如何確定集團公司的投資成本?

如何確定集團公司的投資成本?

　　問(wèn)：某集團公司以其部分不動(dòng)產(chǎn)對全資子公司進(jìn)行投資，該不動(dòng)產(chǎn)的評估價(jià)為2億元。集團公司將1億元作為對子公司的實(shí)收資本。如何確定集團公司的投資成本?投資溢價(jià)部分是否視同捐贈支出?

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規定，“企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

　　(一)通過(guò)支付現金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款為成本

　　(二)通過(guò)支付現金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為成本�！�

　　因此，集團公司以其部分不動(dòng)產(chǎn)對子公司進(jìn)行投資，應以該部分不動(dòng)產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費作為其取得子公司股權的成本。

　　1. 如果按照相關(guān)協(xié)議的規定，集團公司的出資額為2億元。此時(shí)無(wú)論子公司如何做賬，集團公司取得子公司股權的成本為2億元(不考慮稅費)。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權轉讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財稅[2002]191號)的規定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2. 如果按照相關(guān)協(xié)議的規定，集團公司的出資額為1億元。由于集團公司是以2億元進(jìn)行投資，因此集團公司在取得子公司注冊資本所占份額1億元的同時(shí)，另外1億元可以被認定為對子公司的捐贈。此時(shí)，集團公司取得子公司股權的成本為1億元(不考慮稅費)。集團公司對子公司1億元的捐贈，應視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅。同時(shí)子公司應確認1億元的營(yíng)業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅。

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