審計報告類(lèi)型

審計報告類(lèi)型

　　隨著(zhù)人們自身素質(zhì)提升，越來(lái)越多的事務(wù)都會(huì )使用到報告，其在寫(xiě)作上有一定的技巧。那么，報告到底怎么寫(xiě)才合適呢？下面是小編為大家整理的審計報告類(lèi)型，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

審計報告類(lèi)型1

　　審計報告類(lèi)型按照注冊會(huì )計師發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)，審計報告可分為無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告、保留意見(jiàn)的審計報告、否定意見(jiàn)的審計報告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。

　　在我國審計實(shí)務(wù)中，通常將無(wú)法表示意見(jiàn)理解為一種意見(jiàn)類(lèi)型，這種理解是不準確的。

　　根據審計理論，無(wú)法表示意見(jiàn)是注冊會(huì )計師放棄發(fā)表意見(jiàn)的情況，并不對會(huì )計報表是否合法與公允反映發(fā)表意見(jiàn)，因此它不是一種意見(jiàn)類(lèi)型。

　　例如，美國“報告準則”第四條指出，報告應當包含針對財務(wù)報表整體發(fā)表意見(jiàn)，或聲明不能發(fā)表意見(jiàn)。

　　對審計報告也給出了類(lèi)似定義，審計報告是指一份文件或記錄：該文件或記錄是根據為檢查發(fā)行證券的公司對證券法規執行情況進(jìn)行的審計所編制的;

　　在該文件或記錄中：會(huì )計師事務(wù)所對財務(wù)報表、報告或其他文件發(fā)表意見(jiàn)，或聲明無(wú)意見(jiàn)可表達。

　　從國外審計文獻看，尚未發(fā)現將無(wú)法表示意見(jiàn)作為一種審計意見(jiàn)。

　　實(shí)際上，無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)構成了四種審計報告類(lèi)型，而不能籠統地說(shuō)四種意見(jiàn)類(lèi)型。

　　區分審計報告類(lèi)型的標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告是最普通的審計報告。

　　據國外文獻統計，注冊會(huì )計師出具的審計報告90%以上都是無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，我國的比例可能低一些，主要與企業(yè)的質(zhì)量有關(guān)。

　　假如注冊會(huì )計師認為會(huì )計報表符合合法性與公允性，沒(méi)有在審計過(guò)程中受到限制，且不存在應當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項時(shí)，應當出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告;在決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告時(shí)，假如認為審計報告不必附加任何說(shuō)明段、強調事項段或修正性用語(yǔ)，注冊會(huì )計師應當出具標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，即標準審計報告。

　　保留意見(jiàn)適用于被審計單位沒(méi)有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定，或注冊會(huì )計師的審計范圍受到限制。

　　只有當注冊會(huì )計師認為會(huì )計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會(huì )計報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見(jiàn)的審計報告。

　　假如注冊會(huì )計師認為所報告的情形對會(huì )計報表產(chǎn)生的影響極為嚴重，則應出具否定意見(jiàn)的審計報告或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。

　　因此，保留意見(jiàn)的審計報告被視為注冊會(huì )計師在不能出具無(wú)保留意見(jiàn)審計報告的情況下最不嚴厲的審計報告。

　　只有當注冊會(huì )計師確信會(huì )計報表存在重大錯報和歪曲，以至會(huì )計報表不符合國家發(fā)布的企業(yè)會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，注冊會(huì )計師才出具否定意見(jiàn)的審計報告。

　　注冊會(huì )計師應當依據充分、適當的證據，進(jìn)行恰當的職業(yè)判定，確信會(huì )計報表不具有合法性與公允性時(shí)，才能出具否定意見(jiàn)的審計報告。

　　據文獻統計，注冊會(huì )計師很少出具否定意見(jiàn)的審計報告。

　　只有當審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至無(wú)法確定會(huì )計報表的合法性與公允性，注冊會(huì )計師才可出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。

　　無(wú)法表示意見(jiàn)不同于否定意見(jiàn)，它僅僅適用于注冊會(huì )計師不能獲取充分、適當的審計證據的情形。

　　假如注冊會(huì )計師發(fā)表否定意見(jiàn)，必須獲得充分、適當的審計證據。

　　無(wú)論無(wú)法表示意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)，都只有在非常嚴重的.情形下采用。

　　在某些情況下，注冊會(huì )計師可能通過(guò)增加一個(gè)強調事項段修正審計報告，而該事項在會(huì )計報表中得到更具體的披露和廣泛的討論，增加這一強調事項段并不影響審計意見(jiàn)。

　　因為從理論上講，在意見(jiàn)段之后增加強調事項段，并不對會(huì )計報表構成任何保留，也不影響審計意見(jiàn)的類(lèi)型，只是增加信息含量，提請會(huì )計報表使用者關(guān)注。

　　遺憾的是，某些會(huì )計師事務(wù)所為了滿(mǎn)足上市公司的要求或屈從于客戶(hù)壓力，隨意改變審計意見(jiàn)的性質(zhì)，或將本應發(fā)表審計意見(jiàn)的事項僅僅作為強調事項加以說(shuō)明，以此達到既不得罪客戶(hù)、又不承擔法律責任的目的。

　　因此，審計準則只規定存在持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題或其他重大不確定事項時(shí)，注冊會(huì )計師才應當或應當考慮增加事項段。

　　中對持續經(jīng)營(yíng)問(wèn)題作了具體規定，不再贅述。

　　關(guān)于不確定事項，是指其結果依靠于不在被審計單位的直接控制之下但可能影響會(huì )計報表的未來(lái)行動(dòng)或事項。

　　當不確定事項符合以下條件時(shí)，即使會(huì )計報表附注已作充分披露，注冊會(huì )計師也應當考慮在審計報告中增加強調事項段：很可能的不確定事項，并且是重要的;可能的不確定事項，并且是極為重要的。

　　區分審計報告類(lèi)型的重要依據注冊會(huì )計師在出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告時(shí)，要判定不符合國家發(fā)布的企業(yè)會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定或因審計范圍受到限制是否影響重大，往往離不開(kāi)重要性水平。

　　在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計報告類(lèi)型的重要依據。

　　假如某項錯報或審計范圍受到限制對被審計單位會(huì )計報表的影響并不重要，預計也不會(huì )對未來(lái)各期會(huì )計報表產(chǎn)生重要影響，注冊會(huì )計師就可出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。

　　1、錯報金額與重要性水平的比較根據，重要性是指被審計單位會(huì )計報表中錯報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì )計報表使用人的判定或決策。

　　在確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評價(jià)審計結果時(shí)，注冊會(huì )計師應當合理運用重要性原則。

　　注冊會(huì )計師對重要性水平的評估取決于被審計單位的具體情況、會(huì )計報表項目的性質(zhì)和自身的專(zhuān)業(yè)判定。

　　注冊會(huì )計師在運用重要性原則時(shí)，應當考慮錯報的金額和性質(zhì)，并合理選用重要性水平的判定基礎，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì )計報表層次的重要性水平。

　　重要性水平的判定基礎通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤等。

　　例如注冊會(huì )計師可以采用資產(chǎn)總額的0。

　　5%1%，凈資產(chǎn)的1%，營(yíng)業(yè)收入的0。

　　5%1%或凈利潤的5%10%等，確定重要性水平。

　　注冊會(huì )計師可以對會(huì )計報表確定一個(gè)重要性水平，也可以根據不同的行業(yè)確定兩個(gè)重要性水平。

　　驗證重要性水平是否合適的方法是將其納入計算財務(wù)指標體系中，觀(guān)察對財務(wù)指標的影響。

　　測試時(shí)，運用的財務(wù)指標既涉及資產(chǎn)負債表又涉及利潤表和其他財務(wù)資料時(shí)更加有效，如凈資產(chǎn)收益率。

　　下面將錯報金額與重要性水平進(jìn)行比較，以判定出具審計報告的類(lèi)型。

　　錯報金額不重要當錯報金額或審計范圍受到限制而影響的金額不大，遠遠低于重要性水平，不至于影響會(huì )計報表使用人的決策，因而注冊會(huì )計師認為該金額是不重要的，就可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。

　　例如，被審計單位辦公用品直接作為治理費用，因其金額很小，錯報就不重要，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。

審計報告類(lèi)型2

　　注冊會(huì )計師出具的審計報告一般為簡(jiǎn)式審計報告，有標準格式，分四種類(lèi)型:

　　1.無(wú)保留意見(jiàn)審計報告。

　　即注冊會(huì )計師在順利實(shí)施了必要的審計之后，認為被審計單位會(huì )計報表的編制合法，在所有重大方面公允地反映了被審單位的財務(wù)狀況，會(huì )計處理方法遵循一貫性原則。

　　一般情況下，無(wú)保留意見(jiàn)審計報告表明公司報表的可靠性較高。

　　2.保留意見(jiàn)審計報告。

　　即注冊會(huì )計師經(jīng)過(guò)審計之后，承認已審計單位會(huì )計報表，從整體來(lái)說(shuō)，是公允的，但在個(gè)別的重要會(huì )計事項持保留意見(jiàn)。

　　3.否定意見(jiàn)審計報告。

　　即注冊會(huì )計師認為被審單位會(huì )計報表嚴重失實(shí)或會(huì )計處理方法的選用嚴重違反有關(guān)法規。

　　否定意見(jiàn)的審計報告說(shuō)明公司的報表無(wú)法被接受，其報表已失去其價(jià)值。

　　4.拒絕表示意見(jiàn)審計報告。

　　即注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中，由于受到種種限制，不能實(shí)施必要的審計程序，無(wú)法對會(huì )計報表整體反映發(fā)表審計意見(jiàn)。

　　拒絕表示意見(jiàn)的審計報告說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)中已出現重大問(wèn)題，報表基本不能用。

　　持否定意見(jiàn)審計報告和拒絕表示意見(jiàn)審計報告，這兩種類(lèi)型的審計報告比較少見(jiàn)。

　　而根據有關(guān)規定，存在下述情況之一的，應該出具保留意見(jiàn)審計報告:

　　(1)個(gè)別重要財務(wù)會(huì )計事項的處理或個(gè)別重要會(huì )計報表項目的編制不符合《企業(yè)會(huì )計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會(huì )計法規的規定，被審計單位拒絕進(jìn)行調整。

　　(2)因審計范圍受到重要的局部限制，無(wú)法按照獨立審計準則的.要求取得應有的審計依據。

　　(3)個(gè)別重要會(huì )計處理方法的選用不符合一貫性原則。

　　可以看出，被出具這種審計報告的公司報表有一定的問(wèn)題。

審計報告類(lèi)型3

　　【內容導航】：

　　1.審計報告的意見(jiàn)類(lèi)型

　　2.標準審計報告

　　3.非標準審計報告

　　4.非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告

　　5.審計報告的強調事項段

　　6.審計報告的其他事項段

　　【所屬章節】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第十九章審計報告第二節審計意見(jiàn)的形成和審計報告的類(lèi)型的內容。

　　【知識點(diǎn)】：審計報告類(lèi)型

　　1.審計報告的意見(jiàn)類(lèi)型

　　【提示】某會(huì )計師事務(wù)所對某上市公司的某一年財務(wù)報表出具的“審計報告類(lèi)型”只能是圖19—1中的某一種，或（A）、或（B）、或（C）、或（D）、或（E）。

　　2.標準審計報告

　　標準審計報告是指不含有說(shuō)明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。

　　3.非標準審計報告

　　非標準審計報告，是指帶強調事項段或其他事項段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。

　　4.非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告

　　非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告包括保留意見(jiàn)的審計報告、否定意見(jiàn)的審計報告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。

　　5.審計報告的強調事項段

　　審計報告的強調事項段是指審計報告中含有的`一個(gè)段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當列報或披露的事項，根據注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

　　6.審計報告的其他事項段

　　審計報告的其他事項段是指審計報告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，根據注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會(huì )計師的責任或審計報告相關(guān)。

審計報告類(lèi)型4

　　審計報告是汪冊會(huì )計師根據獨立審計準則的要求，在實(shí)施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)的書(shū)面文件。

　　審計報告一般包括標題、收件人、范圍段、意見(jiàn)段，簽章、會(huì )計師事務(wù)所地址和報告日期等基本內容。

　　注冊會(huì )計師根據審計結果和被審計單位對有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計意見(jiàn)，出具四種基本類(lèi)型審計意見(jiàn)的審計報

　　(1)元保留意見(jiàn)的審計報告。

　　無(wú)保留意見(jiàn)是指注冊會(huì )討師對被審計單位的會(huì )計報表，依照中國注冊會(huì )計師獨立審計準則的要求進(jìn)行審查后確認:

　　被審計單位采用的會(huì )計處理方法遵循了會(huì )計準則及有關(guān)規定;會(huì )計報表反映的內容符合被審計單位的實(shí)際情況;會(huì )計報表內容完整，表述清楚，元重要遺漏;

　　報表項目的分類(lèi)和編制方法符合規定要求，因而對被審計單位的會(huì )計報表元保留地表示滿(mǎn)意。

　　元保留意見(jiàn)意味著(zhù)注冊會(huì )計師認為會(huì )計報表的反映是合法、公允和一貫的，能滿(mǎn)足非特定多數利害關(guān)系人的共同需要。

　　(2)保留意見(jiàn)的審計報告。

　　保留意見(jiàn)是指注冊會(huì )計師對會(huì )計報表的反映有所保留的審計意見(jiàn)。

　　注冊會(huì )計師經(jīng)過(guò)審計后，認為被審計單位會(huì )計報表的反映就其整體而言是恰當的，但還存在著(zhù)下述情況之一時(shí)，應出具保留意見(jiàn)的審計報告:

　　個(gè)別重要財務(wù)會(huì )計事項的處理或個(gè)別重要會(huì )計報表項目的編制不符合《企業(yè)會(huì )計準則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會(huì )計法規的規定，而且被審計單位拒絕進(jìn)行調整;因審討范圍受到局部限制，無(wú)法按照獨立審計準則的要求取得應有的`審計證據:個(gè)別會(huì )計處理方法的選用不符合一貫性原則。

　　(3)否定意見(jiàn)的審計報告。

　　否定意見(jiàn)是指與無(wú)保留意見(jiàn)相反。

　　認為會(huì )計報表不能合法、公允、一貫地反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流動(dòng)情況。

　　注冊會(huì )計師經(jīng)過(guò)審計后，認為被審計單位的會(huì )計報表存在下述情況)。

　　時(shí)，應當出具否定意見(jiàn)的審計報告:會(huì )計處理方法的選用嚴重違反《企業(yè)會(huì )計準則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會(huì )計法規的規定，被審計單位拒絕進(jìn)行調整;會(huì )計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現金流動(dòng)情況，而且被審計單位拒絕進(jìn)行調整。

　　(4)無(wú)法(拒絕)表示意見(jiàn)的審計報告。

　　無(wú)法表示意見(jiàn)是指注冊會(huì )計師說(shuō)明其對被審計單位會(huì )計報表的合法性、公允性和一貫性無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)。

　　注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀(guān)環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據，以致無(wú)法對會(huì )計報表整體反映發(fā)表審計意見(jiàn)時(shí)，應當出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。

審計報告類(lèi)型5

　　審計報告是注冊會(huì )計師根據獨立審計準則的要求，在實(shí)施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計報告一般包括標題、收件人、范圍段、意見(jiàn)段，簽章、會(huì )計師事務(wù)所地址和報告日期等基本內容。

　　注冊會(huì )計師根據審計結果和被審計單位對有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計意見(jiàn)，出具四種基本類(lèi)型審計意見(jiàn)的審計報告。

　　（1）無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。

　　無(wú)保留意見(jiàn)是指注冊會(huì )討師對被審計單位的會(huì )計報表，依照中國注冊會(huì )計師獨立審計準則的要求進(jìn)行審查后確認：被審計單位采用的會(huì )計處理方法遵循了會(huì )計準則及有關(guān)規定；會(huì )計報表反映的內容符合被審計單位的實(shí)際情況；會(huì )計報表內容完整，表述清楚，元重要遺漏；報表項目的分類(lèi)和編制方法符合規定要求，因而對被審計單位的會(huì )計報表元保留地表示滿(mǎn)意。元保留意見(jiàn)意味著(zhù)注冊會(huì )計師認為會(huì )計報表的反映是合法、公允和一貫的，能滿(mǎn)足非特定多數利害關(guān)系人的共同需要。

　　（2）保留意見(jiàn)的審計報告。

　　保留意見(jiàn)是指注冊會(huì )計師對會(huì )計報表的反映有所保留的審計意見(jiàn)。注冊會(huì )計師經(jīng)過(guò)審計后，認為被審計單位會(huì )計報表的反映就其整體而言是恰當的，但還存在著(zhù)下述情況之一時(shí)，應出具保留意見(jiàn)的審計報告：個(gè)別重要財務(wù)會(huì )計事項的處理或個(gè)別重要會(huì )計報表項目的編制不符合《企業(yè)會(huì )計準則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會(huì )計法規的'規定，而且被審計單位拒絕進(jìn)行調整；因審討范圍受到局部限制，無(wú)法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據：個(gè)別會(huì )計處理方法的選用不符合一貫性原則。

　　（3）否定意見(jiàn)的審計報告。

　　否定意見(jiàn)是指與無(wú)保留意見(jiàn)相反。認為會(huì )計報表不能合法、公允、一貫地反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流動(dòng)情況。注冊會(huì )計師經(jīng)過(guò)審計后，認為被審計單位的會(huì )計報表存在下述情況）。時(shí)，應當出具否定意見(jiàn)的審計報告：會(huì )計處理方法的選用嚴重違反《企業(yè)會(huì )計準則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會(huì )計法規的規定，被審計單位拒絕進(jìn)行調整；會(huì )計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現金流動(dòng)情況，而且被審計單位拒絕進(jìn)行調整。

　　（4）無(wú)法（拒絕）表示意見(jiàn)的審計報告。

　　無(wú)法表示意見(jiàn)是指注冊會(huì )計師說(shuō)明其對被審計單位會(huì )計報表的合法性、公允性和一貫性無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)。注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀(guān)環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據，以致無(wú)法對會(huì )計報表整體反映發(fā)表審計意見(jiàn)時(shí)，應當出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。

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