高校后勤財務(wù)內部控制制度設計及實(shí)施論文

高校后勤財務(wù)內部控制制度設計及實(shí)施論文

　　摘要：國務(wù)院辦公廳從2000年起轉發(fā)了有關(guān)教育部等六部委頒發(fā)的關(guān)于高校后勤社會(huì )化改革的方針政策，拉開(kāi)了高校后勤社會(huì )化改革的序幕。屆時(shí)，高校后勤改革首要轉變即為引進(jìn)市場(chǎng)機制，實(shí)現企業(yè)化管理，那么，現存于高校后勤的各種制度改革步伐間的不一致則進(jìn)一步凸顯，其中財務(wù)內控制度就與其改革發(fā)展存在一定差距。本文基于上述背景，對高校后勤財管模式進(jìn)行分析，借以引入財務(wù)內控建設的重要意義，并從現存財務(wù)內控不足中查找原因，以滿(mǎn)足綜合、全面高校經(jīng)營(yíng)為設計主線(xiàn)構建一個(gè)涵蓋財務(wù)崗位控制、風(fēng)險控制、監督控制等的高校后勤財務(wù)內控制度。

　　關(guān)鍵詞：高校后勤；財務(wù)制度；內部控制

　　一、高校后勤財管模式概述

　　高校后勤的特殊性決定其財務(wù)工作的實(shí)行不僅要單一實(shí)現財務(wù)管控，還要適應高校整體管理模式的工作需要，才能更好地促進(jìn)高校的持續發(fā)展。目前，隨著(zhù)高校后勤社會(huì )化改革的進(jìn)一步深入與發(fā)展，我國高校后勤財管模式已由原本的自身獨立核算及在校財務(wù)處進(jìn)行核算兩種主要形式衍生為集中、分散、集中與分散并存及在校財務(wù)處核算四種模式，而這些管理模式的出現正是滿(mǎn)足外部環(huán)境、政策體制等因素的不同訴求。因此，當下只有順應高校后勤體制轉變，切實(shí)轉變其財務(wù)核算形式，才能使高校后勤財務(wù)核算與管控更恰當地因地、因校發(fā)揮實(shí)際效能。

　　二、高校后勤構建財務(wù)內控的現實(shí)意義

　　既然高校后勤為了順應國家政策導向而轉型升級，其財管模式也應勢必改革、創(chuàng )新實(shí)現同步發(fā)展，此時(shí)，社會(huì )化經(jīng)管的內控理念引入也不容忽視。高校后勤作為學(xué)校內設機構，長(cháng)期以來(lái)受傳統觀(guān)念影響，還沒(méi)有徹底擺脫“等、靠、要”的思想，在國家踐行高校后勤社會(huì )化改革的進(jìn)程中，市場(chǎng)屬性決定其必須強化自主經(jīng)營(yíng)，自負盈虧，強化競爭意識與風(fēng)險意識，最終實(shí)現以服務(wù)主校為根本，提升優(yōu)質(zhì)服務(wù)為目標的經(jīng)營(yíng)理念，所以，建立與規范高校后勤財務(wù)內控制度，既是其自主經(jīng)營(yíng)的鞭策，自負盈虧的要求，又是其自我約束的實(shí)現，自我發(fā)展的追求。但是，又由于高校后勤對高校教育具有公益屬性，決定其經(jīng)營(yíng)與發(fā)展不能一味關(guān)注經(jīng)濟效益，同時(shí)也必須考量校內及師生的切實(shí)利益，二者兼顧，才能更精準地為自身和學(xué)校服務(wù)，因此，高校后勤財務(wù)內控制度構建既要遵循普遍性，又要考慮特殊性原則。

　　三、高校后勤財務(wù)內控現狀剖析

　�。ㄒ唬┴敼茉u定標準界定不一

　　高校后勤實(shí)行社會(huì )化改革背景下，其后勤機構既是市場(chǎng)經(jīng)濟體制下商品的生產(chǎn)者與經(jīng)營(yíng)者，又是高校的具體服務(wù)部門(mén)，向師生提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品和服務(wù)，這就意味著(zhù)在其追求經(jīng)濟效益及利潤最大化的同時(shí)，勢必也要服從高校事業(yè)發(fā)展需要而顧及社會(huì )效益，那么，在經(jīng)濟效益與社會(huì )效益出現沖突時(shí)，例如有些服務(wù)零利潤，有些甚至還處于虧本經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，高校后勤該如何選擇效益目標，如何進(jìn)行財管評定與內控將是一個(gè)兩難選擇。

　�。ǘ�）財管核算體系未能統一

　　各大高校在后勤財管模式改進(jìn)中經(jīng)驗尚淺，尚未建立起一套與之改革發(fā)展相匹配的、全面統一的財管核算體系。在實(shí)際核算中，財務(wù)人員對各類(lèi)問(wèn)題的理解與核算方法的選用存在偏差,尤其是在新會(huì )計制度準則出臺后,財務(wù)人員在諸如科目設置、科目結轉、報表編制等各類(lèi)問(wèn)題上存在不同程度的分歧，可想而知，財務(wù)核算體系的不統一，將直接影響高校后勤財務(wù)相關(guān)列報信息的真實(shí)及完整性，以后也一定會(huì )影響整個(gè)財務(wù)內控的實(shí)行質(zhì)量和管控水平。

　�。ㄈ�）財務(wù)分散管控模式尚存

　　高校后勤服務(wù)涵蓋內容較多，常涉及餐飲、物業(yè)、環(huán)保、綠化、交通運輸等各個(gè)領(lǐng)域，由于服務(wù)行業(yè)各具特點(diǎn)，高校后勤為了尊重行業(yè)特點(diǎn)，普遍采用財務(wù)分塊管理的模式，從而造成其財管資源配置的分散化，這無(wú)形中加大了后勤財務(wù)管理的執行難度。另外，高校后勤由于缺乏集中統一模式的財務(wù)管理和統籌規劃，必然導致財務(wù)內控執行不到位，從而使內控制度落實(shí)不具體而流于形式。

　�。ㄋ模┏杀拘б尕瀼夭粔驈氐�

　　高校后勤融于市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境中，其自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的特點(diǎn)要求其必須尊重市場(chǎng)價(jià)值規律，嚴格執行成本效益原則。但在實(shí)踐中，由于傳統管理體制及改革不完善等因素制約，成本效益原則應用尚未落到實(shí)處，部分高校成本效益意識淡薄,約束機制不夠完善，監督體系尚未構建，這都必然導致其財務(wù)核算成本的不真實(shí)與不合理,長(cháng)久如此，很難避免重復投資、資源浪費等各類(lèi)現象的出現，故成本核算應引起各大高校后勤的普遍關(guān)注，才能實(shí)現財務(wù)的真實(shí)合理及財務(wù)內控的針對有效。

　�。ㄎ澹┤藛T綜合素質(zhì)不夠全面

　　值得特別強調的是，財務(wù)人員由于長(cháng)期適應了計劃經(jīng)濟背景下的財管模式而不愿對市場(chǎng)經(jīng)濟模式的轉換做徹底改變，這不僅不能與市場(chǎng)經(jīng)濟社會(huì )化財管模式相適應，還會(huì )基于其業(yè)務(wù)能力、法制意識、思想觀(guān)念的落后等問(wèn)題而制約高校后勤改革的實(shí)現與發(fā)展，所以，財務(wù)人員綜合素質(zhì)應得到普遍提升，才能最終提升高校后勤的綜合軟實(shí)力。

　　四、高校后勤財務(wù)內控制度的設計思路

　�。ㄒ唬┳鸪绺咝：笄诘慕�(jīng)管精神

　　針對高校后勤在其經(jīng)濟與社會(huì )效益出現沖突時(shí)應如何抉擇的問(wèn)題，教育部發(fā)表了相關(guān)指示，即為高校后勤工作的開(kāi)展應始終圍繞對高校提供服務(wù)與保障來(lái)進(jìn)行，始終堅持質(zhì)量與安全第一性來(lái)保障高校教育事業(yè)的穩步實(shí)施，那么，在保證社會(huì )效益的基礎上所進(jìn)行的最大限度地提高資源利用率，實(shí)現經(jīng)濟效益才是后勤全體員工的價(jià)值體現，所以，高校后勤財務(wù)內控制度的設計也應尊崇于此。

　�。ǘ�）掌握高校后勤的內控目標

　　高校后勤效益特殊性決定其內控目標應包括：一方面保證其自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法、有序、協(xié)調、順利進(jìn)行，從而實(shí)現其經(jīng)營(yíng)目標；另一方面應切實(shí)保障其各項資產(chǎn)的安全與完整，防止舞弊事件發(fā)生，真正落實(shí)高校后勤財務(wù)資料的真實(shí)與可靠性，進(jìn)而發(fā)揮財管內控的最終效能。

　�。ㄈ�）依照內控制度的設計原則

　　企業(yè)內控五原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性及成本效益性原則應同樣適用于高校后勤財務(wù)內控設計時(shí)的綜合原則，同時(shí)尊重普遍性原則的基礎上，也應依據高校后勤經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)多，規模小，員工多等實(shí)際特點(diǎn)，在設計財務(wù)內控制度時(shí)，遵循由點(diǎn)到面、由簡(jiǎn)到繁的循序漸進(jìn)的推廣原則。

　�。ㄋ模�強化內控制度的管控理念

　　高校后勤經(jīng)營(yíng)對象較為確定，經(jīng)營(yíng)屬性較為特殊，所以在圍繞著(zhù)上述三種設計思路時(shí)還應強化內控設計的主要管控理念，就是應以“防”為主。所謂“防”，即是指預防各種財務(wù)風(fēng)險、人資風(fēng)險、采購風(fēng)險等具體經(jīng)管業(yè)務(wù)范疇，才能有的放矢地發(fā)揮財管內控的最佳著(zhù)力點(diǎn)。

　　五、高校后勤財務(wù)內控制度的具體架構

　　高校后勤財務(wù)內控制度構建與具體實(shí)施，始終應堅持以設計思路為導向，以具體實(shí)情為參考，才能更加針對、有效地構建出適用于行業(yè)本身的財務(wù)內控制度，才能更好地服務(wù)于高校與后勤部門(mén)，本文從會(huì )計制度構建、會(huì )計操作流程、財務(wù)預算、財務(wù)風(fēng)控及實(shí)施監督等五個(gè)方面加以闡述，具體如下：

　�。ㄒ唬�會(huì )計制度構建

　　高校后勤引入市場(chǎng)經(jīng)濟企業(yè)化管控模式，不僅給財務(wù)內控帶來(lái)諸多不便，也給高校后勤財務(wù)人員帶來(lái)了一定困擾。鑒于其客觀(guān)情況，高校后勤在財務(wù)內控制度構建上應注重選擇好會(huì )計政策、設置好會(huì )計科目及設計好會(huì )計制度等三個(gè)方面。只有著(zhù)重關(guān)注上述三點(diǎn)具體問(wèn)題，從其實(shí)際管控要求出發(fā)，明確會(huì )計核算政策，建立完善財務(wù)制度體系并實(shí)行統一明細科目管理，才能更加有利于財務(wù)內控規范性的構建與實(shí)施。

　�。ǘ�）財務(wù)流程構建

　　1.財務(wù)崗位分配

　　加強財務(wù)崗位內控力度是高校后勤實(shí)現財務(wù)內控的主要舉措之一，只有通過(guò)崗位控制，形成各司其職、相互制約的工作機制，才能盡可能避免差錯及舞弊行為的發(fā)生，從而起到內控的核心，即內部牽制作用。另外，高校后勤在采購、對外經(jīng)濟合作等各種經(jīng)濟事項時(shí)都會(huì )涉及財務(wù)崗位設置問(wèn)題，所以，其一定要在遵循“不相容崗位相分離”的原則下進(jìn)行崗位內控設置，除此之外，高校后勤還應對關(guān)鍵崗位設置定期輪崗制，以防范財務(wù)人員在崗位履職時(shí)可能存在的各種風(fēng)險，進(jìn)而凸顯崗位內控的有效性。

　　2.財務(wù)審批稽核

　　高校后勤的財務(wù)審批，主要是以經(jīng)費支付為核心，對其實(shí)行財務(wù)內控的實(shí)質(zhì)就是控制經(jīng)費流出口徑。而后勤財務(wù)稽核旨在保護資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營(yíng)合法、合規，從而提高其經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際水平和提升內控工作效率。所以，建立一套全面完善的財務(wù)審批及財務(wù)稽核制度，不僅能明確審批權限，劃分經(jīng)濟責任，還能充分發(fā)揮監督、審計職能，從而避免審批與稽核流于形式，最大限度地保證資金及財產(chǎn)的安全、完整。

　　3.財務(wù)報告控制

　　財務(wù)報告控制是高校后勤完善財務(wù)內控的關(guān)鍵環(huán)節，財務(wù)報告質(zhì)量的優(yōu)劣不僅是后勤財務(wù)內控工作規范化與制度化的衡量，還是強化崗位要求，明確崗位職責與反映整體財務(wù)運行情況及提供財務(wù)決策水平的體現，所以，高校后勤應在確保信息真實(shí)、合法、準確的基礎上，將財務(wù)報告的選定設計成報表、分析等多種形式，以便后勤管理者對財務(wù)活動(dòng)加以了解及實(shí)時(shí)把控。

　　4.會(huì )計檔案與信息化管控

　　現代電算化財務(wù)管理既要加強軟件的開(kāi)發(fā)，還要加強應用人員的操控，那么，與之并行的會(huì )計檔案就應注重紙質(zhì)檔案與電子檔案兩個(gè)方面。在實(shí)現高校后勤的財務(wù)內控制度構建時(shí)，會(huì )計檔案的保管與信息化管控不容小覷。只有將會(huì )計檔案妥善保管、有序存放，重點(diǎn)關(guān)注并確保電算化系統及網(wǎng)絡(luò )的安全，才能?chē)婪罆?huì )計信息資料的損毀、散失和泄密等風(fēng)險隱患，所以，在會(huì )計檔案保管、使用，信息系統下的賬務(wù)處理及崗權分配等方面不斷強化內控，才能完善財務(wù)內控的方方面面。

　�。ㄈ�）財務(wù)預算構建

　　在執行社會(huì )化管控后，高校后勤預算管理成為其財務(wù)內控工作中的薄弱環(huán)節。高校后勤應建立預算管理體系及組織機構，才能明確預算指標，明確財管核心，加強資產(chǎn)可控管理，提升資金使用效益，從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。另外，預算的落實(shí)、保障與調整及分配、考核也是高校后勤實(shí)現財務(wù)內控的攻堅方向，以便更加有效地組織與協(xié)調經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以實(shí)現既定目標。

　�。ㄋ模┴攧�(wù)風(fēng)險預警

　　面對瞬息變幻的市場(chǎng)環(huán)境，高校后勤財務(wù)內控也具有很大不確定性,財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險時(shí)刻威脅著(zhù)高校后勤的生存與發(fā)展，因此，必須加強風(fēng)控管理,建立完善的風(fēng)險預警系統，加強經(jīng)營(yíng)風(fēng)險分析及決策風(fēng)險評估，并制定危機預告與風(fēng)險控制等功能，進(jìn)而及時(shí)尋找風(fēng)險根源,對其經(jīng)營(yíng)運轉環(huán)節中潛在風(fēng)險實(shí)行實(shí)時(shí)監控，并制定有效應對舉措,才能最大限度規避及有效防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

　�。ㄎ澹┴攧�(wù)監督聯(lián)動(dòng)

　　高校后勤應切實(shí)強化財務(wù)監督的地位與作用，建立以專(zhuān)業(yè)監督為主，輔以群眾及行政監督模式，一是引入學(xué)校紀檢、監察等部門(mén)進(jìn)行行政監督可行使重大決策權、實(shí)現高校資產(chǎn)利益最大化，二是其審計監督職能的具體實(shí)現可及時(shí)防范與糾正財務(wù)內控可能會(huì )出現的種種問(wèn)題，再有在財務(wù)監督的實(shí)際執行時(shí)，應突出業(yè)務(wù)監督與加強群眾監督，以實(shí)現輿論監督推動(dòng)高校后勤財務(wù)內控制度規劃化的現實(shí)愿景。

　　參考文獻：

　　[1]陳雪梅：《基于COSO框架的企業(yè)財務(wù)內控制度分析》，《經(jīng)濟研究導刊》，2010（23）.

　　[2]郭琳.新時(shí)期高校后勤內部管理制度的控制策略探討[J].財經(jīng)界，2010（05）.

　　[3]魏惠婉.淺談現代企業(yè)制度下的內部控制制度的建設方案[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（05).