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高級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》備考模擬題
備考的時(shí)候，只有不斷地做習題，才能夠更快的進(jìn)步。下面是小編分享的高級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》備考模擬題，歡迎大家練習！
案例
資料：
北方公司是一家大型國有控股集團公司，控制甲、乙、丙三家境內上市公司，集團公司為了改善治理機構，建立良好的激勵和約束機制，要求甲、乙、丙三家公司著(zhù)手股權激勵機制。三公司的激勵機制具體設計如下：
資料一：甲是一家高科技行業(yè)的上市公司，公司股本總額為6 000萬(wàn)，其中北方公司持有比例為42%，公司的主要決策由當地的國有資產(chǎn)管理部門(mén)控制。由于最近三年公司業(yè)績(jì)發(fā)展迅速，并按照集團公司的要求，于2010年4月5日的股東大會(huì )審議通過(guò)了股票期權激勵制度。在股權激勵制度具體方案制定的討論會(huì )上，大家就有爭議的問(wèn)題紛紛發(fā)表意見(jiàn)，有關(guān)爭論焦點(diǎn)如下：
(1)公司在4月18日授予公司董事(包括獨立董事)、監事(包括監事會(huì )主席)和高級管理人員共13人等待期為3年的800萬(wàn)股票期權。2010年4月25日公司發(fā)布了2009年度財務(wù)會(huì )計報告，該報告被注冊會(huì )計師出具了保留意見(jiàn)的審計報告。
(2)公司打算回購股份一半的股票(即400萬(wàn)股)作為股權激勵的股票來(lái)源。
(3)核心技術(shù)骨干王某雖然于2008年在A(yíng)上市公司工作時(shí)曾經(jīng)因泄密公司重大商業(yè)機密被中國證監會(huì )予以行政處罰，但是加入公司以來(lái)表現優(yōu)秀，為公司創(chuàng )造了大量的業(yè)績(jì)，因而破格授予股票期權。
(4)公司總經(jīng)理李某為公司業(yè)績(jì)的發(fā)展貢獻突出，為表彰其突出表現，決定授予其100萬(wàn)的股份。由于董事會(huì )成員一致認可，對于其特殊表彰不必經(jīng)過(guò)股東大會(huì )的特別批準。
(5)董事會(huì )決定5月11日公告股東大會(huì )決議、股票期權激勵計劃草案摘要、獨立董事意見(jiàn)。
(6) 北方公司總經(jīng)理張某分別擔任甲、丙兩家公司的董事，且持有甲公司5%以上有表決權的股份，但未參與丙公司的股權激勵計劃;經(jīng)股東大會(huì )批準，可參與甲公司的股權激勵計劃。
由于甲公司在2010年7月30日被查出違規占用非法資金，公司及董事、監事、高級管理人員、公司股東、實(shí)際控制人等都受到中國證監會(huì )的行政處罰。
資料二：乙公司是一家網(wǎng)絡(luò )上市公司，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險較高。2010年1月1日，為獎勵并激勵高管，經(jīng)股東大會(huì )批準，乙公司與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議，公司估計授予日每股股票期權的公允價(jià)值為15元。協(xié)議規定：①乙公司向50名高級管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續服務(wù)滿(mǎn)3年，公司3年平均凈利潤增長(cháng)率達到12%;②符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自2013年1月1日起1年內，以每股5元的價(jià)格購買(mǎi)乙公司1股普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。2010年至2013年，乙公司與股票期權有關(guān)的資料如下：
(1) 2010年5月，乙公司自市場(chǎng)回購本公司股票500萬(wàn)股，共支付款項4 025萬(wàn)元，
作為庫存股待行權時(shí)使用。
(2) 2010年，乙公司有1名高級管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤增長(cháng)率為10%。該年
末，乙公司預計未來(lái)兩年將有1名高級管理人員離開(kāi)公司，預計3年平均凈利潤增長(cháng)率將達
到12%;每股股票期權的公允價(jià)值為16元。
(3) 2011年，乙公司沒(méi)有高級管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤增長(cháng)率為14%。該年末，
乙公司預計未來(lái)1年將有2名高級管理人員離開(kāi)公司，預計3年平均凈利潤增長(cháng)率將達到
12.5%;每股股票期權的公允價(jià)值為16元。
(4) 2012年，乙公司有1名高級管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤增長(cháng)率為15%。該年末，每股股票期權的公允價(jià)值為20元。
(5) 2013年3月，48名高級管理人員全部行權，乙公司共收到款項2 400萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續已辦理完成。
資料三：丙公司是一家通訊科技企業(yè)，于2009年初實(shí)現境外上市。2010年1月1日推出以下激勵措施：丙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續服務(wù)3年，即可自2012年12月31日起根據股價(jià)的增長(cháng)幅度獲得現金，該增值權應在2014年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價(jià)值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：
單位：元
2010年有10名管理人員離開(kāi)丙公司，丙公司估計三年中還將有8名管理人員離開(kāi);2011年又有6名管理人員離開(kāi)公司，公司估計還將有6名管理人員離開(kāi);2012年又有4名管理人員離開(kāi)，有40人行使股票增值權取得了現金，2013年有30人行使股票增值權取得了現金，2014年有10人行使股票增值權取得了現金。
要求：
(1)如你是甲公司的財務(wù)顧問(wèn)，請針對資料甲公司有關(guān)爭論的焦點(diǎn)并依據我國股權激勵相關(guān)法規予以逐個(gè)點(diǎn)評。該公司最后是否能終止實(shí)施股權激勵計劃?
(2)分析、判斷資料二屬于權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)分析、判斷資料二的乙公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時(shí)，應采用哪天的權益工具公允價(jià)值?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(4)請根據資料二編制乙公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄
(5)計算乙公司2010年、2011年、2012年因股份支付應確認的費用，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(6)編制乙公司高級管理人員行權時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
(7)假定乙公司第二年修改授予日的公允價(jià)值為每股16元，授予日的權益工具的數量不變，乙公司應如何處理?
(8)分析、判斷資料三屬于權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(9)根據資料三，A公司在2011年確定相關(guān)的費用時(shí)，應采用哪天權益工具的公允傷值?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(10)根據資料三，說(shuō)明2012年和2013年的會(huì )計處理方法。
案例答案
(1)對甲公司的點(diǎn)評：
第一個(gè)結論不合法。根據法規規定，對于一般上市公司，全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股權總量累計不得超過(guò)股本總額的10%。公司總量累計為800萬(wàn)，超過(guò)了6 000萬(wàn)的10%，因而不合理。不能是定期報告公布前30日。國有控股公司監事(包括監事會(huì )主席)暫不納入。獨立董事不準。
第二個(gè)結論不合法。根據法規規定，回購股份數量不得超過(guò)公司已經(jīng)發(fā)行股份的5%，所以上限是6 000×5%=300(萬(wàn))
第三個(gè)結論不合法。根據法規規定，最近3年內因重大違法違規行為被中國證監會(huì )予以行政處罰的不得成為激勵對象。因此雖然王某表現突出，但是違法行為發(fā)生在最近三年內，因而不得成為激勵對象。
第四個(gè)結論不合法。根據法規規定，個(gè)人獲授部分不得超過(guò)股本總額的1%，超過(guò)1%的需要獲得股東大會(huì )的特別批準。因為對總經(jīng)理的股份數量已經(jīng)超過(guò)了股本總額的1%，所以應該經(jīng)股東大會(huì )特別批準。
第五個(gè)做法不合法。根據法規規定，應該在董事會(huì )決定審議通過(guò)該股票期權激勵制度后的2個(gè)交易日內，公告董事會(huì )決議、股票期權激勵計劃草案摘要、獨立董事意見(jiàn)。
第六個(gè)做法合法。
甲公司及董事、監事、高級管理人員、公司股東、實(shí)際控制人等都受到中國證監會(huì )的行政處罰，所以甲公司必須終止實(shí)施股權激勵計劃。
(2)對乙公司的處理：
資料二屬于以權益結算的股份支付。理由：高管人員行權時(shí)將獲得公司的普通股股票，說(shuō)明是以權益工具進(jìn)行結算的。
(3)對乙公司的處理：
應采用2010年1月1日的公允價(jià)值。理由：權益結算的股份支付中，權益工具的公允價(jià)值應當按照授予日的公允價(jià)值確定。
(4)編制乙公司回購本公司股票時(shí)會(huì )計分錄。
借：庫存股 4 025
貸：銀行存款 4 025
(5)對乙公司的編制相關(guān)會(huì )計分錄。
2010年應確認的當期費用= (50-1-1)×10萬(wàn)股×15×1/3-2 400(萬(wàn)元)
借：管理費用 2 400
貸：資本公積——其他資本公積 2 400
2011年應確認的當期費用= (50-1-2)×10×15×2/3-2 400-2 300(萬(wàn)元)
借：管理費用 2 300
貸：資本公積——其他資本公積 2 300
2012年應確認的當期費用= (50-1-1)×10×15-2 400-2 300-2 500(萬(wàn)元)
借：管理費用 2 500
貸：資本公積——其他資本公積 2 500
(6)編制乙公司高級管理人員行權時(shí)相關(guān)會(huì )計分錄。
借：銀行存款 2 400 (48×5×10)
資本公積——其他資本公積7 200(2 400+2 300+2 500)
貸：庫存股 3 864 (4 025×48/50)
資本公積——股本溢價(jià) 5 736
(7)對乙公司的有利修改的會(huì )計分錄：
2010年應確認的當期費用= (50-1-1)×10萬(wàn)股×15×1/3=2 400(萬(wàn)元)
借：管理費用 2 400
貸：資本公積——其他資本公積 2 400
2011年應確認的當期費用= (50-1-2)×10×16×2/3-2 400=2613.33(萬(wàn)元)
借：管理費用 2613.33
貸：資本公積——其他資本公積 2613.33
(8)對丙公司的處理：
資料三屬于以現金結算的股份支付。
理由：職工行權時(shí)可獲得現金，說(shuō)明是以現金進(jìn)行結算的。
(9)對丙公司的處理：
應采用2011年12月31日的公允價(jià)值。
理由：以現金結算的股份支付，應當按照每個(gè)資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價(jià)值重新計量，確定成本費用。
(10)對丙公司的處理：
2012年屬于等待期，2013年在可行權日之后。
對于現金結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，應按每個(gè)資產(chǎn)負債表日權 益工具的公允價(jià)值重新計量，確定成本費用(應確認的當期費用-60 000+64 000-72 800 -51 200元)和應付職工薪酬51 200元。
在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應當計入當期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益為14 000元)。(注：可行權日后的公允價(jià)值變動(dòng)引起的應付職工薪酬的發(fā)生額=應付職工薪酬期末余額-應付職工薪酬期初余額+本期支付現金導致借方發(fā)生額)
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