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建筑施工行業(yè)建賬及會(huì )計實(shí)務(wù)處理
據《企業(yè)會(huì )計準則-建造合同》及建設部《建筑施工企業(yè)費用組成》進(jìn)行編寫(xiě)說(shuō)明。主要包括以下三方面的內容。
一、新賬的建立
二、主要會(huì )計科目的設置
三、會(huì )計業(yè)務(wù)的處理 ) 一、 新賬的建立
一個(gè)項目開(kāi)工，或者一個(gè)企業(yè)新建立，都面臨著(zhù)建立新賬的問(wèn)題。建立新賬并不難，通常先應當想好會(huì )計科目的設置問(wèn)題。在做憑證的時(shí)候應當想好各科目應當怎么設置明細科目級數。是采用輔助核算好，還是直接在會(huì )計科目下設置明細科目好。
一般情況下，是如果涉及的往來(lái)單位較多，部門(mén)較多且穩定或者項目較多的時(shí)候，應當采用輔助核算的方式(可以根據各會(huì )計科目的實(shí)際情況分別采用，并不需要同時(shí)具備)。否則，應當直接在會(huì )計科目下設置明細科目，簡(jiǎn)化工作量。通常情況下，公司本部的賬(涉及的往來(lái)單位很多，項目多，部門(mén)也比較多且穩定)采用輔助核算比較合適，而單一的項目賬，直接在會(huì )計科目下設置明細科目比較好。
根據各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理(集權式，由公司直接編制財務(wù)報表)和項目單獨管理制(分權式，由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進(jìn)行分析。分權式管理是公司各項目單獨開(kāi)設賬套。每個(gè)獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會(huì )計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。
集權式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監控和動(dòng)態(tài)管理，有利于公司加強財務(wù)管理。適用于公司本部及附近項目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對外地項目的核算資料可能不及時(shí)，不能及時(shí)準確地反映公司財務(wù)狀況;不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。
分權式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項目部及時(shí)準確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項目經(jīng)理權力過(guò)大，滋生腐敗。如果項目財務(wù)人員不能起好監督作用并在管理中處于強勢的話(huà)，不利于公司的財務(wù)管理。實(shí)行分權式要求公司對項目財務(wù)人員實(shí)行委派制。財務(wù)人員由公司考核，但要有相當的權力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。
不管采用哪種方式，都要注重強化公司和項目的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門(mén)核算、監督、反映的職能。;
二、會(huì )計科目的設置及核算內容
建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產(chǎn)品銷(xiāo)售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規定建筑施工企業(yè)的會(huì )計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。
(一)工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級明細科目。
1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本
在合同成本下，設置以下明細科目
(1)人工費(項目/部門(mén)核算)
(2)材料費(項目/部門(mén)核算)
(3)機械使用費(項目/部門(mén)核算)
(4)其他直接費(項目/部門(mén)核算)
(5)分包成本(項目/部門(mén)核算)
(6)間接費用
間接費用下設下列明細科目
管理人員工資(項目/部門(mén)核算)
職工福利費(項目/部門(mén)核算)
固定資產(chǎn)使用費(項目/部門(mén)核算)
低值易耗品攤銷(xiāo)(項目/部門(mén)核算)
辦公費(項目/部門(mén)核算)
差旅費(項目/部門(mén)核算)
財產(chǎn)保險費(項目/部門(mén)核算)
工程保修費(項目/部門(mén)核算)
勞動(dòng)保護費(項目/部門(mén)核算)
檢驗試驗費(項目/部門(mén)核算)
外單位管理費(項目/部門(mén)核算)
材料整理及零星運費(項目/部門(mén)核算)
材料物資盤(pán)虧及毀損(項目/部門(mén)核算)
取暖費(項目/部門(mén)核算)
其他費用(項目/部門(mén)核算)
2、工程施工-毛利，核算工程毛利
具體的設置根據企業(yè)需要選擇，不一定非要設置這些會(huì )計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設置。
(二)機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門(mén)為各項目提供設備發(fā)生的費用及內部結算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設備設置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設備每個(gè)臺班的耗用成本。
通常情況下，應當設置以下明細科目：
工資及附加(部門(mén)/設備核算)
燃料及動(dòng)力(部門(mén)/設備核算)
折舊費(部門(mén)/設備核算)
( I配件及修理費(部門(mén)/設備核算)
間接費用(部門(mén)/設備核算)
三)應收賬款
1、應收工程款(往來(lái)單位核算) 核算根據工程進(jìn)度報表或者結算的應收賬款
2、應收銷(xiāo)貨款(往來(lái)單位核算) 核算施工企業(yè)應收產(chǎn)品銷(xiāo)售貨款
3、應收質(zhì)保金(往來(lái)單位核算) 根據合同及結算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設置有到期日。
(四)應付賬款
1、應付購貨款(往來(lái)單位核算)核算應付購貨款、設備款等。
2、應付分包款(往來(lái)單位核算)核算應付分包工程款
3、暫估應付款(往來(lái)單位核算)核算暫估入賬的款項(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。
4、應付質(zhì)保金(往來(lái)單位核算)核算應付分包單位的質(zhì)保金，最好設置有到期日。
(五)工程結算 (往來(lái)單位/項目核算)核算根據業(yè)主進(jìn)度報表簽證資料或者工程結算的款項。
(六)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設置明細科目即可)
1、 目標成本
目標成本下設置以下明細科目
(1)人工費(項目/部門(mén)核算)
(2)材料費(項目/部門(mén)核算)
(3)機械使用費(項目/部門(mén)核算)
(4)其他直接費(項目/部門(mén)核算)
(5)間接費用(項目/部門(mén)核算)
2、稅金(項目/部門(mén)核算)
3、勞動(dòng)保護費(項目/部門(mén)核算)
4、公司管理費(項目/部門(mén)核算)
5、公司利潤(項目/部門(mén)核算)
工程施工各明細科目的核算內容：
1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開(kāi)支的各項費用，內容包括：
(1)基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。
(2)工資性補貼：是指按規定標準發(fā)放的物價(jià)補貼，煤、燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動(dòng)施工津貼等。
(3)生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數以外非作業(yè)天數的工資，包括職工學(xué)習、培訓期間的工資，調動(dòng)工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時(shí)間的工資，病假在六個(gè)月以?xún)鹊墓べY及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。
(4)職工福利費：是指按規定標準計提的生產(chǎn)工人福利費(根據生產(chǎn)工人工資總額提取)。
(5)生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護費：是指按規定標準發(fā)放的勞動(dòng)保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。
(6)企業(yè)應承擔生產(chǎn)工人的養老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新企業(yè)會(huì )計準則增加內容
.材料費：是指施工過(guò)程中耗費的構成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用。內容包括：
(1)材料原價(jià)(或供應價(jià)格)。
(2)材料運雜費：是指材料自來(lái)源地運至工地倉庫或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費用。
(3)運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過(guò)程中不可避免的損耗。
|(4)采購及保管費：是指為組織采購、供應和保管材料過(guò)程中所需要的各項費用。
包括: 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。
(5)檢驗試驗費：是指對建筑材料、構件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設試驗室進(jìn)行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結構、新材料的試驗費和建設單位對具有出廠(chǎng)合格證明的材料進(jìn)行檢驗，對構件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。
3.施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場(chǎng)外運費。
施工機械臺班單價(jià)應由下列七項費用組成：
(1)折舊費：指施工機械在規定的使用年限內，陸續收回其原值及購置資金的時(shí)間價(jià)值。
(2)大修理費：指施工機械按規定的大修理間隔臺班進(jìn)行必要的大修理，以恢復其正常功能所需的費用。
(3)經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養和臨時(shí)故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉所需替換設備與隨機配備工具附具的攤銷(xiāo)和維護費用，機械運轉中日常保養所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養費用等。
(4)安拆費及場(chǎng)外運費：安拆費指施工機械在現場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉費用以及機械輔助設施的折舊、搭設、拆除等費用;場(chǎng)外運費指施工機械整體或分體自停放地點(diǎn)運至施工現場(chǎng)或由一施工地點(diǎn)運至另一施工地點(diǎn)的運輸、裝卸、輔助材料及架線(xiàn)等費用。
(5)人工費：指機上司機(司爐)和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規定的年工作臺班以外的人工費。
(6)燃料動(dòng)力費：指施工機械在運轉作業(yè)中所消耗的固體燃料(煤、木柴)、液體燃料(汽油、柴油)及水、電等。
(7)養路費及車(chē)船使用稅：指施工機械按照國家規定和有關(guān)部門(mén)規定應繳納的養路費、車(chē)船使用稅、保險費及年檢費等。
設置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設備管理部門(mén)向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。
4、其他直接費(在預算上被稱(chēng)為措施費)是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過(guò)程中非工程實(shí)體項目的費用。
包括內容：
(1) 環(huán)境保護費：是指施工現場(chǎng)為達到環(huán)保部門(mén)要求所需要的各項費用。
(2) 文明施工費：是指施工現場(chǎng)文明施工所需要的各項費用。
(3)安全施工費：是指施工現場(chǎng)安全施工所需要的各項費用。
(4)臨時(shí)設施費：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構筑物和其他臨時(shí)設施費用等。 .
臨時(shí)設施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構
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