對外投資借款費用稅務(wù)問(wèn)題

對外投資借款費用稅務(wù)問(wèn)題

　　國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十七條規定：

　　納稅人為對外投資借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)費用在稅前扣除，但是國稅發(fā)[2003]45號《國家稅務(wù)總局關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》規定，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條規定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。

　　但在最近的一個(gè)稅收政策文件中，又重申了84號文，可謂再度來(lái)了個(gè)逆轉，即《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》（企便函[2009]33號）第五款規定：

　　利用長(cháng)期借款對外投資，利息資本化處理問(wèn)題，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)費用在稅前扣除，有以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規定也應資本化。

　　那么會(huì )計是如何處理的呢？根據《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》的規定，借款費用必須同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件才可以資本化，即：

　　1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括支付現金、轉移非現金資產(chǎn)和承擔帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出；

　　2、借款費用已經(jīng)發(fā)生；

　　3、為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

　　那么企業(yè)以長(cháng)期借款作為對外投資的利息費用是資本化還是費用化呢？從借款費用資本化的定義我們可以分析得出，對外投資借款的借款費用不符合資本化的定義，會(huì )計處理上作為當期財務(wù)費用處理，但稅收上要求將其作為長(cháng)期股權投資的計稅基礎，即發(fā)生借款費用時(shí)要調增應納稅所得額，而處置長(cháng)期股權投資時(shí)則作相反方向的應納稅所得額調減。

【對外投資借款費用稅務(wù)問(wèn)題】相關(guān)文章：

計提費用的問(wèn)題07-09

對外投資題目練習07-03

投資移民美國的費用07-03

待攤費用攤銷(xiāo)的問(wèn)題07-09

對外投資協(xié)議07-29

對外投資核算的新變化07-01

如何對外投資項目淺議07-05

愛(ài)爾蘭投資移民費用介紹07-01

投資移民加拿大的費用07-02

新加坡投資移民費用介紹07-04