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內部審計工作內容
內部審計工作內容
一、審計立項與授權
(一)審計立項
審計立項是指確定具體的內部審計項目，即審計對象。審計對象包括集團下屬的各子公司，集團內部的各職能部門(mén)、各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或項目、系統等。
審計對象的選擇一般由以下三種方式?jīng)Q定：
1、集團法審部通過(guò)對集團的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統地分析風(fēng)險來(lái)制定年度內部審計工作計劃表，經(jīng)批準后逐項實(shí)施。
2、由集團總經(jīng)理或董事會(huì )下達的計劃外專(zhuān)項審計任務(wù)。
3、由被審計者提出審計要求，經(jīng)批準實(shí)施審計業(yè)務(wù)。
(二)審計批準與授權
對于已立項的審計項目，法審部應在審計實(shí)施前以正式報告的形式報集團總經(jīng)理/主管副總經(jīng)理審核、批準與授權。
二、審計準備
在確定內部審計事項后，審計人員開(kāi)始審計準備工作，制訂審計計劃。審計準備工作包括以下內容：
(一)初步確定具體審計目標和范圍
1、內部審計的總目標是審查和評價(jià)集團各項經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，協(xié)助集團組織的成員有效地履行他們的職責。針對已確定的具體審計任務(wù)，審計人員應制定具體的審計目標以有助于擬定審計方案和審計工作結束后的審計評價(jià)。
2、內部審計的范圍一般包括以下幾個(gè)方面：
1)公司內部控制系統的恰當性、有效性。
2)財務(wù)會(huì )計信息、資料的準確性、完整性、可靠性。
3)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果。
4)資產(chǎn)的完整和利用情況。
5)工程項目的預(概)、決算情況。
6)投資項目的可行性、可控性和效益性。
7)對法律、法規及政策、計劃的遵守、執行情況。
審計人員應根據具體的審計任務(wù)確定具體的審計范圍以確保審計目標的實(shí)現。
(二)研究背景資料
在制定審計計劃時(shí)應收集、研究審計對象的背景資料。 當審計對象為集團子公司、職能部門(mén)時(shí)，背景資料主要包括其組織結構、經(jīng)營(yíng)管理情況、管理人員相關(guān)資料、定期的財務(wù)報告、有關(guān)的政策法規和預算資料等。 當審計對象為某一項目、系統時(shí)，背景資料主要指其立項、預算資料、合同及相關(guān)責任人資料等。 如果在以前年度實(shí)施過(guò)內部審計，則應調閱以前的審計文件，關(guān)注以前的審計發(fā)現及審計對象對審計建議的態(tài)度。
(三)成立審計小組并確定審計時(shí)間
不同的審計項目要求審計人員具備不同的知識和技能，根據實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，審計部門(mén)應安排適當的審計人員，指定審計項目負責人，成立審計小組，并對審計工作進(jìn)行具體的安排。審計小組成立的同時(shí)，應初步確定審計時(shí)間，包括審計開(kāi)始的時(shí)間、外勤工作時(shí)間、審計結束及審計報告的提出時(shí)間。
(四)準備初步審計方案
審計方案是說(shuō)明審計目標、范圍和具體進(jìn)行的程序。完成審計工作后，審計方案是審計工作的記錄。審計方案在計劃審計工作時(shí)由審計負責人初步制定，并在審計工作實(shí)際進(jìn)行中根據需要進(jìn)行修改和調整。在被審計單位背景資料不全或實(shí)施突擊性檢查等情況下，審計人員也可以在審計過(guò)程中制訂和完善審計方案。
(五)計劃審計報告的提交方式、時(shí)間和對象
(六)發(fā)出審計通知書(shū)
在審計前，審計人員應通知被審計單位進(jìn)行審計的時(shí)間、審計目標和范圍，并要求被審計單位及時(shí)準備相關(guān)的文件、報表和其他資料、告知需要配合的相關(guān)事項。在經(jīng)授權實(shí)施突擊審計的情況下，審計部門(mén)可不預先通知被審計單位。以上為審計工作的準備階段，完成準備工作后，審計工作即進(jìn)入外勤工作階段，主要包括步驟(三)、(四)、(五)、(六)。
三、初步調查
(一)審計座談會(huì )
審計開(kāi)始前，審計人員應與被審計單位負責人、財務(wù)負責人及其他相關(guān)人員召開(kāi)審計座談會(huì )。了解基本情況，說(shuō)明審計的目標和范圍以及審計中需要提供的各種資料和需要協(xié)助的范圍等。
(二)實(shí)地考察
審計人員應實(shí)地觀(guān)察被審計單位的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、設備、職員及業(yè)務(wù)情況，對被審計單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)獲得感性認識。
(三)研究文件資料
對被審計單位提供的及實(shí)地考察過(guò)程中得到的文件資料進(jìn)行整理歸檔，并進(jìn)行查閱、研究。
(四)編寫(xiě)初步調查說(shuō)明書(shū)
初步調查完成后，審計人員應編寫(xiě)簡(jiǎn)要的初步調查說(shuō)明書(shū)，概括被審計單位的基本情況及初步調查的實(shí)施情況。
四、分析性程序及符合性測試
(一)分析性程序(比較、比率和趨勢分析)
審計人員應根據財務(wù)報表和有關(guān)業(yè)務(wù)(項目)數據計算相關(guān)比率、趨勢變動(dòng)，用定量的方法更好地理解被審計單位的經(jīng)營(yíng)狀況或項目的實(shí)施和完成情況。主要的分析、比較包括：
實(shí)際與預算的比較;
年度內各月份數據的比較及趨勢分析;
年度間數據的比較及趨勢分析;
賬戶(hù)間關(guān)系分析;
財務(wù)和經(jīng)營(yíng)比率與前期、同類(lèi)經(jīng)營(yíng)機構的分析比較;
審計人員通過(guò)比較和分析各項指標所發(fā)現的異常情況，應引起充分關(guān)注，從而有針對性地采取更詳細的審計程序來(lái)審查重點(diǎn)領(lǐng)域。
(二)描述和分析內部控制設計的恰當性
審計人員應采用繪制流程圖、文字說(shuō)明等方式描述被審計單位現有的內部控制制度。審計人員應在認真研究、分析被審計單位現有內部控制系統的相關(guān)制度、規定等文件的情況下，對內部控制系統設計的恰當性進(jìn)行評價(jià)。
(三)初步分析和評價(jià)內部控制執行的有效性
1、審計人員可采用內部控制調查表或詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員等方式獲得內部控制執行情況的相關(guān)信息。
2、審計人員可采用對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行“穿行測試”或小樣本測試的方式，初步評價(jià)內部控制系統的執行情況。
“穿行測試”是審計人員針對關(guān)鍵控制點(diǎn)，選取一定的交易和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行程序測試或文件測試(根據組織的記錄來(lái)追蹤選定測試項目的整個(gè)過(guò)程)。小樣本測試是選擇較少的樣本量對選定項目進(jìn)行測試、復核，以測試真實(shí)性，了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或項目實(shí)施的實(shí)際處理是否與預期一致。
3、研究信息系統的控制制度、進(jìn)行信息系統的相關(guān)測試。
信息系統的內部控制涉及到被審計活動(dòng)的信息收集、處理、傳遞和保管各個(gè)環(huán)節。尤其是集團各下屬企業(yè)和部門(mén)的信息系統控制的有效性、恰當性直接影響其資金、資產(chǎn)安全及財務(wù)信息等的準確、完整性。審計人員應對被審計單位信息系統的內控制度進(jìn)行全面熟悉與分析，并根據實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)的測試。
4、分析重大風(fēng)險領(lǐng)域，確定重點(diǎn)審計的范圍及方法。
通過(guò)對內部控制系統進(jìn)行描述和測試后，審計人員應對被審計單位的內部控制情況進(jìn)行分析并做出初步評價(jià)，評估風(fēng)險，確定控制薄弱環(huán)節以及審計的重點(diǎn)。
五、實(shí)質(zhì)性測試及詳細審查
(一)實(shí)質(zhì)性測試及詳細檢查
實(shí)質(zhì)性測試及詳細檢查是在對內部控制的初步評價(jià)基礎上，運用適當的審計技術(shù)詳細審查、評價(jià)被審計單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(二)審計證據的收集及判斷
審計人員應收集充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的審計證據(包括文件、函證、筆錄、復算、詢(xún)問(wèn)等)，進(jìn)行審核、分析與研究，形成審計判斷。一般應包括以下內容：
1、加總相關(guān)明細賬戶(hù)余額與總賬余額比較核對二者是否一致。
2、運用統計抽樣，抽查會(huì )計記錄，從憑證到賬戶(hù)。
3、巡視庫房，抽查清點(diǎn)庫存物品等賬面存貨，確定存貨的保管情況以及存貨資產(chǎn)的存在性、完整性及計價(jià)的準確性。
4、清查固定資產(chǎn)，確定資產(chǎn)的管理、使用情況以及增減值情況。
5、盤(pán)點(diǎn)現金，核對銀行存款余額，確定貨幣資金的安全性及賬實(shí)核對情況。
6、函證主要往來(lái)賬戶(hù)余額，選取無(wú)法函證或未取得回函的重要賬戶(hù)實(shí)行替代程序，確定往來(lái)結算的準確性。
7、審核收費系統的收入日報表、商品銷(xiāo)售日報表、現金收入日報表，交叉核對并與系統核對一致。
8、審核各類(lèi)經(jīng)濟合同，對重要合同簽訂的招、投標及執行情況進(jìn)行審查與評價(jià)。
9、審查工程的預、決算資料，復算工程量，確定工程支出的合理性、準確性。
10、檢查采購計劃、采購合同與fapiao、入庫單、付款支票是否一致。
11、采用分析性復核程序，審查成本計算的準確性、折舊計提的正確性等。
12、檢查涉稅項目，確定被審計單位是否遵守國家稅收法律、法規及其他規定，是否按時(shí)、足額繳納稅款。
13、審核費用的發(fā)生情況、審批手續，確定其真實(shí)性、合法性、合理性。
14、其他審計程序
六、審計發(fā)現和審計建議
內部審計人員通過(guò)執行初步調查、符合性測試和詳細審查，收集適當的、有用的及相關(guān)的審計證據，并通過(guò)分析與評價(jià)形成審計發(fā)現，并提出適當的審計建議。
(一)審計發(fā)現
審計發(fā)現應包括事實(shí)、標準及期望、原因及結果。事實(shí)是指在審計過(guò)程中審計人員發(fā)現的實(shí)際情況、相關(guān)問(wèn)題。標準及期望是指評價(jià)這些問(wèn)題所依據的相關(guān)政策、規范、考核目標、預算指標等。原因是審計人員分析的實(shí)際情況與相關(guān)標準產(chǎn)生差異的原因。結果是指實(shí)際情況與標準產(chǎn)生差異造成的影響及相關(guān)風(fēng)險。審計人員應用書(shū)面文字、相關(guān)圖表等詳細闡述相關(guān)的審計發(fā)現，審計人員成文的審計發(fā)現應有相關(guān)的審計證據來(lái)支持。
(二)審計建議
審計人員應根據具體的內部控制情況及相關(guān)的審計發(fā)現提出具體的、適當的審計建議，以利于被審計單位完善內部控制、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
七、審計報告
(一)審計復核與監督
審計項目負責人應對審計人員的審計工作底稿及收集的相關(guān)證明資料進(jìn)行詳細的復核，并對審計人員實(shí)施的相關(guān)審計程序進(jìn)行適當的監督和管理。
(二)整理審計工作底稿并編寫(xiě)意見(jiàn)交換稿
1、外勤工作中，審計人員應對編制的審計工作底稿及收集的相關(guān)文件、報表、記錄等證據資料及時(shí)整理、歸類(lèi)。審計人員應根據統一的標準對審計工作底稿及證據資料編制索引號，以便查閱。
2、召開(kāi)退出會(huì )議前，審計項目負責人應編寫(xiě)詳細的意見(jiàn)交換稿，也可以編制審計報告初稿代替。意見(jiàn)交換稿應簡(jiǎn)要說(shuō)明項目的審計目標、審計范圍、實(shí)施的審計程序，并對具體的審計發(fā)現和初步的審計建議進(jìn)行詳細闡述。
(三)交換意見(jiàn)
與被審計單位的溝通包括重大問(wèn)題的溝通及退出會(huì )議上的意見(jiàn)交換。
1、重大問(wèn)題主要是指，在審計過(guò)程中發(fā)現的正在進(jìn)行的重大違規或對集團利益造成嚴重損害的問(wèn)題。在這種情況下，需要被審計單位馬上采取相關(guān)的措施。審計人員應根據具體情況分析所發(fā)現問(wèn)題的實(shí)質(zhì)及影響，確定溝通的對象，并報集團總經(jīng)理分管副總經(jīng)理批準。
2、召開(kāi)退出會(huì )議，就相關(guān)審計發(fā)現與審計建議與被審計單位交換意見(jiàn)。
外勤工作結束前，審計人員應與被審計單位負責人及相關(guān)責任人召開(kāi)退出會(huì )議，就意見(jiàn)交換稿上的相關(guān)問(wèn)題聽(tīng)取被審計單位的解釋與意見(jiàn)，并詳細記錄。雙方應在意見(jiàn)交換書(shū)上簽名確認。對在有關(guān)問(wèn)題上的不同意見(jiàn)，可由被審計單位進(jìn)行書(shū)面陳述并交與審計人員與審計人員的審計發(fā)現與建議一齊歸檔，以便查閱、分析。
(四)編制正式審計報告
外勤工作結束后，審計項目負責人應及時(shí)編制正式的審計報告。正式的審計報告是在意見(jiàn)交換稿的基礎上根據與被審計單位溝通的結果，正式編制完成。審計報告應用簡(jiǎn)捷、扼要的文字闡述審計目標、審計范圍、審計人員執行的審計程序以及審計結論，并適當地表明審計人員的意見(jiàn)。被審計單位對審計結論和建議的看法，也可根據需要包括在審計報告中。
(五)審核并報送審計報告
審計部門(mén)負責人應對審計報告及相關(guān)的審計資料進(jìn)行詳細審核，確認后正式報送給集團總經(jīng)理分管副總經(jīng)理，并對審計結果進(jìn)行簡(jiǎn)要的口頭匯報。法審部也應將經(jīng)批準的審計報告送與被審計單位并確認其已收到。
八、后續審計
在出具了正式的審計報告后，審計部門(mén)應關(guān)注被審計單位對審計結果及集團總經(jīng)理分管副總經(jīng)理對相關(guān)事項處理決定的態(tài)度。在認為合適的一段時(shí)間以后，由審計人員對被審計單位實(shí)施后續審計，確定審計中發(fā)現的問(wèn)題是否得到了恰當的解決。對于暫時(shí)無(wú)法解決的問(wèn)題是否告知并得到了集團總經(jīng)理分管副總經(jīng)理的批準。審計人員應對相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行評價(jià)，并將后續審計的結果及相關(guān)的風(fēng)險評價(jià)報告集團總經(jīng)理分管副總經(jīng)理。
九、審計評價(jià)
審計評價(jià)是指法審部負責人對具體審計項目的執行情況、審計方法、審計程序及審計目標的完成情況進(jìn)行的總結、評價(jià)。審計評價(jià)由審計人員的自我評價(jià)、審計項目負責人的項目評價(jià)及法審部負責人的總結評價(jià)三個(gè)層次構成。每一個(gè)審計項目完成之后，法審部負責人都應督促審計人員、審計項目負責人及時(shí)做出書(shū)面總結、評價(jià)，法審部負責人也應根據實(shí)際情況簽署相關(guān)的意見(jiàn)和建議。
十、審計檔案
完成以上九個(gè)步驟后，審計人員應對審計資料進(jìn)行整理、裝訂、編號，形成內部審計檔案，并由法審部負責保管。
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