新事業(yè)單位會(huì )計制度基建規定并賬

新事業(yè)單位會(huì )計制度基建規定并賬

新事業(yè)單位會(huì )計制度基建規定并賬

為了規范事業(yè)單位的會(huì )計核算，保證會(huì )計信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，《事業(yè)單位會(huì )計制度》(簡(jiǎn)稱(chēng)新《制度》)下事業(yè)單位的基本建設投資除應當按照2002年印發(fā)的《基本建設財務(wù)管理規定》(財建[2002]394號)和財政部《國有建設單位會(huì )計制度》(財會(huì )字[1995]45號)單獨核算基本建設投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數據至少按月并入事業(yè)單位會(huì )計“大賬”。 這一新變化能夠提高事業(yè)單位會(huì )計信息的完整性、真實(shí)性，提供更多對決策有用的會(huì )計信息，也解決了長(cháng)期以來(lái)事業(yè)單位基建項目完工前賬面資產(chǎn)嚴重不實(shí)的問(wèn)題。

一、新《制度》下事業(yè)單位基建并賬實(shí)例分析

根據財政部關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定》(財會(huì )[2013]2號)規定的賬務(wù)處理如下：將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程基建工程”科目;按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目;按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長(cháng)期借款”科目;按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細科目;按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部分，貸記新賬中“財政補助結轉”科目;按照基建賬中其他科目余額，分析調整新賬中相應科目;按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。

例1：某高校于2012年6月開(kāi)工新建一個(gè)分校區，2013年1月1日基建會(huì )計賬套中的科目余額表數據見(jiàn)右表。2012年12月31日基建投資撥款來(lái)源于高校事業(yè)收入(學(xué)費、住宿費等)。

某高校2013年1月1日年初的會(huì )計分錄如下：

借：在建工程基建工程建筑安裝工程投資　1 200 000

在建工程基建工程待攤投資　51 700 000

在建工程基建工程預付工程款　54 000 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程　106 900 000

借：銀行存款 3 000 000

其他應收款 1 100 000

事業(yè)基金 106 900 000

貸：長(cháng)期借款 42 000 000

非財政補助結轉 45 000 000

其他應付款 24 000 000

通過(guò)以上分錄并入，可以看出基建會(huì )計賬套數據并入事業(yè)單位會(huì )計賬套后存在以下問(wèn)題：①資產(chǎn)負債表中有些數據不真實(shí)。比如本例中的“其他應收款、其他應付款”兩項數據在并入時(shí)，如果以前年度事業(yè)會(huì )計向基建會(huì )計撥款以?xún)炔客鶃?lái)結算劃撥的，則本次合并后資產(chǎn)負債表顯示的數據比實(shí)際往來(lái)數據大，其主要原因是內部往來(lái)數據在并入時(shí)沒(méi)有剔除。②資產(chǎn)負債表中的“事業(yè)基金”科目用負數顯示與其核算的對應性質(zhì)不符�！笆聵I(yè)基金”科目用來(lái)核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其資金形成的主要渠道為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額;而基建會(huì )計數據并入事業(yè)單位資產(chǎn)負債表后，“事業(yè)基金”科目余額就已經(jīng)是限定用途的凈資產(chǎn)，所以這種做法顯然與“事業(yè)基金”科目的性質(zhì)不符。

二、新《制度》下事業(yè)單位基建并賬會(huì )計核算的改進(jìn)

目前，新《制度》只對年初基建會(huì )計賬套科目余額并賬作了部分銜接規定，筆者對基建會(huì )計并入事業(yè)會(huì )計賬務(wù)處理時(shí)改進(jìn)如下：

一是并賬時(shí)先進(jìn)行內部往來(lái)業(yè)務(wù)的調整。參照企業(yè)合并報表的有關(guān)做法，先認真清理“其他應收款和其他應付款”科目的金額，對屬于單位內部往來(lái)的事項，進(jìn)行數據分析，然后編制內部抵銷(xiāo)分錄進(jìn)行調整，防止虛增往來(lái)賬款項。

二是在凈資產(chǎn)類(lèi)列項中增加“基建未交付使用結轉”科目與“事業(yè)基金”科目平行，專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算基建會(huì )計并入事業(yè)會(huì )計的未完工基建工程的實(shí)際成本，如建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資、預付工程款等。

承前例：改進(jìn)后的2013年1月1日年初余額基建會(huì )計賬并入事業(yè)會(huì )計賬的賬務(wù)處理(假定對基建會(huì )計在2012年12月31日以前在資金劃撥時(shí)作內部往來(lái)結算的款項為1 000萬(wàn)元)：

(1)借：其他應付款 10 000 000

貸：其他應收款 10 000 000

(2)借：在建工程基建工程建筑安裝工程投資1 200 000

在建工程基建工程待攤投資51 700 000

在建工程基建工程預付工程款54 000 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 106 900 000

(3)借：銀行存款 3 000 000

其他應收款 1 100 000

基建未交付使用結轉 106 900 000

貸：長(cháng)期借款 42 000 000

非財政補助結轉 　45 000 000

其他應付款 24 000 000

主要參考文獻

1. 財政部.事業(yè)單位財務(wù)規則.財政部令第68 號，2012-02-07

2. 財政部.事業(yè)單位會(huì )計制度.財會(huì )[2012]22號，2012-12-19

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