企業(yè)該如何進(jìn)行合同管理內控審計

企業(yè)該如何進(jìn)行合同管理內控審計

　　《企業(yè)內部控制應用指引第16條———合同管理》第二條規定：“本指引所稱(chēng)合同，是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同，不適用本指引�！�

　　企業(yè)合同管理是指企業(yè)對以自身為當事人的合同依法進(jìn)行訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止以及審查、監督、控制等一系列行為的總稱(chēng)。其中訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止是合同管理的內容;審查、監督、控制是合同管理的手段。合同管理必須是全過(guò)程的、系統性的、動(dòng)態(tài)性的。全過(guò)程就是由洽談、草擬、簽訂、生效開(kāi)始，直至合同失效為止。系統性就是凡涉及合同條款內容的各部門(mén)都要一起來(lái)管理。動(dòng)態(tài)性就是注重履約全過(guò)程的情況變化，及時(shí)對合同進(jìn)行修改、變更、補充或中止和終止。

　　合同管理內部控制審計，就是對被審計單位合同管理內部控制設計與運行的有效性的審查和評價(jià)活動(dòng)，對促使被審計單位加強合同管理內部控制建設，防范合同管理風(fēng)險具有重要意義。

　　企業(yè)應當建立對合同管理內部控制的審計制度，明確審計機構或人員的職責權限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。內部審計部門(mén)或人員應檢查合同的訂立、合同的履行、業(yè)務(wù)內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。

　　審計依據

　　合同管理控制審計依據除了國家關(guān)于合同管理方面的法律法規，企業(yè)制定的合同管理制度及《企業(yè)內部控制手冊》有關(guān)合同管理部分的內容外，還應包括包括國家、行業(yè)協(xié)會(huì )、被審計單位有關(guān)審計方面的規范及標準等。

　　審計目標

　　合同管理內部控制審計目標，就是保證合同管理內部控制設計和運行的有效性，促使企業(yè)預防和控制合同管理風(fēng)險，具體包括：

　　(一)證實(shí)合同管理內部控制是否建立、健全并有效執行。

　　(二)證實(shí)各項合同管理業(yè)務(wù)是否合法、合規等。

　　審計內容

　　合同管理內部控制審計內容，因審計主體、審計要求及審計方式的不同而不同。采用傳統的全面審計方式，合同管理內部控制審計是審查和評價(jià)合同管理內部控制設計和運行的有效性?xún)蓚�(gè)方面，范圍包括合同的訂立、合同的履行等業(yè)務(wù)。采用現代以風(fēng)險為導向的審計方式，審計人員應以合同管理風(fēng)險為導向，審計已經(jīng)設計完成的合同管理內部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執行，是否有效控制了合同管理風(fēng)險;已經(jīng)設計有效的合同管理各控制點(diǎn)的控制措施是否有效實(shí)施，是否有效防止了各控制環(huán)節的風(fēng)險;是否根據業(yè)務(wù)、環(huán)境等的變化持續改進(jìn)合同管理內部控制等。

　　審計程序

　　關(guān)于合同管理內部控制審計程序，一般包括合同管理內部控制有效性調查、初步評價(jià)、風(fēng)險評估、控制測試、評價(jià)缺陷、審計評價(jià)、形成意見(jiàn)等。

　　(一)調查了解

　　調查了解，就是調查了解合同管理內部控制設計和運行的基本情況，是合同管理內部控制審計實(shí)施階段的首要環(huán)節。合同管理調查工作是在內部控制審計總體工作準備階段的基礎上進(jìn)行的，涉及具體內容很多，也因單位的不同而不同。對合同管理內部控制調查了解的方法有文字敘述法、調查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點(diǎn)，經(jīng)常綜合運用。實(shí)際審計工作中，為提高合同管理內部控制審計效率，調查了解工作應與合同管理現場(chǎng)測試工作一并進(jìn)行，不宜為滿(mǎn)足調查而走形式。

　　(二)初步評價(jià)

　　對合同管理內部控制初步評價(jià)，可通過(guò)問(wèn)題調查表和初步評價(jià)表進(jìn)行，合同管理初步評價(jià)可以結合調查了解程序一起進(jìn)行，也可獨立進(jìn)行。

　　(三)風(fēng)險評估

　　按照風(fēng)險導向審計理論，審計人員進(jìn)行合同管理內部控制審計應當以風(fēng)險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需要收集的證據。合同管理風(fēng)險評估，就是識別、分析、評價(jià)合同管理方面的風(fēng)險。從中天恒管理咨詢(xún)公司內部控制與風(fēng)險管理咨詢(xún)的實(shí)踐來(lái)看，合同管理風(fēng)險應識別和描述:

　�、蔽从喠⒑贤�、未經(jīng)授權對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業(yè)合法權益受到侵害。

　�、埠贤�未全面履行或監控不當，可能導致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟利益受損。

　�、澈贤�糾紛處理不當，可能損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象。

　　(四)控制測試

　　合同管理內部控制測試，就是審計人員現場(chǎng)測試合同管理內部控制設計和運行的有效性。對合同管理內部控制設計有效性測試時(shí)，審計人員應當綜合運用詢(xún)問(wèn)適當人員、觀(guān)察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序。對合同管理內部控制運行有效性測試，審計人員應當綜合運用詢(xún)問(wèn)適當人員、觀(guān)察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件以及重新執行控制等程序。事實(shí)上，審計實(shí)踐中，審計人員對合同管理內部控制設計的有效性和運行有效性是一并進(jìn)行測試的，測試重點(diǎn)是合同管理關(guān)鍵控制有效性。

　　(五)評價(jià)缺陷

　　評價(jià)合同管理控制缺陷，就是對合同管理內部控制存在的設計和執行有效性方面的缺陷進(jìn)行分析和評價(jià)。對已發(fā)現的合同管理內部控制重大缺陷，審計人員應當及時(shí)以書(shū)面形式與被審計單位進(jìn)行溝通，核對測試結果和數據，確認合同管理內部控制缺陷事實(shí)并在缺陷認定底稿上簽章。

　　(六)審計評價(jià)

　　合同管理內部控制審計評價(jià)是合同管理內部控制審計工作的一個(gè)重要環(huán)節。合同管理內部控制審計評價(jià)的方法很多，比較常用的是評分法。

　　(七)形成意見(jiàn)

　　合同管理內部控制審計意見(jiàn)，就是對合同管理內部控制有效性的審計結論，是被審計單位內部控制審計意見(jiàn)的一部分。這方面的工作是在前面合同管理內部控制審計工作的基礎上進(jìn)行的。