)，就是因雇傭關(guān)系而低價(jià)獲得的股票，低價(jià)的部分要按工資薪金來(lái)交個(gè)人所得稅，而且這個(gè)稅率動(dòng)輒可能適用最高的那一檔，45%。
股權激勵中較為常見(jiàn)的是采用期權，其實(shí)有個(gè)更現實(shí)的說(shuō)法是，對老板而言，心在哪兒錢(qián)就在哪兒；對員工而言，錢(qián)在哪兒心就在哪兒，所以可能的話(huà)，我們建議適當考慮讓員工早期實(shí)際出資入股。
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