增值稅調整后新三板企業(yè)怎樣做稅務(wù)規劃

時(shí)間:2022-07-03 22:10:49 稅務(wù) 我要投稿
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增值稅調整后新三板企業(yè)怎樣做稅務(wù)規劃

  7月1日起,增值稅調整正式實(shí)施。取消13%檔增值稅會(huì )影響哪些行業(yè)?稅率簡(jiǎn)化將帶來(lái)那些影響?研發(fā)費用稅前扣除比例提高利好哪些企業(yè)?新三板擬ipo企業(yè)應該如何規劃稅務(wù)?請看資深稅務(wù)人一一解答。

  取消13%的稅率之后將影響哪些行業(yè)?

  我們目前現有的增值稅政策是這樣的,一般納稅人的稅率主要有17%、13%、11%、6%和0%等,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》,適用13%稅率的商品包括糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農機等等,此外農產(chǎn)品、音像制品、電子出版物,還有二甲醚等產(chǎn)品也適用13%的稅率。

  根據國務(wù)院常務(wù)會(huì )議的精神,自2017年7月1日起,將13%增值稅率降至11%,同時(shí)對農產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農產(chǎn)品維持原扣除的力度不變,避免因進(jìn)項抵扣減少而增加,我們要注意,這個(gè)時(shí)間點(diǎn),2017年7月1日應該是指開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間。

  4月28日,財政部稅務(wù)總局根據國務(wù)院常務(wù)會(huì )議精神,發(fā)布了財稅2017年37號文,《關(guān)于減并增值稅稅率政策的有關(guān)通知》,這個(gè)文件制定了很多具體的操作細則,還有兩個(gè)附件,第一是適用11%增值稅稅率貨物的范圍注釋?zhuān)诙浅隹谕硕惵收{整的產(chǎn)品清單。

  簡(jiǎn)化稅率帶來(lái)的整體影響

  首先,降低稅率的主要是糧食、食用油等農產(chǎn)品,自來(lái)水、暖氣、天然氣等等公用事業(yè)產(chǎn)品,還有報紙、圖書(shū)、雜志等等三類(lèi)產(chǎn)品,這些都是與我們居民生活息息相關(guān)的產(chǎn)品,所以降低稅率對于穩定物價(jià)有至關(guān)重要的作用。

  第一個(gè)整體影響可能是積極、正面的影響,但是還有一個(gè)負面的影響就是對于煤氣、天然氣這些用量比較大的企業(yè),以后的稅負可能會(huì )加重。因為對于煤氣、天然氣用量比較大的企業(yè),它的抵扣率從13%降到了11%,所以它的稅負率會(huì )增加。

  簡(jiǎn)化稅率對具體企業(yè)的影響

  這個(gè)要從銷(xiāo)售方和采購方兩方面來(lái)講。首先對銷(xiāo)售方而言,一般納稅人在7月1日之前,如果銷(xiāo)售的是13%稅率的商品,那么開(kāi)增值稅發(fā)票的時(shí)間又是在7月1日之后,這個(gè)時(shí)候是不能開(kāi)具13%稅率的發(fā)票了,只能開(kāi)具11%稅率的發(fā)票。

  由于銷(xiāo)售商品前期簽訂的合同都是按照13%的稅率來(lái)簽訂的,還有確定價(jià)格、賬務(wù)處理、錄入系統等等,甚至有的企業(yè)在沒(méi)有開(kāi)票之前已經(jīng)按照13%的稅率來(lái)申報了增值稅,如果這個(gè)時(shí)候,只能開(kāi)11%稅率的發(fā)票了,對此企業(yè)很難處理。

  鑒于這種情況,一,我們要提醒企業(yè)應該提前采取相應的措施,比如說(shuō)統一規定在6月30日之前開(kāi)出所有應該開(kāi)具13%稅率的發(fā)票,這個(gè)是對銷(xiāo)售方而言,所以財務(wù)人員就要提醒所有其他的有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)。

  對于采購方而言,一般納稅人在7月1日之前購入的是13%稅率的商品,可是取得發(fā)票是在7月1日之后,這個(gè)時(shí)候取得發(fā)票是11%的稅率,如果這時(shí)候銷(xiāo)售方面不能開(kāi)具13%稅率的發(fā)票,企業(yè)也很難處理這種情況,所以也提醒采購方提前采取相應措施,比如統一規定要求供應商在6月30日之前開(kāi)出所有13%稅率的發(fā)票。

  還有一個(gè)比較頭疼的問(wèn)題,就是企業(yè)經(jīng)常因為各種原因需要沖紅,即開(kāi)具紅字發(fā)票。

  以前沒(méi)有關(guān)系,可是7月1日是個(gè)時(shí)間點(diǎn),比如說(shuō)7月1日之前開(kāi)具的發(fā)票,由于種種原因需要在7月1日之后來(lái)開(kāi)具紅字發(fā)票,這個(gè)時(shí)候很可能就無(wú)法開(kāi)具13%稅率的藍字發(fā)票了,這也是一個(gè)比較頭疼的問(wèn)題。對此,企業(yè)應當盡量避免跨7月1日開(kāi)具紅字發(fā)票,有的企業(yè)經(jīng)常發(fā)生退火、折讓等等需要開(kāi)紅字發(fā)票的,很可能會(huì )發(fā)生上述麻煩的處理,所以也希望引起后續政策制定的明確。

  研發(fā)費用稅前扣除變動(dòng)的趨勢和影響

  現行的政策是這樣的,中華人民共和國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條規定,《企業(yè)所得稅法》第30條第一項所稱(chēng)的研究開(kāi)發(fā)費用的加計扣除是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用,沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)而計入當期損益的,在按照規定扣除的基礎上,按照研究開(kāi)發(fā)費用的15%加計扣除,形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%來(lái)攤銷(xiāo)。

  剛才講的是現行的政策,所以我們一般簡(jiǎn)單稱(chēng)為研發(fā)費的加計扣除,就是加計50%來(lái)扣除,或者攤銷(xiāo)。

  而根據最新的國務(wù)院常務(wù)會(huì )議精神,自2017年1月1日起到2019年12月31日止,這個(gè)是有一個(gè)時(shí)間段的,跟前面的增值稅13%降至11%,那個(gè)只有起點(diǎn)沒(méi)有終止點(diǎn),而這條是時(shí)間起止都有的。也就是說(shuō)2017年、2018年、2019年這三年內將科技型中小企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅前加計扣除的比例由50%提高到75%。

  5月2日的財政部、國家稅務(wù)總局和科技部根據國務(wù)院常務(wù)會(huì )議的精神,發(fā)布了財稅2017年34號文:《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》。

  最新發(fā)布文件里面,第二點(diǎn)講到科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑,是按照財政部、國家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除政策的通知》,問(wèn)號是財稅2015年119號文的規定來(lái)執行,這個(gè)規定的理解,其實(shí)就是說(shuō)研發(fā)費用可以加計扣除,但是這個(gè)研發(fā)費用有個(gè)統計口徑的,這個(gè)統計口徑還是按照財稅2015年119號文的規定來(lái)執行。

  這個(gè)文的第三點(diǎn)也提到,科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法,由科技部、財政部和國家稅務(wù)總局另行發(fā)布文件。昨天出臺這個(gè)文件之前,我們也一直都在思考,它是對科技型中小企業(yè),那怎么界定科技型中小企業(yè),實(shí)際上國務(wù)院會(huì )議精神是沒(méi)有明確的,F在最新的文件,就是2017年34號文明確科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法另行通知。

  提高科技型中小企業(yè)的研發(fā)費稅前扣除比例,實(shí)際上它的意思是允許稅前列支的數比實(shí)際支出數要高出75%,這個(gè)比原來(lái)的50%擁有更大的空間。

  以往科技創(chuàng )新往往集中于科研院所、高校,一線(xiàn)企業(yè)科技創(chuàng )新的力量比較弱,這個(gè)跟研發(fā)費用的扣除比例等等這些政策是有關(guān)系的,科技型中小企業(yè)研發(fā)費比例的提高,對于鼓勵企業(yè)創(chuàng )新有很重大的意義。

  企業(yè)的研發(fā)費會(huì )增加,研發(fā)支出稅前可列支的出會(huì )增加,這個(gè)也加快了我國的產(chǎn)業(yè)轉型,企業(yè)和國家都有得利?墒且埠芸赡艽嬖诩俚难邪l(fā)支出增加的問(wèn)題,所以有些企業(yè)不排除通過(guò)假研發(fā)支出來(lái)偷稅和騙稅。在這一點(diǎn)上,稅務(wù)機關(guān)會(huì )加大稽查的力度,會(huì )對這些科技型中小企業(yè),有新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費加計扣除的科技型中小企業(yè),稅局會(huì )加大稽查力度。

  新三板企業(yè)在稅務(wù)規劃方面應該注意哪些問(wèn)題。

  消滅內賬

  大家都知道,現在基本上100%的企業(yè)都有內外兩套賬,一般的企業(yè)可能問(wèn)題還不是太大,但是如果真的想在新三板掛牌的話(huà),消滅內賬是首當其沖的。

  內外賬合一是券商、律師和會(huì )計師一致的基本要求,并苦口婆心地告誡企業(yè),雖然要多交一點(diǎn)稅,但是賬上利潤增加了,未來(lái)1元可以變成10元、50元、甚至更多。

  其實(shí)這個(gè)說(shuō)法是站著(zhù)說(shuō)話(huà)不腰疼,企業(yè)主即使信了這個(gè)美好的未來(lái),卻也有更多的擔心,比如說(shuō)稅交了可是掛不上去怎么辦?交完稅利潤沒(méi)了又怎么辦?收入全報了進(jìn)項不夠抵扣怎么辦?如果收入猛增,稅局順藤摸瓜又怎么辦?這些問(wèn)題尤其是產(chǎn)業(yè)終端產(chǎn)品直接面對消費者的行業(yè),比如說(shuō)服裝、電子產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等等,是最為頭疼的。

  首先我們的主張是既然要掛牌,就成了公眾公司,依法納稅是最起碼的企業(yè)道德。但回歸殘酷的現實(shí)環(huán)境,在實(shí)際征收率普遍不高的行業(yè),劣幣追逐良幣的效應真實(shí)存在著(zhù),全面納稅確實(shí)可能帶來(lái)生存危機。

  要想夢(mèng)想延續,不良企業(yè)剝離,尋求政策洼地可能會(huì )成為比較無(wú)奈而又現實(shí)的選擇。

  規范外賬

  掛牌得執行會(huì )計準則才好意思吧?會(huì )計制度應用在中國主要歸財政體系管轄,多年來(lái)在立法上一直干得挺好的,可是在執法上基本處于放養狀態(tài),這就導致中國大量中小企業(yè)的會(huì )計制度選擇與應用長(cháng)期處于一個(gè)落后甚至混亂的狀況。

  中國的財稅兩界既分又合,相互糾纏,剪不斷理還亂,基于準則的稅務(wù)處理和此前可能會(huì )有諸多的不同,如果還用舊思維來(lái)工作,既可能導致多交稅,也可能導致少交稅。

  不幸的是,很多企業(yè)處于既在偷稅又在多交稅的窘境當中。我們經(jīng)常遇到一些農業(yè)企業(yè),既免增值稅又免企業(yè)所得稅,他卻習慣性地堅持不開(kāi)票我就不申報的真理,楞是要走上瞞報收入的不歸路。建議擬掛牌新三板的企業(yè)從老板到財務(wù),都要樹(shù)立患制度更要患思想的意識。

  模式升級

  新三板條件之一是具有持續的經(jīng)營(yíng)能力,換而言之就是你的商業(yè)模式能否支撐你一直活下去。

  所以?huà)炫埔彩且淮紊虡I(yè)模式升級的重大契機,改良商業(yè)模式過(guò)程中,你必須關(guān)注國家這個(gè)最強勢的大股東,它以稅的方式優(yōu)先分紅,業(yè)務(wù)變了稅就跟著(zhù)變,稅變了可能又會(huì )反過(guò)來(lái)倒逼業(yè)務(wù)的改變,這是一個(gè)共升共進(jìn)、相互對抗又相互依賴(lài)的過(guò)程,值得大家下點(diǎn)工夫來(lái)琢磨。

  比如說(shuō)給大家講個(gè)案例,某機械設備生產(chǎn)商原本是銷(xiāo)售機器,并負責設計、運輸、安裝、培訓、保養,全額交了增值稅,掛牌前請專(zhuān)家引入了融資租賃、售后回租、期票貼現、分期付款等等金融元素,降低了客戶(hù)的資金門(mén)檻,對擴大銷(xiāo)售發(fā)揮了積極的作用。

  可是因為毛利較高,執行17%的稅率導致增值稅負率一直居高不下,后來(lái)組織了財稅專(zhuān)家團隊,詳細分析其銷(xiāo)售及服務(wù)的內容實(shí)質(zhì),后來(lái)就將設計、運輸、培訓、保養等等服務(wù)性質(zhì)的職能轉移到單獨設立的全資子公司專(zhuān)業(yè)來(lái)履行,并與客戶(hù)簽訂長(cháng)期的一個(gè)維修保養合同,同時(shí)承接競爭同行所設的設備維護保養工作,單獨對這個(gè)服務(wù)團隊進(jìn)行績(jì)效考核,這樣取得了良好的多贏(yíng)的效果,提升了專(zhuān)業(yè)服務(wù)能力,拓寬了營(yíng)業(yè)收入的領(lǐng)域,改善了客戶(hù)體驗,還享受了現代服務(wù)業(yè)較低的稅率,比如說(shuō)3%、6%、11%等等,他們原來(lái)統一是17%的。

  這個(gè)案例的精髓就是在于,把適用不同增值稅率的產(chǎn)品和服務(wù)分別核算,分別簽訂合同,分別經(jīng)營(yíng)管理,使整體稅負下降。

  再比如說(shuō)某有色數商貿巨頭,它購銷(xiāo)一噸貨品成交價(jià)是數萬(wàn)元,可是毛利才幾十元。由于毛利率極低,其利潤被最不起眼的購銷(xiāo)雙重的印花稅嚴重蠶食了,窮則思變,財稅專(zhuān)家就建議并且協(xié)助它搭建了一個(gè)供應鏈平臺,直接將購銷(xiāo)雙方引入這個(gè)平臺來(lái)進(jìn)行交易的撮合,并收取平臺使用費或者代購手續費,在資金流水基本上不變,毛利基本不變的情況下,其印花稅負擔變得幾乎可以忽略不計了。

  總之,在當今的時(shí)代,你真的可能需要跨界柔和法物、財務(wù)、稅務(wù),還有互聯(lián)網(wǎng)等等諸多學(xué)科的規則和技巧,重新審視您的商業(yè)模式了。

  股改更名

  掛牌就一定要股改,比如說(shuō)要將某某有限公司更名為某某股份有限公司,就要凈資產(chǎn)折股,如果是自然人股東,或者境外法人股東,這個(gè)折股就相當于先分配然后再投入。

  這個(gè)過(guò)程是要交個(gè)人所得稅或者預提所得稅的,很多企業(yè)主可能就不明白了,公司也就換個(gè)名而已,股東一分錢(qián)都沒(méi)收到,資產(chǎn)怎么就打了個(gè)八折和九折呢?

  根據現有的稅收法規,境內非上市公司自然人股東分紅,是要交20%的個(gè)人所得稅,境外法人機構分紅默認是要交10%的預提所得稅的,而境內法人分紅和境外自然人分紅執行的是免稅政策。再強調一遍,境外法人分紅要交10%的預提所得稅,境內的非上市公司的自然人股東分紅要交20%的個(gè)人所得稅,而境內法人分紅和境外自然人分紅是免稅的。

  曾經(jīng)有統計分析表明,一個(gè)民營(yíng)企業(yè)的小樣本,95%以上的公司都是以自然人作為股東的,掛牌前就會(huì )遭遇改名納稅這樣的事件,那就成了大概率事件了,究其原因遇到這種事主要是你輸在了起跑線(xiàn)上,誰(shuí)叫你當年成立公司或者取得股權時(shí)要用自然人呢?可是當時(shí)成立公司的時(shí)候也沒(méi)有那么長(cháng)遠的考慮吧。

  所以切記,股改前將股權做適當調整就成了你的必修課,另外股改更名還面臨著(zhù)公司所有的資產(chǎn)權益隨之更名的問(wèn)題,正常情況下,這個(gè)過(guò)程是沒(méi)什么問(wèn)題的,因為實(shí)際上法律主體并沒(méi)有改變,股東結構也沒(méi)有發(fā)生本質(zhì)上的變化。

  但是很多人都喜歡搶時(shí)間,將三步并作兩步走,將股改與引入新股東等其他操作同步進(jìn)行,這突破了投資主體不變的這個(gè)框架了,所以稅務(wù)機關(guān)分分鐘可能來(lái)找你理論,因為交稅就要脫三層皮,不交稅也嚇出一身冷汗。所以建議規劃掛牌路徑分步走,該快則快,該慢則慢,沒(méi)有遠慮則必有近憂(yōu)。

  副業(yè)剝離

  一般而言,掛牌會(huì )要求主業(yè)突出,偏偏很多企業(yè)主喜歡將雞蛋放在多個(gè)籃子里,美其名曰風(fēng)險分散。

  這個(gè)思維沒(méi)有錯,錯誤的是企業(yè)主們又喜歡用股權這根繩子將籃子們綁在一塊兒,而且是毫無(wú)規劃地亂綁一氣,我們梳理過(guò)很多企業(yè)主的公司股權架構,畫(huà)出來(lái)的圖案自己都看暈了。

  掛牌前這些理還亂的關(guān)系只能一刀剪斷,一剪刀下去往往就發(fā)生了一系列的股權重組,一重組稅款就如影隨形地來(lái)了。

  很多企業(yè)主就哀嘆,我也就是把錢(qián)從左口袋挪到右口袋,怎么就縮了水呢?幸運的是國家最近對重組,包括債務(wù)重組、股權收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并分立、境內重組、一般性稅務(wù)處理、特殊性稅務(wù)處理等等這些問(wèn)題陸續給出了稅收大禮包,包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等等,有些禮包甚至過(guò)分到出現了漏洞,如果你不是傻到全部用現金來(lái)重組的話(huà),就偷著(zhù)樂(lè )吧。

  股權激勵

  人才是二十一世紀最貴的資產(chǎn),盡管這個(gè)最重要的資產(chǎn)在我們的財務(wù)報表上并沒(méi)有記錄,要掛牌企業(yè)當然也深深地懂得留住人心的重要性,所以大家都想用股權這個(gè)金手銬來(lái)拴住核心人員,甚至要搞全員持股。

  股權激勵中的稅收如果用簡(jiǎn)單一句話(huà)來(lái)說(shuō),就是因雇傭關(guān)系而低價(jià)獲得的股票,低價(jià)的部分要按工資薪金來(lái)交個(gè)人所得稅,而且這個(gè)稅率動(dòng)輒可能適用最高的那一檔,45%。

  股權激勵中較為常見(jiàn)的是采用期權,其實(shí)有個(gè)更現實(shí)的說(shuō)法是,對老板而言,心在哪兒錢(qián)就在哪兒;對員工而言,錢(qián)在哪兒心就在哪兒,所以可能的話(huà),我們建議適當考慮讓員工早期實(shí)際出資入股。

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